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(一)上市公司內(nèi)部審計的獨立性能滿足公司現(xiàn)實需要
上市公司規(guī)模龐大，而且公司的所有者與經(jīng)營者相互分開的特點，加上經(jīng)營者與所有者存在不同的利益訴求，這些因素客觀上導(dǎo)致有部分經(jīng)營者會采取一些列手段與方法來影響審計人員的審計意見，會使審計意見對其更有利。所以，公司內(nèi)部設(shè)計人員只有具備審計獨立性，才能使審計工作不受到經(jīng)營者的影響，獨立自主的將審計工作完成，而且還要保證審計的質(zhì)量。
(二)上市公司內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)獨立性的特殊之處
上市公司內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)是上市公司的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在工作中常常會受到上市公司管理層的相關(guān)影響，在審計工作中其獨立性面臨的威脅比外部審計機構(gòu)更多更直接。同時，由于其實公司內(nèi)設(shè)機構(gòu)的性質(zhì)，不僅要保證提供準確、客觀的相關(guān)審計信息在供公司內(nèi)部使用者使用，還要保證審計信息對公司的穩(wěn)定健康發(fā)展不造成影響，提高公司的效益。所以，上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)在保持獨立性的同時，還要使被審計對象能夠理解審計工作，有問題積極溝通、協(xié)調(diào)，保證公司的分為，促進公司的經(jīng)營穩(wěn)定運行。
二、對上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性造成影響的因素
(一)上市公司的制度環(huán)境
1、上市公司的法人治理架構(gòu)
上市公司的治理機構(gòu)一般是由股東大會、上市公司權(quán)利機構(gòu)和董事會三部分組成，三者各自負責(zé)公司的相應(yīng)工作。這三個部分的工作本應(yīng)彼此互不影響的，但是，這三者如果不能在一定程度上形成制衡關(guān)系，那么就對上市公司內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)的獨立性產(chǎn)生重大影響。如果由于股權(quán)集中過度等原因，使上述三部分高度融合，那么公司的內(nèi)部審計機構(gòu)就會由于管理層的壓力，其獨立性會減弱甚至消失。
2、上市公司的制度執(zhí)行力
上市公司的相關(guān)制度如果能夠得到公司成員的認可，并保證相關(guān)制度得到完全執(zhí)行，那么上市公司內(nèi)部的審計機構(gòu)就很可能因為相關(guān)制度中對其獨立性的嚴格規(guī)定而保證較高的獨立性；相反，如果一個上市公司的制度形同虛設(shè)，那么公司相關(guān)制度中對其嚴格性的規(guī)定會因為約束力不強，執(zhí)行力不足而使內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性大大減弱。
(二)上市公司對內(nèi)部審計機構(gòu)的定位及設(shè)置
1、上市公司對內(nèi)部審計的定位
作為一種具有獨立和客觀性質(zhì)的保證和咨詢活動，內(nèi)部審計對上市公司風(fēng)險監(jiān)督、預(yù)防和控制方面的作用已經(jīng)得到許多上市公司所有者或者管理者的認可。上市公司將內(nèi)部審計部門的定位直接決定了審計機構(gòu)的獨立性強弱。如果將內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)定位于會計的財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)，此種定位下的內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性明顯弱于被界定為風(fēng)險控制機構(gòu)的內(nèi)部審計部門。
2、內(nèi)部審計機構(gòu)的人員組成
人員的構(gòu)成在很大程度上決定了上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和客觀性。如果公司內(nèi)部審計機構(gòu)的全部人員全部為某部門管理人員，那么內(nèi)審機構(gòu)必然較多地受該部門的影響，其獨立性也就相對比較差；反之，如果內(nèi)審機構(gòu)的部分人員來源于外部的獨立董事，那么其獨立性就有著很好的保證。
3、上市公司內(nèi)部審計部門的負責(zé)對象
上市公司內(nèi)部審計部門的負責(zé)對象在公司的地位越高，就越能使內(nèi)部審計工作在上市公司中處于超脫、獨立的地位，就越能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
三、我國實踐中上市公司內(nèi)部審計獨立狀況及增強其獨立性的建議
(一)實踐中我國上市公司內(nèi)部審計獨立狀況
當前，在我國上市公司的實踐中，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性相較于起步階段有所發(fā)展，在上市公司中的地位也越來越得到認可，但是，還是存在著公司治理機構(gòu)沒有在內(nèi)部設(shè)計工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用，減弱了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性；內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不合理，使其附屬于財務(wù)部門之下，使相關(guān)審計工作受到財務(wù)工作的干擾，其獨立性嚴重降低；上市公司管理層對內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)的協(xié)調(diào)職能沒有得到充分認識，沒有看到內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)性與獨立性二者之間的辯證統(tǒng)一，妨礙了內(nèi)部審計獨立性的發(fā)展。
(二)增強我國內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的建議
新形勢下，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性可以從以下方面做起：一是完善公司法人結(jié)構(gòu)，適度分離股權(quán)，實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相對分離，使得公司內(nèi)部管理層對審計部門工作人員工作獨立性的威脅下降，保證審計的獨立性；二是增強上市公司制度的有效性和執(zhí)行力。在制度制定中對內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性充分認識，詳細說明，加強對員工的教育和管理制度，使內(nèi)部審計工作得到較好執(zhí)行，提升內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)的獨立性；三是設(shè)置合理的內(nèi)部審理機構(gòu)規(guī)模。在公司內(nèi)部加強對審計工作人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)的培養(yǎng)，提升審計機構(gòu)負責(zé)人在公司的層次，保證公司內(nèi)部審計部門的獨立性得到發(fā)展上升。
四、結(jié)束語
加強上市公司內(nèi)部審計部門獨立性建設(shè)，吸引更多的投資者，能促進上市公司的穩(wěn)步發(fā)展。在內(nèi)部審計部門的后續(xù)建設(shè)中，相關(guān)公司應(yīng)對內(nèi)部審計部門獨立性的作用充分認識，積極提升內(nèi)部審計部門的獨立性。
作者：王勇強 單位：寧波海天精工股份有限公司