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1.企業內部審計缺乏獨立性。
現階段，我國已經建立了三種不同組織形式的內部審計機構，“第一是內部審計機構隸屬于部門、單位的財會部門，由本部門、本單位的會計主管領導；第二是內部審計機構與部門，單位的其他各職能部門平行，由單位的總會計師或總經濟師領導。第三是內部審計機構由部門，單位的主要負責人或監督機構直接領導，其地位和職權超越部門，單位的其他職能部門，比如由董事會(或下屬的審計委員會)、監事會，總經理直接領導。”從這三種不同的組織形式來看，最后一種即由企業董事會或董事會下屬專門審計委員會、或直接對董事會負責的內部審計機構的獨立性最強。從我國現階段企業內部審計機構的形成和發展過程來看，只有保持內部審計機構的獨立性，才能切實有效地發揮內部審計機構在企業監管、服務、運行中的作用。然而，不可否認的是，現階段我國大部分企業的內部審計機構僅僅作為企業內部財務部門下設的一個分支機構或組成部分，或者將內部審計機構作為企業內部的一個直接與其他部門發生關系的職能單位，與財務部門處于同一級別。在這樣的機構設置背景下，內部審計機構的作用往往難以發揮，權力也相對受限。缺乏了獨立性的內部審機構難以發揮內部審計的作用和效果。“即使是在經理的直接領導下，但由于目前實行的都是經理負責制，經理的權力很大而受到的約束卻不夠，經理人出于謀求自身利益的最大化，很可能會做出一些損害企業利益的行為，那么如果將內部審計機構置于其領導之下，就會使內部審計失去其獨立性，不能客觀地反映所發現的問題。使企業治理層不能完全了解企業的真實狀況。”
2.企業內部審計范圍相對狹隘。
正如前文指出，企業的內部審計具有監管、評價、服務的職能。從西方發達國家的企業內部審計領域來看，我國企業內部審計范圍還相對狹隘。“西方國家內部審計涉及的領域非常廣泛，內容相當深入。從美國來看，內審部門已廣泛開展了企業發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產工藝審計，產品推銷(包括廣告促銷效果)審計、研究與開發審計、人力資源管理審計、后勤服務系統效率審計、信息系統設計與運行審計等。有的企業內審機構甚至對環境污染、社區關系等因素對企業商業利益和持續經營的影響也進行評估，“綠色”審計、社會責任審計也成都成為內部審計的重要內容。”通過對比可以發現，由于我國現代企業的內部審計還處于不斷發展和完善的階段，內部審計的范圍也相對有限。舉例來說，現階段，我國企業內部審計的重心在財務審計，無論是國有大中型企業還是中小企業，都把財務審計作為公司治理監管的主要任務之一。具體來說，內部審計的主要工作在于校對和審核公司數據、對公司各類生產規定和履行情況進行核對，作為內部審計的主要對象是各類財務、會計報表，各類審核憑證及相關數據和資料，內部審計還沒有涉及到關涉公司運行和管理的關鍵層面。因此，內部審計所關注的重點僅僅是對現有資料的收集和審查，而并沒有涉及到企業發展的核心要素。
3.內部審計人員的素質難以滿足現代企業經營管理的需求。
提高企業內部審計效率的關鍵在于提升審計人員的綜合素質，審計人員的專業素養、職業技能直接關系到企業內部審計的成敗。早在1999年，國際內部審計師協會就曾了《內部審計人員勝任能力框架》，“該報告中指出內部審計人員應當具備兩方面的素質：知識技能和行為技能。在知識技能方面包括技術、分析設計能力、鑒別能力；在行為技能方面包括個人技能、人際技能以及組織技能。從該研究報告中還可以看出，除了對知識技能上的強調外，現代內部審計還強調內部審計人員行為及心理方面的能力及特征。”由此可見，作為現代企業的核心部門之一，內部審計機構對從業人員有著較高的要求。無論從知識構成還是從職業素養的角度，內部審計人員都要符合現代企業內部審計的要求。在我國，內部審計人員主要為會計從業者。他們在會計、財務等相關領域駕輕就熟，一般可以勝任企業生產和經營的需求。然而他們普遍缺乏管理知識，因此也難以開展諸如“專項審計”、“公司治理審計”、“管理審計”、“專項審計”等現代企業核心審計內容，成為制約我國企業提高生產、經營和管理效益的重要因素。
二、現代企業制度下內部審計問題原因分析
1.相關法律約束機制不健全。
現階段，造成我國企業內部審計問題的重要原因在于相關法律和制度保障不健全，立法進程也遠遠滯后于審計事業的發展。毋庸置疑的是，政府實施有效的審計制度，并出臺了《審計法》一方面可以維護國家經濟安全和經濟秩序的平穩運行；另一方面也可以維護企業經濟效益，避免資產不必要的流失。從我國目前國家審計制度建設來看，還存在很多不完善的地方。近年來，我國經濟社會發展良態勢好，人民生活水平有了顯著提高。隨著我國經濟結構和社會環境的變遷，原有的審計制度中不合理的因素也逐漸顯現出來，傳統的審計制度和安排也亟待順應社會經濟的發展潮流。然而由于“路徑依賴”的影響，現已出來的一部分審計規則和標準在實踐中也難免產生一些疏漏和偏差。這些疏漏和偏差的產生對相關審計信息的質量也產生了不同程度的影響。
2.審計單位監管不力。
審計單位的內部監管是提高審計監管效能的主要途徑。長期以來，單位審計制度在市場經濟的洪流中保守詬病。缺乏相應的約束機制是造成企事業單位內部審計監管不力的重要原因。“從事業單位審計監督主體來分析，在事業單位市場化運作背景下，雖然《審計法》對審計人員進行了重點的規范，并給予監督本單位經濟活動的職權，但是由于制度建設原因，審計負責人并不具有獨立的地位，其自身利益往往依附于相關職權或業務活動中，因此審計人員在很多情況下并不能嚴格按照審計工作原則切實履行監督職能，造成了審計監督形同虛設”。
3.審計從業人員綜合素質不高。
從審計行業的本質來看，審計監管的本質特性是對于審計從業人員的管理，因為一切審計和財務活動都離不開“人”這個行動主體。正因如此，在審計監管的制度設計和運行中，審計從業人員的職業操守、道德素質、行為規范對于實現和提高審計監管的效能有著決定性的作用。隨著我國經濟社會事業的規范發展，審計從業人員的素質在審計監管中得到了廣泛重視。然而，隨著審計事業的迅速發展和外部經濟環境的變化，從業人員的綜合素質還需要進一步提升。我們在培養審計人才的同時，過于強調其專業歸屬和技術認同，而往往忘記了審計從業人員最重要的職業品質——職業道德。審計行業和審計活動的平穩、健康發展，關系到企業和國家的經濟穩定和安全，審計行為是企業行為中的核心要素之一，必須加以重視。然而審計人員整體的素質水平不高逐漸成為制約我國現階段審計行業和審計事業發展的關鍵問題。不可否認，近年來隨著事業單位各項制度改革的穩步推進，對于事業單位而言，審計人員的選取比企業更加規范，在審計人才培養、晉升、流動等機制上也采取了較為積極的政策和措施。然而，我國事業單位審計從業者在專業性、職業化等方面距離國際水平還有著一定的差距。除此之外，在不少不正規的企業，審計人才并沒有經過嚴格的選聘，甚至沒有審計職業資格證書或相應的崗前培訓。正是由于這些必備環節的缺失，導致了不少企業的審計工作無非是停留在“做賬”上，以及常規性的“報賬”活動，沒有能力開展一些相對高端的審計監管活動以及審計工作。審計活動無論在企業單位還是在事業單位都應該獨立運行，避免受到權力的干擾。然而在特權意識和傳統觀念的影響之下，審計從業人員還難以擺脫這些不良傾向的束縛，導致審計監管功能弱化。
三、改進現代企業制度下內部審計的措施
1.加強企業內部審計部門的權威性和獨立性。
正如前文指出，獨立性是企業內部審計部門最大化發揮其作用的關鍵。內部審計是對企業各核心機構、核心職能的審查和監管，因此必須獨立于企業中的其他部門。換言之，在現代企業中，審計機構的地位越高，越容易充分發揮其監管能力，審計效益也會越高。“我國的國企和大型民營企業可以效仿國外的企業，將內部審計機構直接隸屬于企業的最高管理當局，有的直屬于董事會，有的直屬于監事會，有的從屬于總經理領導，有的從屬于副總經理領導。設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會，配備總審計師或審計長，直接向管理高層負責。由于內部審計機構在企業中處于較高的地位，由企業高層的直接管轄，不受管理層和業務部門的干涉，能夠獨立地履行其職責，自然增強了其獨立性，提高了其組織地位。”這種機構設置能夠充分、有效地行使企業內部審計機構的職權，保證審計權力的順利實現。除此之外，也可以通過嘗試創新工作方法，如實施“外包制”的內部審計，來提高審計效率和效能。外包制即通過聘請或聘任其他企業或專業審計機構的專家人員參與企業內部審查，開展咨詢和評價工作等。這樣可以避免審計單位內部的人情世故，提高審計效率，保持審計機構的獨立性。同時，也可以通過制度設計，如審計單位內部的輪崗、完善激勵和約束機制、加強對企業內部審計機構人員的管理來保持審計機構的工作效率，確保其充分行使審計權力。
2.充分發揮企業內部審計的職能。
目前我國從內部審計的價值導向上來看，依然停留在“監督導向型”的內部審計上，還沒有形成“服務導向型”的內部審計價值取向。服務導向型的內部審計強調內部審計是為企業自身提供服務的這一根本屬性，而服務的根本目標在于幫助組織實現預期的發展目標。內部審計的服務應當是全方位、多層次的，不能局限于財務方面的自我監督。現階段內部審計的轉型是適應我國經濟運行發展新格局的客觀要求，是內部審計自我完善、向更高層次提升的需要。因此，現階段在我國現代企業制度下的內部審計建設，應著重加強企業內部審計的職能。“將工作領域逐步延伸到經濟效益審計、績效審計、風險管理審計以及環境審計、人力資源審計。為改善企業經濟效益、完善企業經營管理狀況，迫切需要開展經濟效益審計，以幫助企業找出癥結。開展經濟效益審計是促使實現企業目標的一項重要措施。發揮監督作用只能控制企業的成本，進行事后審計，并不能為企業創造效益，只有充分發揮內部審計的服務職能，才能預期未來的事項的不利影響，并將其控制在最低限度，使內部審計增值目標得以實現。”
3.提高企業內部審計人員的素質。
有學者指出，“內部審計人員需要為不同層次以及不同職能部門的管理者提供服務，他們就必須要熟悉企業戰略、目標和計劃，了解企業經營管理的各項職能，而這需要內部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。我國企業的內部審計人員大多來自財務部門，對財務工作熟悉，但是在經營管理等業務方面的知識和能力有所欠缺。”因此，企業在在招聘和遴選內部審計人員時，應該有意識地在內部審計機構中選擇有管理經驗的人員，完善內部審計人員專業隊伍建設，提高機構工作效率。著名的經濟學家薩莫爾斯指出，“薩默斯教授曾指出，“內部審計師首先應該是一個優秀的管理者，其次內部審計人員必須具備處理人際關系的能力和技巧，只有與被審計單位以及企業管理層和內部各個職能部門保持良好關系，才能使內部審計職能得以發揮，內部審計報告得到重視，內部審計增值目標得以實現。”除此之外，企業要加強對內部審計人員的培訓，同時加強制度建設，實施各種獎勵和激勵措施，充分提高內部審計人員的工作熱情。
作者：李曉萌 王君然 單位：中國國際貿易中心有限公司 北京京糧股份有限公司