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一、原有的征收方法

1.應(yīng)付稅款法。

應(yīng)付稅款法具有不延期性，本期的稅收直接在本期核算完畢，不可以延續(xù)到下個時期。由于是采取稅前利潤調(diào)整的方案，無法針對稅收中的權(quán)利和責(zé)任進行匹配，不符合國際稅法要求的標(biāo)準(zhǔn)。

2.納稅影響會計法。

納稅影響會計法主要是針對由于時間性的差異而影響企業(yè)所得稅計算的情況而制定的企業(yè)所得稅的計算方法。當(dāng)企業(yè)的確認時間對所得稅的計算金額產(chǎn)生影響時，可以將這種影響向后分配，采用遞延法減少稅率變動對于企業(yè)所得稅的影響。但是企業(yè)往往將納稅影響會計法中的時間性差異理解為永久性的差異，認為這種差異一旦造成就無法回轉(zhuǎn)，從而導(dǎo)致出現(xiàn)觀念上的理解誤差。

二、目前的征收方法

受新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的影響，我國目前企業(yè)所得稅的征收方法為“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”。與原有的企業(yè)所得稅的會計核算方式相比，新的征收方法對企業(yè)所得稅的會計信息表現(xiàn)的更加全面且完整，保證了在征收企業(yè)所得稅時會計核算的準(zhǔn)確性和系統(tǒng)化，可以使有關(guān)部門對企業(yè)所得稅征收的監(jiān)管力度更強。負債表債務(wù)法主要表從所得稅的暫時性差異出發(fā)，分析所得稅產(chǎn)生此種差異的原因和對企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生的影響，來對企業(yè)的資產(chǎn)進行余額調(diào)整。從企業(yè)所得稅的暫時性差異出發(fā)可分為：第一，不可抵扣暫時性。主要指的是根據(jù)企業(yè)在財務(wù)報表上顯示出來的企業(yè)，目前資金或者是負債的金額對企業(yè)所得稅的計算產(chǎn)生的差異。由于這類差異對企業(yè)未來資金的流動影響比較大，所以必須依照稅法征收所得稅。第二，應(yīng)納稅暫時性。主要從企業(yè)未來的資金回籠或者清債的角度計算，由納稅遞延期間稅率的變化產(chǎn)生，稅率越大，需要交納的所得稅越高。

三、所得稅核算的特點

1.資產(chǎn)負債觀。

資產(chǎn)負債觀主要從企業(yè)交易或者企業(yè)負債等相關(guān)事項的資金入手，然后針對其產(chǎn)生的影響進行確認和計算衡量，最后根據(jù)變化確定最終的所得稅會計核算。這一方法從企業(yè)資金變動的角度出發(fā)，并受到資金變化的影響，其收益狀況與企業(yè)資產(chǎn)的變化成正比。

2.暫時性差異。

暫時性差異這一特點主要是根據(jù)納稅影響會計法的特點提煉出來的。企業(yè)原有的差異分為永久性和暫時性，但在新的稅務(wù)法中，只保留了企業(yè)所得稅會計核算的暫時性差異。這一差異性主要將舊的制度中企業(yè)所得稅會計核算的永久性差異轉(zhuǎn)變?yōu)闀簳r性差異，降低所得稅的會計核算難度和復(fù)雜程度。

3.計稅基礎(chǔ)。

由于資產(chǎn)負債表債法與納稅影響會計法之間存在有較大的差異，無法達到企業(yè)所得稅會計核算時稅率的和諧統(tǒng)一。計稅基礎(chǔ)是在保證二者本質(zhì)不改變的情況下，根據(jù)資產(chǎn)負債表債法的要求，對企業(yè)所得稅及計稅方法給出理念，保證所得稅的計算全面、精準(zhǔn)。

四、存在的不足

1.混亂差異概念。

暫時性差異主要是由于企業(yè)的一些項目的資金變動在所得稅入稅前后時間變動上的差異，這種差異只發(fā)生在某一時間，不會對以后產(chǎn)生較大的影響。永久性的差異是由企業(yè)會計核算的計算口徑引發(fā)的，發(fā)生期在本期，但是對后期也會造成影響。很多企業(yè)沒有正確認清二者的關(guān)系，在處理上較為混亂，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算得不到正確的數(shù)額。

2.收入沒有透明化。

現(xiàn)在的很多企業(yè)為了偷稅漏稅，往往采用很多種辦法來隱瞞企業(yè)的實際收入，將企業(yè)收入做小，從而減少所得稅應(yīng)納的金額。其表現(xiàn)方式有：沒有將企業(yè)所有的資產(chǎn)都記錄在冊；采取先收款，后售貨的銷售方式；在一些銷售業(yè)和服務(wù)業(yè)中，往往會跟客人提出不要發(fā)票等優(yōu)惠的銷售策略。

3.沒有正確處理稅務(wù)賬目。

企業(yè)在稅款結(jié)算以后沒有進行新的賬務(wù)清算，導(dǎo)致賬務(wù)上的企業(yè)資本跟實際情況不相符。企業(yè)不在稅后清賬的行為可能會導(dǎo)致企業(yè)以后的繳納的稅款高于實際應(yīng)繳數(shù)額，為企業(yè)帶來不必要的財務(wù)支出。一些在稅后查出需要退補的企業(yè)沒有查補原因，進行會計核算的合理處理。

4.會計核算的方法不簡潔。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法的計算出發(fā)點是：企業(yè)現(xiàn)有的企業(yè)資產(chǎn)和企業(yè)目前所背負的債務(wù)。根據(jù)二者在企業(yè)財務(wù)記錄的賬務(wù)表面上數(shù)額的加減來算，其暫時性差異指的是企業(yè)目前的資產(chǎn)減去負債金額來認定。企業(yè)在會計核算時由于資金變動頻率較快，所以所得稅的計稅基礎(chǔ)十分復(fù)雜。

5.概念不明確。

新規(guī)定的企業(yè)所得稅的計稅方法與原有的所得稅計算方法在內(nèi)容上存在重復(fù)現(xiàn)象，出發(fā)點都是企業(yè)的資產(chǎn)負債表，通過比較企業(yè)財務(wù)的賬面價值計算稅務(wù)基礎(chǔ)。作為新的計稅方法，不能單從會計核算的角度入手，應(yīng)該注重所得稅核算的本身。

五、應(yīng)對策略

1.提升會計核算人員的職業(yè)素養(yǎng)。

新的所得稅的提出，使我國企業(yè)所得稅的征收進入了一個新的局面。在這一浪潮下，加強對會計從業(yè)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高其對所得稅計算方式的熟練度是保證企業(yè)所得稅核算準(zhǔn)確的必然要求。創(chuàng)立培訓(xùn)班，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能程度，分清企業(yè)所得稅會計核算中的暫時差異和時間上的永久差異，提升對于新的稅務(wù)法的運用熟練度，從而提高會計核算的質(zhì)量。

2.制定正確、簡潔的核算方式。

在所得稅會計核算的算法上，不應(yīng)該完全的推翻原有的計算方式。因此，需要對原有的稅款計算法進行符合新稅法要求的整改和完善，要從我國企業(yè)發(fā)展的實際出發(fā)，不應(yīng)盲目的追求國際化標(biāo)準(zhǔn)。

3.完善稅法。

從目前的角度來看，我國現(xiàn)行的新稅法在體制建設(shè)上還不是很完善，對于我國的中小型企業(yè)并不適合。所以，完善現(xiàn)今的稅法制度，讓其能夠更好的適用于多家的企業(yè)，是保證所得稅核算準(zhǔn)確的重要因素。

六、結(jié)語

伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的步伐，進一步完善我國的所得稅會計核算體系是我國與國際接軌的重要步驟。因此，在借鑒國際標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)制定符合本國企業(yè)現(xiàn)狀的新稅法，不斷的完善稅務(wù)制度，從而推進經(jīng)濟的蓬勃穩(wěn)定發(fā)展。

作者：范灝熙 單位：西安思源學(xué)院