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上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文1
[關(guān)鍵詞] 上市公司；財務(wù)舞弊；原因；審計對策
[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0146-03
在經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，由于我國審計行業(yè)的相關(guān)法律不夠完善，加之上市公司的審計力度依然較為薄弱，導(dǎo)致現(xiàn)有的審計方法不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，為財務(wù)舞弊事件的發(fā)生提供了可乘之機。由于我國目前尚未形成較為完善的防范財務(wù)舞弊體系，所以上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生屢禁不止。針對這一問題，企業(yè)將審計應(yīng)用到上市公司的財務(wù)舞弊防范中，發(fā)揮審計真正的職能作用，同時也從根本上消除滋生財務(wù)舞弊現(xiàn)象的生存環(huán)境，斬草除根。財務(wù)舞弊的防范工作是審計工程中的重要組成部分，在市場經(jīng)濟變幻莫測的今天，如何根據(jù)市場的變化，及時的改進完善現(xiàn)有的審計政策和審計方式成為防范上市公司財務(wù)舞弊的不變話題。治理和防范上市公司的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，意義重大。首先在上市公司財務(wù)舞弊的惡劣影響下，其直接受害者是上市公司的投資者，他們的利益會因財務(wù)舞弊現(xiàn)象而受到直接的損害。其次如果不能從根本上對財務(wù)舞弊現(xiàn)象進行解決，將會成為我國證券市場發(fā)展之路上的絆腳石，同時對我國金融市場調(diào)控下的相對穩(wěn)定的金融環(huán)境造成一定沖擊，不利于我國經(jīng)濟實現(xiàn)長遠可持續(xù)的發(fā)展。
二、導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的內(nèi)部原因
（一）上市公司未形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系
上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象之所以屢禁不止，首先與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺失和內(nèi)部控制體系不夠完善有著直接的關(guān)系。上市公司內(nèi)部控制體系，作為協(xié)調(diào)各部門之間工作交叉點的重要媒介工具，在企業(yè)各部門實現(xiàn)分工合作的過程中，扮演著重要的角色。同時在公司實現(xiàn)上行下效統(tǒng)籌兼顧的管理模式中起到了指導(dǎo)性的作用，為公司正常的生產(chǎn)運營保駕護航。目前大部分上市公司的內(nèi)部控制體系留于形式，沒有從根本上出發(fā)結(jié)合可能導(dǎo)致財務(wù)舞弊出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，進行針對性的防范。其次，董事會缺乏一定的獨立性，這也導(dǎo)致了股東的控制權(quán)被擱置，而董事會對公司資產(chǎn)的調(diào)動權(quán)無形中被放大，這種一邊倒的治理模式，為財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生創(chuàng)造了便利條件。第三，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的另一原因，就是企業(yè)的權(quán)力過于集中，導(dǎo)致獨立董事會被架空。董事會和管理人之間相互制衡的關(guān)系被打破，由企業(yè)的管理人對企業(yè)的生產(chǎn)決策和資金流向進行直接的控制和管理，這種權(quán)力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率。如何通過完善現(xiàn)有的審計體系，完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，成為解決當下上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的重要舉措之一。
（二）企業(yè)以財務(wù)舞弊方式牟取私
部分上市公司為謀取私利，在利益的驅(qū)使下選擇以財務(wù)舞弊的方式來完成企業(yè)的績效考核目標，獲得融資渠道和注資機會等等。首先部分上市公司為了給股東交一份更好的答卷，選擇財務(wù)舞弊的方式，夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。同時在所有權(quán)和管理權(quán)分離的背景下，企業(yè)管理者為了個人利益實現(xiàn)個人的業(yè)績，通過財務(wù)舞弊來粉飾財務(wù)報表，從而獲得更高的業(yè)績評價。第二，部分上市公司為了籌取更多的資金，在激烈的市場競爭中，以財務(wù)舞弊為手段，無疑成為企業(yè)打出的一張王牌。通過虛假財務(wù)報表真實情況，將企業(yè)的利潤蛋糕做大，從而哄抬股票價格，并在該過程中獲得更多的投資。這也是上市公司之所以鋌而走險，為謀取私利選擇財務(wù)舞弊的原因之一。而對于未上市公司來說，上市無疑為該公司提供了更好的前景，也為公司提供了新的資金來源途徑。部分企業(yè)為了在短時間內(nèi)快速搶占市場份額，獲得資金支持，將希望寄托于金融市場。因此，通過財務(wù)舞弊粉飾財務(wù)報表，獲得上市的機會來籌集所需資金，也是導(dǎo)致財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的另一原因。
三、導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊的外部原因
（一）現(xiàn)有的會計制度與會計準則存在紕漏
企業(yè)自身內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不夠完善，為財務(wù)舞弊問題提供了生存的溫床。我國現(xiàn)行的會計準則和制度的缺席，在財務(wù)舞弊問題上，依然有著不可推卸的責任。首先在財務(wù)舞弊的防范問題上，由于現(xiàn)有的會計準則存在一定的局限性，因此在會計核算過程中為企業(yè)的不法行為提供了可乘之機。在會計核算過程中，由于核算方式并不適用于企業(yè)該階段的經(jīng)營成果或是核算范圍和空間，不能真實有效的反應(yīng)企業(yè)該階段的生產(chǎn)經(jīng)營成果。企業(yè)借此機會利用關(guān)聯(lián)方，實現(xiàn)財務(wù)舞弊目的。因此，如何在經(jīng)濟日益發(fā)展的當下，根據(jù)市場的多元化發(fā)展調(diào)整更新，完善現(xiàn)有的會計準則，健全現(xiàn)有財務(wù)舞弊控制方式，成為打破這一僵局的重要關(guān)卡。第二，改革開放以后我國經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，相應(yīng)的會計準則會計制度也在逐漸的被建立起來，但不得不承認的是我國相比于西方發(fā)達國家，在會計準則和會計制度的完善和建設(shè)方面仍存在一定的差距，加之我國還未形成較為完善的會計準則，這也為審計工作的開展增加了一定的難度，顯然現(xiàn)有的會計準則和會計制度已經(jīng)不能滿足市場變化的日益需求。因此完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，通過法律文件的強制手段，解決長期以來存在于上市公司財務(wù)舞弊問題，成為新的建設(shè)方向。
（二）監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管方向較為局限
上市公司的企業(yè)會計之所以財務(wù)舞弊問題屢禁不止，與社會職能部門監(jiān)督力度不到位，監(jiān)管方向存在一定局限有著直接的關(guān)系。具體可以表現(xiàn)在三個方面，第一，目前我國的各職能監(jiān)督部門，專業(yè)人才的缺失。這就導(dǎo)致了在監(jiān)管企業(yè)財務(wù)狀況的過程中，職能部門一直處于一個相對弱勢的地位，不能及時的對企業(yè)出現(xiàn)的財務(wù)狀況，進行及時的發(fā)現(xiàn)和披露。另外，由于專業(yè)人員的工作能力和工作經(jīng)驗的不足，沒有對上市公司的會計核算過程中容易出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，進行有針對性的財務(wù)舞弊防范。加之現(xiàn)有的職能部門的監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)沒有得到良好的保障，在利益驅(qū)使下被企業(yè)內(nèi)部操縱財務(wù)報告的內(nèi)部人員所收買。第二，目前我國在監(jiān)管方面，沒有切實可行的法律政策，這就導(dǎo)致了其權(quán)威性受到了挑戰(zhàn)。加之現(xiàn)有的法律，大部分借鑒于，西方發(fā)達國家較為成熟的法律體系，造成了我國，對于會計行業(yè)相關(guān)法律體系領(lǐng)域進行深入的理論研究的缺失。因此如何完善相關(guān)的法律法規(guī)，對現(xiàn)有法律文件中的模糊點進行補充和解釋說明，對企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊行為通過法律的強制性手段，加大懲治力度成為解決問題的關(guān)鍵。從根本上杜絕企業(yè)利用法律漏洞，逃避法律懲處的行為。第三，我國證監(jiān)會制度存在著一定的局限性，且透明度相對較低。因此如何將證監(jiān)會的制度趨于公開透明，并應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的管理和監(jiān)督中顯得至關(guān)重要。
四、上市公司財務(wù)舞弊的審計對策
（一）加強對企業(yè)內(nèi)部會計人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)
企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀的會計隊伍是杜絕財務(wù)舞弊問題頻繁發(fā)生的基礎(chǔ)，為更好的提高會計報告的質(zhì)量，滿足使用者的需求，從根本上杜絕財務(wù)舞弊財務(wù)作假等不良現(xiàn)象的發(fā)生意義重大。促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，保持審計單位較強的獨立性，在防范財務(wù)作假問題上起著不可替代的作用。然而要想從根本上對癥下藥，還是要從加強對企業(yè)內(nèi)部會計人員的培養(yǎng)入手，從根本上提高會計人員的綜合素質(zhì)。就企業(yè)方面而言，要加大對人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)，可以通過鼓勵相對從業(yè)人員深造學(xué)習(xí)，出國交流，參加理論調(diào)研等方式，不斷的豐富理論經(jīng)驗，豐富工作經(jīng)驗。實現(xiàn)在學(xué)習(xí)和交流的過程中，提高員工的工作能力的目的，使其在企業(yè)中更好的發(fā)揮著自己的作用。由點到面進行凝聚，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計的綜合水平和綜合實力，加快企業(yè)會計核算信息報表中數(shù)據(jù)的真實性和準確性，客觀公允地反映企業(yè)真實的運營成果。第二，企業(yè)方面要加強對會計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，會計人員職業(yè)道德的保障是從根本上拒絕外部誘惑的前提。為從根本上防止企業(yè)會計人員在巨大的利益驅(qū)使下，成為協(xié)助企業(yè)內(nèi)部人員進行財務(wù)舞弊行為的助手，只有加強對相關(guān)人員進行正確的職業(yè)引導(dǎo)，樹立正確的職業(yè)道德觀，才能從根本上降低發(fā)生財務(wù)作假的概率。就國家方面而言，要注重對高校人才，會計領(lǐng)域人才，進行專業(yè)的會計教育，提高我國會計教育水平，通過高校的教育水平來培養(yǎng)優(yōu)秀的會計人才，為以后企業(yè)儲備優(yōu)秀會計人員提供了渠道和途徑。
（二）重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)
為從根本上杜絕企業(yè)內(nèi)部財務(wù)作假行為，降低財務(wù)舞弊問題的發(fā)生概率，企業(yè)要加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)工程。內(nèi)部控制制度的完善，對于審計人員來說，是其開展審計工作的指導(dǎo)核心。在會計核算過程中審計人員通過對企業(yè)內(nèi)部控制的把握，及時對企業(yè)審計過程中存在的問題進行質(zhì)疑和披露。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，打破現(xiàn)有內(nèi)控制度存在的局限性，具有著重要的意義。會計報表假裝，是財務(wù)問題中最直接的表現(xiàn)形式。企業(yè)通過對財務(wù)報表的操作來實現(xiàn)在短時間內(nèi)聚集資金的目的，該方式最為直接也最為便捷。雖然，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊問題企業(yè)將會面臨法律處罰，但在融資渠道拓寬和引流注資的誘惑下，有利于企業(yè)快速搶占市場份額，豐富產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，這是讓企業(yè)不惜鋌而走險的主要原因。在這種宏觀背景下完善企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，打破存在于企業(yè)內(nèi)部控制制度上的瓶頸口的重要舉措。保持審計工作人員的相對獨立性，有助于對財務(wù)報表進行及時的關(guān)注和跟蹤，及時的發(fā)現(xiàn)問題，來對企業(yè)內(nèi)部存在的財務(wù)舞弊問題進行披露和解決，對企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展而言意義重大。第三，企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)借鑒西方較為成熟的內(nèi)部控制制度，再根據(jù)我國實際的國情，進行相應(yīng)的改進，而不是生搬硬套。同時與該行業(yè)經(jīng)驗較為豐富的專業(yè)人員請教咨詢，縮短企業(yè)內(nèi)部控制理論體系理論研究時間。將構(gòu)建好的內(nèi)部控制體系，應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)狀況管理中，從根本上降低財務(wù)舞弊的發(fā)生概率。
（三）關(guān)注審計過程中易出問題的薄弱環(huán)節(jié)
在審計過程中審計師應(yīng)該標注出最易出現(xiàn)財務(wù)舞弊問題的薄弱環(huán)節(jié)，并對該類交易過程，進行重點跟蹤。部分上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易的手段來實現(xiàn)粉飾財務(wù)報告，這也是最為常見的一種財務(wù)舞弊方式。部分上市公司，為從財務(wù)報告數(shù)據(jù)的成本、資金流向和內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多方面，進行虛假數(shù)據(jù)操作，采用關(guān)聯(lián)交易的方式為企業(yè)財務(wù)作假打掩護。因此針對這一現(xiàn)象審計師加大對該環(huán)節(jié)的審查力度，完善解決這一問題的審計措施成為重中之重。第二，企業(yè)要加強對其他應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的跟蹤。企業(yè)的內(nèi)部審計人員要對其他應(yīng)收款項賬戶和其他付款賬戶，進行密切的關(guān)注和跟蹤，而不是將函證作為審計工作單一的衡量標準。雖然企業(yè)的內(nèi)部審計人員具有較強的工作能力，在審核問題上具有較高的敏銳性，但未從根本上解決長期以來存在于企業(yè)的內(nèi)部舞弊行為。因此設(shè)置其他收款項和其他付款項作為重點參考指標，在一定程度上也有利于企業(yè)規(guī)避隱性存在的財務(wù)舞弊問題。
（四）完善上市公司的審計市場結(jié)構(gòu)
隨著審計行業(yè)逐漸趨于一體化建設(shè)，規(guī)范審計市場的行業(yè)環(huán)境勢在必行。當下我國上市公司審計制度雖然大體流程相似，但細枝末節(jié)之間存在較多的差異。，規(guī)范審計市場結(jié)構(gòu)，促進審計制度逐漸趨同顯得尤為重要。為了更好的促進審計市場的結(jié)構(gòu)進行整合，首先可以提高審計市場的的要求。我國的審計領(lǐng)域發(fā)展時間較短與西方發(fā)達國家之間存在較大的時間跨度，時間上的差距使得我國的審計工作由于理論研究基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致環(huán)環(huán)相扣的審計行業(yè)發(fā)展程度較低。因此引導(dǎo)國內(nèi)的審計市場走國際標準化路線顯得尤為重要，對激烈的市場競爭背景下，宏觀調(diào)控行業(yè)競爭合作之間的關(guān)系起到重要的作用。其次，目前我的審計市場集中度相對較低，與發(fā)達國家存在一定的差距，所以審計市場的集中程度甚至超過股票市場的集中程度。第三要加強對審計市場的收費進行引導(dǎo)，監(jiān)管方向同樣不能忽略會計師事務(wù)所的收費規(guī)范問題。同時也要加強對年報信息進行披露，以此規(guī)范審計收費的行為，根據(jù)現(xiàn)實情況進行針對性披露，督促披露信息具有一定的可比性，為審計市場趨同規(guī)范化發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。
五、結(jié)語
綜上所述，目前上市公司的財務(wù)舞弊問題屢禁不止，對我國金融市場環(huán)境造成了巨大的沖擊，從長遠角度而言嚴重影響了我國資本市場的長遠可持續(xù)發(fā)展，對我國相對穩(wěn)定的社會經(jīng)濟造成了一定的沖擊。因此重視存在于上市公司的財務(wù)舞弊問題勢在必行。千里之堤，潰于蟻穴，從基礎(chǔ)的理論研究入手，到人才的培養(yǎng)，對內(nèi)部控制的完善和審計市場的規(guī)范等方面投入關(guān)注，防微杜漸。上市公司的財務(wù)舞弊折射出企業(yè)的運營管理、金融市場的經(jīng)濟變動等諸多問題，因此，防范根除企業(yè)中存在的財務(wù)舞弊行為，對公司的治理結(jié)構(gòu)的完善、國家經(jīng)濟市場秩序的安定而言意義重大。
[參 考 文 獻]
[1]王超.上市公司財務(wù)舞弊及審計對策[J].西部財會，2016（2）：75-77
[2]陳瑤瑤.上市公司財務(wù)欺詐及審計對策分析[J].財會通訊，2015（10）：87-89
[3]林麗.農(nóng)業(yè)上市公司舞弊手段及審計對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（8）：236-238
上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文2
關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)舞弊；舞弊手段
1引言
根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》中的相關(guān)內(nèi)容，會計舞弊行為是指管理當局通過故意編造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，或不實陳述企業(yè)經(jīng)營活動狀況等手段來欺騙財務(wù)報告和會計信息的使用者，以達到自身不合法需求的一系列犯罪行為。隨著我國宏觀經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計舞弊行為屢禁不止，這極大地影響了我國市場與經(jīng)濟的穩(wěn)定性，也損害了廣大投資者的合法權(quán)益。而作為我國經(jīng)濟的支柱之一，上市公司財務(wù)會計報告舞弊行為尤為嚴重。因此，加強對上市公司財務(wù)會計報告舞弊行為的研究具備了較強的實踐意義。
2財務(wù)報告舞弊的類型
2.1利潤舞弊類型
利潤舞弊又可以分為多種舞弊形式：一是虛增利潤，主要是通過提前確認收入、減少準備計提、虧損掛賬、關(guān)聯(lián)方交易等方式來提高經(jīng)營業(yè)績；二是虛減利潤，主要通過推遲確認收入、增加準備計提、使用加速折舊等方式來減少利潤，以達到避稅的目的；三是巨額利潤沖銷，主要通過一次性將積壓存貨、壞賬、閑置固定資產(chǎn)等資產(chǎn)作為損失處理，以回避新任經(jīng)營者的業(yè)績責任。
2.2資產(chǎn)負債表舞弊類型
對資產(chǎn)與負債進行粉飾也是財務(wù)報告會計舞弊的主要方式，這之中也分為多種舞弊方式：一是高估資產(chǎn)，通過虛構(gòu)資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)、為資產(chǎn)評估編造理由等方式來爭取外部投資，或便于在股份制改革中獲取更多利益；二是低估資產(chǎn)，主要通過隱瞞或有負債或?qū)⒇搨[藏在管理企業(yè)中的方式來降低財務(wù)風(fēng)險，以獲取銀行貸款或其他籌資。
3財務(wù)報告舞弊的原因分析
3.1內(nèi)部原因
在企業(yè)內(nèi)部方面，出現(xiàn)財務(wù)報告舞弊行為的原因主要有三個方面：一是管理層謀取個人利益，目前我國職業(yè)經(jīng)理人制度發(fā)展雖不夠完善，但上市公司管理層人員大多依照這一模式招聘，因此，管理層人員也面臨較大的業(yè)績壓力，因此，在經(jīng)營業(yè)績不佳或管理層為了獲取更多的工作報酬時，往往會通過財務(wù)舞弊來達到目的；二是為了應(yīng)對IPO階段的審核壓力，部分企業(yè)在上市之前，為了通過IPO審核，或為了獲取高額融資，會利用投資者不熟悉企業(yè)信息的優(yōu)勢來粉飾財務(wù)報告；三是公司治理結(jié)構(gòu)不合理，目前大部分上市公司雖然設(shè)立三會一層的議事規(guī)則，但是由于委托問題或二職合一的問題存在，使得公司內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督作用，給了財務(wù)舞弊一定的可乘之機。
3.2外部原因
上市公司財務(wù)舞弊的原因主要有以下三點：一是會計準則無法約束準則之外相關(guān)事項，這主要是由于會計準則的修訂與完善無法對未來可能出現(xiàn)的舞弊行為進行預(yù)測，因此也無法進行約束，這是大部分法律法規(guī)和準則都存在的問題；二是舞弊成本較低，目前國內(nèi)雖然一再強調(diào)要防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，但在查明舞弊行為后所進行的處罰也以經(jīng)濟懲罰或行政處罰為主，當上市公司認為財務(wù)舞弊謀取的利益要超過舞弊成本時，依然會鋌而走險；三是注冊會計師缺乏獨立性，注冊會計師的獨立性會因雇傭關(guān)系的影響而大大削弱，同時會計行業(yè)的內(nèi)部競爭也使得注冊會計師事務(wù)所會因爭取更多客戶而產(chǎn)生與客戶合謀行為。
4上市公司財務(wù)報告舞弊的治理對策
4.1公司自身層面的治理
上市公司財務(wù)報告舞弊的治理首先應(yīng)從內(nèi)部入手，主要可以通過以下幾個方面來進行：一是完善公司治理結(jié)構(gòu)，根據(jù)公司的特點與需求，建立對應(yīng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)控制度的重要性與核心地位，確保內(nèi)控制度能得到有效執(zhí)行；二是完善公司組織結(jié)構(gòu)，對于國內(nèi)上市公司而言，應(yīng)明確獨立董事的權(quán)利與責任，構(gòu)建和諧的高層關(guān)系，加強董事會、獨立董事、監(jiān)事會之間的協(xié)調(diào)合作，共同對企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量進行監(jiān)督；三是建立健全的公司會計制度，明確內(nèi)部會計機構(gòu)的崗位分工與相應(yīng)職責，確保權(quán)責分明與職務(wù)分離，同時還應(yīng)加強對會計人員職業(yè)道德與水平的培養(yǎng)，并設(shè)立獨立的內(nèi)部審計制度，以此來保證公司財務(wù)會計報告的真實性與準確性。
4.2中介機構(gòu)層面的治理
中介機構(gòu)是證券市場穩(wěn)定運營中不可或缺的一部分，同時在防范上市公司財務(wù)會計舞弊中也能發(fā)揮重要作用，基于中介機構(gòu)層面的治理應(yīng)當從以下幾個方面施行：一是加強中介機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，對于保薦機構(gòu)而言，應(yīng)以保健項目質(zhì)量為核心，對于審計機構(gòu)而言，在審計過程中應(yīng)當維護廣大投資者利益；二是提高中介機構(gòu)工作人員的專業(yè)水平與道德水平，在加強專業(yè)技能培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，建立合理的道德水平考核指標體系，以確保工作人員的工作行為的規(guī)范性。
4.3政府機構(gòu)層面的治理
政府機構(gòu)層面的治理應(yīng)當從以下幾個方面入手：一是加強政府服務(wù)職能，在促進經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)上，確保市場競爭環(huán)境的公平性；二是完善地方政府監(jiān)督體系，除了證監(jiān)會應(yīng)當加強對上市公司的財務(wù)監(jiān)督外，地方政府也應(yīng)當對轄區(qū)內(nèi)上市公司的財務(wù)狀況進行監(jiān)督；三是提高財務(wù)舞弊成本，制定舞弊行為追責制度，嚴懲團體造假行為，加強執(zhí)法力度。
5結(jié)語
在當前市場競爭日益激烈的現(xiàn)實背景下，真實可靠的信息是提供市場效益的基本前提，所以，無論是從監(jiān)管層面、企業(yè)經(jīng)營層面還是資本投資層面，都應(yīng)堅決抵制和防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。政府應(yīng)加強監(jiān)督管理，企業(yè)自身應(yīng)加強內(nèi)控監(jiān)督力度，中介機構(gòu)則應(yīng)加強職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)水平，只有多管齊下、協(xié)作監(jiān)督，才能真正維護我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻
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上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文3
關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；舞弊；治理對策
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年11月11日
一、上市公司財務(wù)報表舞弊狀況解析
（一）內(nèi)部現(xiàn)狀。上市公司的內(nèi)部框架決定了委員會監(jiān)督使用財務(wù)報表。該組織的主要目的是監(jiān)督公司與財務(wù)報表有關(guān)的職員并且審核財務(wù)報表的制作過程及結(jié)果；如果發(fā)行證券的公司沒有類似的機構(gòu)體系，則指整個董事會。委員會基本職能為監(jiān)管公司內(nèi)控部門和財務(wù)報表的制作過程，明確公司各個機構(gòu)的獨立性；監(jiān)督企業(yè)及職員律法條令是否嚴格執(zhí)行；可以調(diào)查并阻止任何不遵循律法的舞弊活動；從而給企業(yè)提供風(fēng)險管理的優(yōu)良環(huán)境，并處于不斷完善的前進步伐中。但因為委員會屬于公司內(nèi)部部門，它的獨立性建設(shè)存在的問題很嚴重。
（二）注冊會計師現(xiàn)狀。注冊會計師為了追求成本效益，一般會對被審計的上市公司的財務(wù)經(jīng)營狀況和財務(wù)風(fēng)險等進行全面的評價，從而制定高效合理的工作流程，達到控制風(fēng)險的目的。首先，某些注冊會計師缺乏職業(yè)操守，他們受到被審計單位的有關(guān)利益的誘惑，在違反審計獨立性的情況下，出示缺乏公正的財務(wù)審計報告，這樣的舉動產(chǎn)生了極其嚴重的負面影響。又因為注冊會計師的專業(yè)能力不同，使其在評估時缺乏統(tǒng)一的衡量標準；其次，因為被審單位相對了解注冊會計師的審計方式和過程，就會運用隱蔽的方式，逃避審計。
二、上市公司財務(wù)報表舞弊內(nèi)部原因分析
（一）內(nèi)部管理人員暗箱操作。一個公司經(jīng)營得好壞，很大一部分是要看管理人員的。公司財務(wù)情況反映上市公司高層的業(yè)績，可以反映是否為公司盈得利潤，如利潤率、投資收益率等，這些指標的評價同時與高層管理人員的聘任、晉升和工資相掛鉤。公司高層管理人員職務(wù)的提升與公司經(jīng)濟利益的大小相息息相關(guān)，但不是每個管理人員都能給公司帶來盈利，有些高管人員為了遮掩其經(jīng)營不善的結(jié)果，騙取晉升機會，從而就會產(chǎn)生財務(wù)報表舞弊的念頭，為了達到目的不擇手段，導(dǎo)致財務(wù)報表信息失真。
（二）為避免監(jiān)管部門的懲處。總的來說，是企業(yè)為了逃避懲處所做出的一系列防范措施。有關(guān)法律規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年處于資產(chǎn)負增長，則會由相關(guān)監(jiān)管部門下發(fā)整改文件。一些上市公司為了自己的利益，為了不被整改，從而會選擇進行財務(wù)報表舞弊。當上市公司發(fā)覺過度高估公司的產(chǎn)業(yè)值，同時達不到所高估的盈利時，就會采取舞弊措施，用于逃避上市時所受的處罰。如此，上市公司為了逃避監(jiān)管部門的懲處，就會對公司財務(wù)報表進行造假。
（三）為了達到逃稅和隱匿違法的目的。當前，一些上市公司存有兩套賬本，其目的就是為了躲避稅收。為了達到逃稅的目的，為此在公司的財務(wù)報表上大做文章。內(nèi)部留有一套賬目用來了解公司運營狀況，對外提供的報表數(shù)據(jù)都是經(jīng)過偽造的，甚至于有的公司把盈利做成虧損，以實現(xiàn)逃稅避稅。
（四）注冊會計師獨立意識淡薄。小股東在上市公司投入資金成為公司的一分子，在公司中享有重大事務(wù)決策參與權(quán)，在公司中和管理層共同研究財務(wù)報表情況。但是，大股東又掌握絕對的話語權(quán)和決策權(quán)，所以小股東的權(quán)利就相對較弱，就不會被叫到公司參與投票決定。在這樣的前提下，高層就代替其行使權(quán)力，這樣就使聘請注冊會計師的權(quán)利落到了高管手里，選擇注冊會計師的權(quán)利被降低。甚至有的公司內(nèi)部與會計師事務(wù)所達成一致協(xié)議，直接讓會計師事務(wù)所代替進行財務(wù)報表的制定。這樣的結(jié)果就會造成注冊會計師失去獨立自主的斷斷能力。注冊會計師的道德意識慢慢就會淡薄。
三、上市公司財務(wù)報表舞弊治理對策
（一）健全公司內(nèi)部控制制度。發(fā)生財務(wù)報表舞弊的根本原因很大一部分是被審計公司的內(nèi)部管理框架存在瑕疵，內(nèi)部控制做得不夠好。上市公司成股東大會、董事會、監(jiān)事會三者之間相互制衡的管理框架結(jié)構(gòu)。后兩者各成體系，屬于前者統(tǒng)一管理。董事會負責集團從生產(chǎn)到銷售的整個流程，后者的作用為調(diào)查集團高層執(zhí)行者負責的所有項目。其內(nèi)部架構(gòu)中管理部門屬于前者管轄。可以看出，內(nèi)在管理部門與后者在企業(yè)中所起到的巨大作用。由此可見，企業(yè)應(yīng)當完全讓二者嚴格執(zhí)行所屬相關(guān)職責，這樣既可以降低董事會和管理層對財務(wù)報表舞弊的危害系數(shù)，還可以降低舞弊實施的機會。
（二）強化企業(yè)職員的道德素養(yǎng)及職業(yè)操守。職員是集團的四肢，是重要的執(zhí)行者，職員的行為體現(xiàn)了集團的形象，集團應(yīng)當注重培養(yǎng)職員的職業(yè)素養(yǎng)，引導(dǎo)員工注意養(yǎng)成良好的思想道德，多了解法制，懂得利用法律解決問題，加強熱愛本職的操守培訓(xùn)，為職員建立合理的職業(yè)操守，注重員工的職業(yè)技能訓(xùn)練，使員工能夠把握準確的消息，選擇活泛安全的方式。全面進行誠實守信的宣傳工作，從每個人的思想上改變財務(wù)報表舞弊狀況。證券市場監(jiān)管者也要展開誠實守信工作，提高誠信意識。
（三）重視注冊會計師的職業(yè)操守。在已發(fā)生的舞弊案例中統(tǒng)計出，有很大一部分舞弊是注冊會計師與集團協(xié)同作案的狀況。因此，想要降低舞弊現(xiàn)象，不僅需要提升舞弊集團的操守，而且需要從注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)入手，提升其職業(yè)操守。為了使相關(guān)職業(yè)人員的素養(yǎng)操守提高，注冊會計師協(xié)會頒布了相關(guān)準則，倡導(dǎo)相關(guān)職業(yè)人嚴格執(zhí)行職業(yè)條例，與被審計的集團互相獨立，提高相關(guān)職業(yè)道德，審計時做到客觀、公正。實際體現(xiàn)于：在執(zhí)行相關(guān)工作時時刻保持警惕，做到執(zhí)行心態(tài)評價正確，發(fā)現(xiàn)存在矛盾的證據(jù)或是各方面不可靠的證據(jù)給予高度的防范。相關(guān)從業(yè)人員懂得任何公司都有舞弊的可能，在執(zhí)行相關(guān)專業(yè)時，嚴格按照條例執(zhí)行，決不能疏忽松懈。注冊會計師在進行步驟實行中，要充分運用自己的專業(yè)判定水平。職業(yè)判定從注冊會計師的自身判斷水平出發(fā)，它是會計師平時日積月累來的。
（四）加強政府監(jiān)管職能，加大財務(wù)報表舞弊懲處力度。我國財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生的重要原因之一是對舞弊行為的處罰不夠堅決，不能一查到底，不能使違法者產(chǎn)生敬畏之心。堅決果斷執(zhí)法不僅能夠提升相關(guān)現(xiàn)象暴露的比例，并且對國家法制發(fā)展可以起到促進作用。在我國民法中沒有相關(guān)規(guī)定，因為其相關(guān)賠償是經(jīng)濟性賠償，以達到舞弊者經(jīng)濟減少。財務(wù)報表舞弊者也應(yīng)得到相應(yīng)的處罰，以促進雙方為維護自己的權(quán)益而爭取。而且必要的時候還要增加刑事責任。雖然民事賠償可以震懾財務(wù)報表舞弊人，從本質(zhì)上講它的處罰力度遠遠不夠，有關(guān)違法人員因為巨大的利益誘惑會觸犯法律，國家應(yīng)當重視相關(guān)的法律法規(guī)的建立健全，盡最大力量減少舞弊發(fā)生。
主要參考文獻：
上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文4
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上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文5
關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板；財務(wù)報告舞弊；識別模型
一、引言
近年來，我國證券市場取得了長足的發(fā)展，然而不少企業(yè)為了競爭上市，采取財務(wù)報告舞弊行為，蒙蔽廣大投資者騙取各利益相關(guān)者的信任。萬福生科、勝景山河、綠大地等諸多上市公司財務(wù)報告舞弊案相繼浮出水面，尤其是萬福生科財務(wù)造假案舉世震驚。2008年至2012年因財務(wù)造假被證監(jiān)會調(diào)查的上市公司有169家。上市公司財務(wù)報告舞弊行為的泛濫，不僅動搖并挫傷了投資者的信心，給投資者帶來重大損失，更為嚴重的是阻礙了國民經(jīng)濟健康持續(xù)的發(fā)展，嚴厲打擊和治理財務(wù)報告舞弊行為已刻不容緩。而首要的問題是，如何對創(chuàng)業(yè)板上市公司的財務(wù)舞弊行為進行識別。
二、創(chuàng)業(yè)板上市公司財務(wù)報告舞弊問題
（一）財務(wù)收益造假
虛假的收益數(shù)據(jù)反映了企業(yè)的作假行為，也就是虛構(gòu)企業(yè)經(jīng)營活動行為以粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)。為了迎合股東等利益相關(guān)者的利益訴求，上市公司在公布半年報或年報之前，往往會采取多種技術(shù)措施進行利潤“注水”。比如，無視報告期年度差異事前確定營業(yè)收入：將應(yīng)收預(yù)收款提前確定為營業(yè)收入：故意設(shè)立經(jīng)營交易行為、肆意開設(shè)銷售發(fā)票，虛構(gòu)報告期銷售收入：對于經(jīng)營費用，根據(jù)業(yè)績披露需要而進行掩飾。凡此種種，很容易虛增當年利潤。2013年萬福生科的自查公告顯示，2008年至2011年公司虛增7.4億元營業(yè)收入，虛增營業(yè)利潤1.8億元，虛增凈利潤1.6億元。
（二）選擇性執(zhí)行會計政策
國家會計政策是通過會計人員的會計行為而執(zhí)行的，但是會計工作人員往往具有主觀能動性，而對政策與會計法規(guī)進行選擇性執(zhí)行。并且會計從業(yè)人員還會受到企業(yè)管理層的干擾，為了企業(yè)的自身利益而對會計行為進行一定程度的修正。比如，創(chuàng)業(yè)板上市公司為了自身的財務(wù)利益，會有意識的要求會計人員選擇性的利用會計準則，對會計分錄、會計賬務(wù)處理進行靈活變更，從而使得當期的財務(wù)數(shù)據(jù)迎合公司財務(wù)利益訴求。再如，有的故意請評估機構(gòu)高價估算企業(yè)資產(chǎn)，從而虛增業(yè)績：有的對壞賬計提方法與比例進行任意的調(diào)節(jié)，甚至進行長短期資產(chǎn)的調(diào)換進行資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回，故意造成重大會計“差錯”，然后在下期進行更正，達到調(diào)整盈余需要的目的。例如從海王生物2002年至2004年年報中可以看出其利用壞賬調(diào)節(jié)利潤的手段。
（三）進行關(guān)聯(lián)交易
創(chuàng)業(yè)板上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)是很常見的企業(yè)行為，其中蘊含多種通過關(guān)聯(lián)交易進行操縱利潤以達到企業(yè)目的。2012年創(chuàng)業(yè)板市場首單被公開譴責案例誕生，振東制藥及董事長因“存在關(guān)聯(lián)方資金占用嚴重違規(guī)行為”而被深交所處以公開譴責處分。根據(jù)公告，2011年，股票代碼為300158振東制藥及旗下全資子公司山西振東泰盛制藥有限公司在執(zhí)行與其控股股東山西振東實業(yè)集團有限公司的控股子公司山西振東建筑工程有限公司的生產(chǎn)車間承建承包合同進行環(huán)節(jié)，總支付振東建筑款項一千多萬，這其中么有按照經(jīng)濟臺約約定超過付款項三千萬元，這在事實上構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易非法占有資金。而關(guān)聯(lián)公司指導(dǎo)第二年四月才將資金償還。
（四）利用公允價值計量進行舞弊
會計行為準則要求以公允價值反映企業(yè)財務(wù)活動，利用公允價值進行利潤操縱的形式，顯而易見是不公正公平的。例如，創(chuàng)業(yè)板上市公司在進行“增持”、“送股”、“配股”等情形時，為了托生選擇空間企業(yè)常常使用公允價值來進行利潤操縱，使用虛構(gòu)的財務(wù)信息來明示經(jīng)營業(yè)績。再如，在不完善的經(jīng)營制度與經(jīng)營環(huán)境下，關(guān)聯(lián)方為了獲得利潤最大化，選擇性使用會計處理技術(shù)，故意扭曲公允價值而虛增利潤。
三、創(chuàng)業(yè)板上市公司財務(wù)報告舞弊識別方法
（一）樣本選擇
在會計活動中，注冊會計師的審計意見具有權(quán)威性，我們所選擇的樣本是依據(jù)2013年年報審計中注冊會計師的審計意見。以注冊會計師所對創(chuàng)業(yè)板公司所出具的保留意見、無法表示意見的作為財務(wù)報告舞弊可能性樣本，據(jù)此選取財務(wù)報告舞弊可能性的10家樣本。比較的原則是同時、同行，為此我們從證監(jiān)會的處理意見中選擇沒有處罰的，而且經(jīng)過注冊會計師提供標準審計的非財務(wù)報告舞弊可能性樣本，這樣，形成了十家沒有進行財務(wù)舞弊的公司樣本。
（二）指標設(shè)計及統(tǒng)計分析
研究發(fā)現(xiàn)，舞弊公司可能會采取操縱應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入和存貨的手段來維持公司持續(xù)增長的需要，本文使用了應(yīng)收賬款增長率、存貨增長率、主營業(yè)務(wù)收入增長率、毛利增長率等指標反映公司增長。舞弊公司可能采取操縱利潤的手段，本文選取凈利潤/資產(chǎn)總額（總資產(chǎn)收益率）、凈利潤/固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)收益率）、凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入凈利率）等指標檢驗盈利情況。此外，舞弊公司的非財務(wù)指標也有可能異常，如獨立董事規(guī)模、監(jiān)事會規(guī)模等。
從表1可以看出，非財務(wù)報告舞弊可能性樣本與財務(wù)報告舞弊可能性樣本之間存在顯著的統(tǒng)計差異，非財務(wù)報告舞弊可能性樣本組比財務(wù)報告舞弊可能性樣本組有更低的負債水平，比如比較低的資產(chǎn)負債率、比較高的資產(chǎn)負債率、比較高的流動比率，這反映了良好的償還債務(wù)的能力：在市場中反映企業(yè)營業(yè)收入較快的應(yīng)收賬款比率，以及更高的獲取利潤的能力，比如資產(chǎn)收益率。這些指標反映了一個公司的經(jīng)營管理道德水平與其業(yè)務(wù)拓展能力之間的一種非線性關(guān)系。
為了從統(tǒng)計上檢驗本文選取的變量在財務(wù)報告舞弊可能性樣本組和非財務(wù)報告舞弊可能性樣本組之間是否存在顯著的差異，我們應(yīng)用非參數(shù)Wilcoxon MarelWhitney檢驗法對兩組樣本的10個變量進行統(tǒng)計檢驗，結(jié)果如表3所示。
對于上面的數(shù)字，我們可以做出如下解讀：在本文的12個變量中，其中9個變量存在顯著性差異。這表現(xiàn)為：創(chuàng)業(yè)板舞弊可能性公司的財務(wù)報告均值是非舞弊可能性公司均值的3.77倍，這反映了相對于正常的非舞弊公司，財務(wù)報告舞弊可能性公司具有更高的負債水平。表2中非財務(wù)報告舞弊可能性公司主營業(yè)務(wù)收入在增長（14.34%），而財務(wù)報告舞弊可能性公司的相同指標在下降約（-32.00%）。雖然兩者都表現(xiàn)為弱勢，但是這兩類公司的弱勢程度卻是明顯不同的。舞弊性的公司各項財務(wù)數(shù)據(jù)惡化的可能性更大。這足夠引起市場投資的關(guān)注與警覺。
上市公司財務(wù)舞弊問題研究范文6
【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)上市公司 舞弊動因 對策
一、前言
在對我國上市公司中所有農(nóng)業(yè)類的上市公司回顧分析之后，筆者篩選出了6家典型農(nóng)業(yè)上市公司舞弊的案例，它們分別是銀廣夏、藍田股份、豐樂種業(yè)、草原興發(fā)、綠大地、萬福生科。這六家上市公司無論從舞弊的規(guī)模，舞弊的手法，還是對我們資本市場造成的影響的程度，都堪稱是舞弊案件的典型。筆者對這六家公司的舞弊案做了簡單介紹回顧。
“中國藍籌第一股”的銀廣夏案件。銀廣夏于1994年上市，短短的五年間，其業(yè)績水平和股價溢價程度創(chuàng)造了A股市場上的神話。將近7倍的股價上漲程度，讓其成了那些年眾人瘋搶的股票。然而，2001銀廣夏被爆出公司業(yè)績長期作假，其股價由25.6元直接跌至0.4元，蒸發(fā)了數(shù)十億元的市值。
藍田股份案件。藍天股份案件與銀廣夏如出一轍，藍田股份也是因為其驕人的業(yè)績贏得了眾多投資者的青睞。該公司在1999、2000年間，虛增營業(yè)收入36億元，對實際收入夸大了近6倍，同時，也將虧損掩蓋成9億元的凈利潤。
豐樂種業(yè)案件。豐樂種業(yè)在2003年被證監(jiān)會查出在1997―2001年期間一直存在著財務(wù)造假行為，虛構(gòu)收入累計達1.8億元，虛構(gòu)利潤達1.5億元，其他虛構(gòu)部分共計十余項。
草原興發(fā)案件。該公司在2006年被查出虛構(gòu)銀行存款，共累計虛構(gòu)資產(chǎn)14億元，累計虛構(gòu)利潤13億。
中小板首例欺詐發(fā)行股票案――綠大地案件。2011年上市的綠大地，上市前和上市后都曾有過多次虛增資產(chǎn)的造假行為，先后通過注冊和購買方式共計35家關(guān)聯(lián)公司，進行虛增資產(chǎn)和收入。
創(chuàng)業(yè)板造假上市第一案――萬福生科案，依據(jù)對萬福生科的判決書，經(jīng)司法會計鑒定，在2011年年報中，萬福生科虛增營業(yè)收入2.86億元，虛增凈利潤5815萬元。
從目前公開的數(shù)據(jù)來看，我國農(nóng)業(yè)上市公司中存在財務(wù)造假行為的占農(nóng)業(yè)上市公司整體比例達到了15.38%。農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)欺詐行為發(fā)生頻率太高，因此，研究農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)造假的動因和相應(yīng)的規(guī)避策略，是十分有必要的。
二、上市公司財務(wù)舞弊的動因分析
根據(jù)農(nóng)業(yè)類上市公司的經(jīng)營特點，筆者認為農(nóng)業(yè)類上市公司財務(wù)舞弊的動因主要來源于兩個方面，第一個是經(jīng)濟利益，主要有低利潤和規(guī)模不經(jīng)濟兩個方面的因素。第二個是經(jīng)營風(fēng)險，農(nóng)業(yè)行業(yè)的發(fā)展受環(huán)境和自然因素的影響較大，農(nóng)業(yè)公司的產(chǎn)量和質(zhì)量會因氣候變化、環(huán)境變化等因素的變化而大幅變化。
1、經(jīng)濟利益方面
農(nóng)業(yè)企業(yè)利潤低是困擾整個農(nóng)業(yè)類企業(yè)的重大議題，也是制約三農(nóng)發(fā)展的重要阻力。這是因為歷史上，我國在建國初期的很長一段時間內(nèi)，實行農(nóng)業(yè)支持工業(yè)的發(fā)展策略，導(dǎo)致了我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的先天性不足。另一個方面的原因是農(nóng)業(yè)企業(yè)整體規(guī)模較小、行業(yè)壁壘較低，農(nóng)村土地集體所有，農(nóng)業(yè)從業(yè)人口規(guī)模大，農(nóng)業(yè)從業(yè)者整體文化水平較低，人力資本不夠，機械化程度不高等原因，使得農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)難以形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈。此外，農(nóng)產(chǎn)品本屬于全民消費產(chǎn)品，為顧及民生問題，國家對其價格進行了嚴格的管控，很難有上漲的區(qū)間。反之，隨著物價水平的上升，農(nóng)村勞動力的流失以及由此導(dǎo)致的人力成本的上升，造成了整個農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營成本的上升。
2、經(jīng)營風(fēng)險高
靠天吃飯，是農(nóng)業(yè)經(jīng)營的基本特征。諸如茶樹種植產(chǎn)業(yè)，受其土壤酸度的影響，可能在種植的前兩年間都不會形成收益，并且也可能會因為天氣干旱，導(dǎo)致產(chǎn)量的銳減。同時，又由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)多為生物性資產(chǎn)，其生存狀況與市場價格有著緊密的聯(lián)系。譬如大閘蟹養(yǎng)殖企業(yè)，本身就會因養(yǎng)殖水域、繁育方式而使銷售價格存在巨大的差異，若遇到降水量較少的季節(jié)，其產(chǎn)量更是會大幅減少，品質(zhì)也會降低，市場價格自然一落千丈。
三、農(nóng)業(yè)上市公司的舞弊機會分析
1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善
上市公司內(nèi)部控制的缺失和失效是造成農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)造假的一大動因。作為農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)中的從業(yè)人員多存在著一定關(guān)聯(lián)關(guān)系，使公司的管理更多的建立在人際關(guān)系之上，而非嚴謹?shù)膬?nèi)控制度上，從而使農(nóng)業(yè)企業(yè)的執(zhí)行力較弱、效率較低、業(yè)務(wù)操作不合規(guī)等問題出現(xiàn)。這些混亂的內(nèi)部管理問題，都成為農(nóng)業(yè)企業(yè)進行財務(wù)造假的因素。
2、交易對象分散
根據(jù)我國農(nóng)業(yè)部的統(tǒng)計：截止到2012年，我國從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)約有6.6萬家，其中，有近一半的公司部分或全部采用“企業(yè)+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式，為保證這種模式能夠得以實行，主要通過兩種方式：一種是進行利益捆綁，即農(nóng)業(yè)企業(yè)向農(nóng)戶提供諸如養(yǎng)殖、培育等多種服務(wù)，從而降低農(nóng)戶的養(yǎng)殖培育風(fēng)險，保障了農(nóng)戶的產(chǎn)量和收益;另一種則是契約捆綁，在第一種模式的基礎(chǔ)上，以簽訂合同來對農(nóng)戶進行約束，如約定農(nóng)戶僅能使用企業(yè)提供的飼料、苗木等，同時，在產(chǎn)品繁育時期，農(nóng)戶需保證企業(yè)的優(yōu)先收購權(quán)。在這兩種經(jīng)營模式下，企業(yè)在很大程度上節(jié)約了其生產(chǎn)成本，使生產(chǎn)運營更加的高效。但另一方面，由于企業(yè)是直接面向農(nóng)戶的，則不可避免的出現(xiàn)了大量的現(xiàn)金交易、而會計憑證達不到要求的情況，從而使企業(yè)的交易過程留痕較少，真實性也難以保證。農(nóng)業(yè)企業(yè)由于行業(yè)特性所致，在采購、銷售方面一般只會和小型的農(nóng)戶或個人進行合作，面向的供應(yīng)商、客戶方較為分散，且每筆金額也不大，再加之頻繁使用現(xiàn)金結(jié)算，使業(yè)務(wù)真實性難以核查，從而加大了農(nóng)業(yè)上市公司造假的沖動。
3、生物性資產(chǎn)核查難度大
農(nóng)業(yè)公司多以生物性資產(chǎn)為主，在盤查過程中難以準確的計量。以藍田股份案件為例，公司總經(jīng)理曾公開表態(tài)洪湖水域可開發(fā)的面積高達一百萬畝，目前僅開發(fā)了30%，再經(jīng)過治理，將來每畝的產(chǎn)值可以呈10倍以上的增長。但不難發(fā)現(xiàn)，作為第三方機構(gòu)對于可以開發(fā)的總面積如何進行有效的計量？以及對該水域中的魚數(shù)量多少、價值多少等等問題如何判斷？不少農(nóng)業(yè)上市公司正是利用了這一點，大肆地虛報資產(chǎn)，將自己的企業(yè)吹得“神乎其神”。
4、舞弊成本低
近年來，為鼓勵農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展，國家發(fā)改委等相關(guān)部門出臺了一系列的支農(nóng)惠農(nóng)政策，尤以稅收方面給予了最大力度的支持，使農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)繳的稅收款項較其他行業(yè)要少得多，甚至有個別領(lǐng)域或企業(yè)還出現(xiàn)免稅的情況。因此，難免會出現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司胡亂套用優(yōu)惠政策，或者為騙取國家補貼而編造公司業(yè)績的情況。同時，也可能故意將補貼資金列錯，充當公司利潤。
5、監(jiān)管部門監(jiān)管不力
證監(jiān)會發(fā)行審核委員會（以下簡稱“發(fā)審委”）負責企業(yè)上市的最終審核，是企業(yè)上市的最后一個把關(guān)部門。發(fā)行審核委員會的委員正常情況下都是證監(jiān)會委派人員，或者由業(yè)內(nèi)知名人士兼職。所以，作為發(fā)行審核委員會的委員，首先要保證獨立性，做到避嫌。觀察總結(jié)近年來發(fā)生的諸多上市公司造假案件，證監(jiān)會從來沒有追究過發(fā)行審核委員會的責任。難道是這些上市公司的造假水平太高，竟然瞞過了這些委員的法眼？當然不是，相反，有可能是這些委員掙一只眼閉一只眼，擅權(quán)而為之。但是，不管是委員的水平不夠，還是擅權(quán)為之，都是失職行為，應(yīng)該被追究責任，以確保發(fā)行審核委員會委員的公正性。
6、外部審計不獨立
我國目前發(fā)生的上市公司財務(wù)造假案例中，對于審計機構(gòu)而言，無外乎未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假行為和無視或參與企業(yè)造假行為兩種。審計機構(gòu)不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)造假行為則可能是由于采用的審計方法不合適、審計能力較弱、審計過程不夠盡職等，這種情況下，則應(yīng)當盡快加強審計機構(gòu)專業(yè)能力的提升以及保持勤勉盡責的工作態(tài)度。然而，無視或參與上市公司財務(wù)造假行為，其根本原因是由于與企業(yè)存在著利益關(guān)系，即審計機構(gòu)沒有足夠的獨立性。諸如綠大地三次更換會計師事務(wù)所這樣的情況，企業(yè)聘任會計師審計極容易變成企業(yè)花錢購買想要的審計結(jié)果。
7、地方保護主義
由于農(nóng)業(yè)上市公司大多位于我國縣級城市，當?shù)氐恼拖嚓P(guān)機構(gòu)的守法意識較一二線城市較弱，因此，對農(nóng)業(yè)上市公司的管理力度也較弱。同樣，也為了保證當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展目標，許多政府機關(guān)也會大力扶持農(nóng)業(yè)企業(yè)上市，則可能出現(xiàn)對企業(yè)造假行為視而不見，或者協(xié)助企業(yè)進行“業(yè)績包裝”的情況。地方政府經(jīng)常給予準備上市企業(yè)很大的優(yōu)惠政策，如萬福生科以“糧食加工的農(nóng)業(yè)企業(yè)”特殊身份，不僅可以享受增值稅零稅率，還可以享受國家和地方政府對糧食企業(yè)的財政補貼。在萬福生科案發(fā)后，當?shù)卣廊恢鲃映雒婧妥C監(jiān)會進行協(xié)調(diào)。
四、治理對策
1、完善相關(guān)立法
應(yīng)當進一步的執(zhí)行我國已出臺的法律法規(guī)，積極的宣傳和貫徹《會計法》以及證監(jiān)會、交易所出臺的相關(guān)上市公司管理辦法，督促企業(yè)從記賬階段及開始嚴格按照會計法等要求，進行報表的編制和財務(wù)的記錄，同時，嚴格要求上市公司按照相關(guān)管理辦法真實完整的披露財務(wù)信息。立法部門應(yīng)當對現(xiàn)有的法律法規(guī)進一步的完善，制定出更為詳細的實施準則，明確財務(wù)造假的行為界定標準以及懲處標準，使在治理財務(wù)造假過程中，有合理的標準作為參考，使現(xiàn)行的法律法規(guī)更具操作性。
2、證監(jiān)會加強對農(nóng)業(yè)上市公司的監(jiān)管
就我國目前的IPO審核機制而言，證監(jiān)會對上市公司的質(zhì)量把控相對還是比較嚴格，但通過研究文中提到的6個案例不難發(fā)現(xiàn)，我國證監(jiān)會在對上市公司財務(wù)造假行為方面的處罰力度還是相對較小，如性質(zhì)如此惡劣的萬福生科案例，企業(yè)和個人僅賠償了幾十萬元。較輕的處罰力度和造假博得的利益完全無法配比，一定程度上而言，這或許也是農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)造假行為屢禁不止的原因之一。此外，由于我國對上市公司的質(zhì)量把控較嚴，各項要求也相對繁多，對于一家真正需要融資尋求發(fā)展的企業(yè)，若不能滿足某項要求，可能就會直接被“槍斃”，這也迫使企業(yè)不得不進行財務(wù)造假等欺詐上市的手段。所以，證監(jiān)會應(yīng)當放寬對擬上市公司的部分要求，對發(fā)展快、信用好、概念優(yōu)的企業(yè)實行部分“豁免”政策，在審核過程中，應(yīng)當將審核重點轉(zhuǎn)向企業(yè)的真實性來。
3、督促農(nóng)業(yè)企業(yè)有效的內(nèi)控制度
企業(yè)應(yīng)當建立起完善的內(nèi)控機制，一方面，應(yīng)當在財務(wù)上做到有效的隔離，能夠建立相關(guān)完善的財務(wù)制度，并嚴格遵守和執(zhí)行;另一方面，公司內(nèi)部也應(yīng)在所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均建立起相關(guān)的行為準則和規(guī)范制度。其次，建議聘請具有專業(yè)能力的職業(yè)經(jīng)理人或行業(yè)專家等，以保證在對企業(yè)的日常運營和決策上更加高效和客觀。第三，還應(yīng)加強企業(yè)高管以及職工的內(nèi)控意識，灌輸相關(guān)法律法規(guī)，對違法違規(guī)的行為進行提前防范。
4、外部審計加強職業(yè)道德，提高執(zhí)業(yè)水平
建議我國對現(xiàn)有的審計聘任制度進行改革，首先，嚴格杜絕項目承做的中介機構(gòu)與擬上市公司存在股權(quán)及其他的關(guān)聯(lián)關(guān)系;其次，在審計機構(gòu)的聘任上，應(yīng)當直接由監(jiān)管機構(gòu)進行指派，審計結(jié)果在出具給企業(yè)的同時，備案到當?shù)刈C監(jiān)局;第三，作為其他中介方，必要時可以單獨聘請會計師事務(wù)所與審計師共同審計，或?qū)徲嫿Y(jié)果進行復(fù)核，以避免其他中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)風(fēng)險。
5、中介機構(gòu)風(fēng)險防范
從上述案例中可以發(fā)現(xiàn)，很多農(nóng)業(yè)上市公司利用虛增資產(chǎn)的進行財務(wù)造假行為，主要是利用了中介機構(gòu)不甚了解農(nóng)業(yè)行業(yè)，無法對資產(chǎn)的計量方式、市場價格進行準確的評估的漏洞，從而肆無忌憚地吹噓。而中介機構(gòu)的從業(yè)人員多為金融、會計、法律背景出身，對農(nóng)業(yè)行業(yè)的認識存在很大的局限性。若想深入了解企業(yè)的情況，僅僅靠項目組人員長期的跟蹤和調(diào)查，不但降低了工作效率，也可能收效甚微，但若聘請專業(yè)的行業(yè)人員，從成本角度而言，也不大現(xiàn)實。作為具有保薦資格的券商而言，一般情況下，公司也有研究所業(yè)務(wù)。由于這些研究人員長期接觸某個行業(yè)，具有豐富的經(jīng)驗，更具發(fā)言權(quán)。建議中介機構(gòu)在項目承做時，每個項目都應(yīng)配備一名行業(yè)研究員，參與公司前期盡職調(diào)查工作，同時，定期前往項目現(xiàn)場，以及參與重大問題的討論。
五、小結(jié)
對于上市公司財務(wù)造假案件的防與治，疏或堵，最根本的問題在于監(jiān)管法律的建設(shè)。監(jiān)管當局應(yīng)針對我國證券市場存在的種種問題，向國外成熟金融市場學(xué)習(xí)，有針對性的、系統(tǒng)的進行法律法規(guī)的完善和修改。其法律法規(guī)完善的方向和根本目的不是罰款，而是切實保護投資者利益，維護證券市場的穩(wěn)定、有序的發(fā)展。只有這樣才能更長遠的滿足公司上市融資的需要，增加財務(wù)造假的成本，保護廣大投資者的利益，充分發(fā)揮證券市場應(yīng)有的資源配置的功能。另外，在行業(yè)競爭日益激烈的今天，企業(yè)必須在組織結(jié)構(gòu)、管理模式等方面積極思考和改進，完善內(nèi)控制度，兼顧企業(yè)的短期和長期利益。與此同時，為了有效杜絕企業(yè)財務(wù)造假中介機構(gòu)與外部監(jiān)管部門都必須采取有效措施。中介機構(gòu)在提高自身建設(shè)及道德素養(yǎng)的同時努力提升服務(wù)質(zhì)量，監(jiān)管部門要加大對企業(yè)與中介機構(gòu)的監(jiān)督力度與處罰力度。只有這樣，證券環(huán)境才能得到凈化，證券市場才能長期健康的發(fā)展下去。
