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【摘要】新時代改革逐步推進，績效審計作為重要監(jiān)督手段，在各個領(lǐng)域發(fā)揮出積極作用。綜合評價高校財政資金使用效益是一項非常重要的工作，績效審計利用自身優(yōu)勢積極發(fā)揮監(jiān)督管理功能，督促高校在深化改革進程中，確保財政資金使用效益得到提升，保障教育體制改革向縱深發(fā)展。基于此，本文在教育改革背景下研究高校績效審計發(fā)展現(xiàn)狀，深入探討了績效審計在監(jiān)管高校財政資金效益中存在的問題，并有針對性地提出相應對策與建議。

【關(guān)鍵詞】績效審計;財政資金;高校

一、引言

新時代績效審計廣泛運用在社會各個領(lǐng)域得到的關(guān)注度越來越高。高校各類項目資金日益增多，同時帶來的使用風險不斷增大，特別是在深層次改革進程中，“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務”等改革手段對開展績效審計提供了空間，通過這種全過程的監(jiān)督方式，構(gòu)建活力、高效、順暢的體制機制，是推動高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要突破口。應該說，在高等教育管理體制下，績效審計是完善高校財政資金管理體制的一個重要抓手，對提升高校業(yè)務能力、管理水平、經(jīng)濟效益評價都起到積極的作用，從而促進高校管理更加規(guī)范和科學。基于此，本文探討了績效審計在高校財政資金使用過程中承擔的角色，深入挖掘并找出高等院校管理改革過程中績效審計存在的問題，提出以績效審計為抓手促進教育改革創(chuàng)新發(fā)展，促進我國教育事業(yè)蓬勃發(fā)展。因此，績效審計是教育系統(tǒng)財政資金風險管控、構(gòu)建第三道防線的重要監(jiān)督手段，對我國教育改革工作具有重要的推動作用，在教育管理體制改革中具有非常重要的地位。

二、績效審計在高校的運用情況

（一）高校財政資金績效審計的必要性

第一，績效審計保障了高校財政資金的經(jīng)濟效益。績效審計是教育改革中系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要手段，在保障財政資金使用方面發(fā)揮了重要的監(jiān)督作用。績效審計在開展相關(guān)項目綜合評估過程中，主要是通過內(nèi)部審計方式為主，根據(jù)審查的資產(chǎn)、資金和資源的使用情況，在各項審計指標中設定相應預警標準，對相關(guān)項目從經(jīng)濟效益角度作出評價。當然，隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的廣泛運用，在教育領(lǐng)域積極應用大數(shù)據(jù)審計，加大對學校相關(guān)信息系統(tǒng)基礎數(shù)據(jù)的采集和分析，重點對設備采購、工程建設、科研經(jīng)費等基礎數(shù)據(jù)進行收集，對資產(chǎn)實物量和資產(chǎn)質(zhì)量狀況變化情況進行審計測算和核實，通過全方位、多元化審計保證教育資金的使用效益最大化。第二，績效審計降低了高校體制風險。教育體制中存在著各類隱性風險，僅僅通過相關(guān)負責人的主觀判斷難以識別，必須通過全過程的績效審計，對相應事項進行全方位的監(jiān)督，才能夠及時發(fā)現(xiàn)可能存在的風險。一是政策風險。教育改革速度加快，國家出臺各項政策，如《關(guān)于開展國家教育體制改革試點的通知》《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010－2020年）》等，隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，國家出臺相關(guān)政策頻率加快，如何避免政策變化帶來的風險，是改革過程中重點關(guān)注的內(nèi)容。因此，從績效審計的監(jiān)督角度來評判風險更加科學和具有針對性。二是經(jīng)濟風險。高等教育建設中的項目工程多，涉及財政資金風險大，對財政資金使用與調(diào)配以及融資項目開展項目審計是必不可少的重要環(huán)節(jié)，從而能夠保障教育工程具有顯著績效，降低可能的經(jīng)濟風險。三是業(yè)務運營風險。高校業(yè)務涉及面雖然不廣，涉及行業(yè)也有限，但是仍然存在管理缺位或錯位、內(nèi)部控制設計失當?shù)确矫娴娘L險，通過有效開展績效審計對降低相關(guān)業(yè)務運營風險將起到積極作用。第三，績效審計助推教育改革試點順利完成。教育改革創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的前提是，首先通過試點展開。在不同的試點中涉及人員調(diào)配、崗位設置、課程整改等各方面的內(nèi)容，存在很多“真空”地帶需要進行部署安排，在推進這些項目改革的過程中，難免會產(chǎn)生風險和道德風險。那么，績效審計作為第三方監(jiān)督的重要力量和手段，可以從財務管理角度全程介入，從而能夠保障相關(guān)教育工作順利推進。此外，開展教育改革的效果如何需要進一步確認，以此優(yōu)化改革方案，為其他高校提供借鑒，也需要績效審計作為后續(xù)綜合測評者，對整個試點項目作出最科學、權(quán)威的審計報告。

（二）績效審計在高校財政資金監(jiān)督管理中的現(xiàn)狀

1、高校績效審計工作處于初步發(fā)展階段。由于高校績效審計工作仍然處于初步發(fā)展階段，高校工作的重點放在教育教學水平提升上，在一定程度上忽視了績效審計工作質(zhì)量。另外，教育部門并沒有制定一套標準統(tǒng)一的績效審計流程安排，在開展績效審計工作初期，很多工作準則沒有建立起來，高校績效審計的規(guī)范性內(nèi)容和工作范圍還存在明顯的限制性，在實際工作中很多財政資金使用效益并沒有引起重視，績效審計工作停留在表面。而且高校的績效審計工作沒有可行的經(jīng)驗借鑒，收集數(shù)據(jù)信息無從下手，更不用說用相應指標來考核評價，審計數(shù)據(jù)信息庫難以建立，缺乏具體可行的績效審計目標，阻礙了高校審計工作順利開展。2、績效審計標準和制度保障措施情況。績效審計作為企業(yè)提升經(jīng)營效率的重要手段，在企業(yè)監(jiān)督管理中發(fā)揮了重要作用，之后績效審計逐漸運用到政府管理過程中，主要針對政府公共項目財政資金使用效益進行綜合評價，并得到了廣泛推廣，但績效審計運用于高校財政資金使用效益方面的進程較慢。究其原因，主要是高等院校獲得的財政資金在有限的情況下，使用比較單一、不易挪用，而且不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效應。同時，績效審計在高校運用中沒有建立起相應的監(jiān)督標準，對高校的績效審計工作并沒有明確要求，審計工作程序和方式流于形式，審計監(jiān)督制度相對薄弱，缺乏完整的行政問責制度，很多工作內(nèi)容難以通過審計監(jiān)督得到有效落實，導致績效審計在高校運用中范圍有限。這些制度上存在的問題嚴重影響了高校財政資金使用效益，不利于高校的長遠發(fā)展。3、績效審計隊伍建設情況。高校對績效審計工作并不重視，整個審計隊伍專業(yè)水平并不理想。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：一是高校管理體制造成審計人員水平要求低。高校管理主要是建立在上級部門監(jiān)管的基礎上進行合規(guī)性管理，缺乏對財政資金使用效益方面的監(jiān)管，而且財政資金使用范圍較窄，管理部門往往忽視績效審計工作的開展，直接導致不聘用高素質(zhì)水平的審計人員。二是審計人員缺乏系統(tǒng)性培訓。相關(guān)審計人員缺乏在實務部門工作的經(jīng)歷，且專業(yè)知識比較單一，缺乏經(jīng)濟管理方面的知識，在后期培訓學習中，也往往忽視審計專業(yè)知識培訓，由此，導致高校審計人員專業(yè)水平不高，績效審計工作難以有效開展。三是缺乏對審計工作的創(chuàng)新意識。部分審計人員還停留在傳統(tǒng)審計的思維框架內(nèi)，排斥新審計技術(shù)方法的運用，導致業(yè)務水平提升方面效率低下，在很大程度上限制了高校績效審計工作的開展。

三、績效審計在運用過程中存在的問題

（一）績效審計獨立性不強

高校教育改革中面臨高校內(nèi)部審計部門在實際工作中受校內(nèi)管理體制的限制問題，嚴重影響到績效審計的權(quán)威性和嚴肅性，降低了內(nèi)部審計質(zhì)量。比如邱鳳儀（2010）就指出高校內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性是制約教育系統(tǒng)績效審計發(fā)展的主要障礙，特別是校內(nèi)審計部門工作性質(zhì)，對外部審計部門存在隱瞞或者謊報現(xiàn)象，使得績效審計報告缺乏獨立性。《國際職業(yè)會計師道德準則（2012）》確定了獨立性的兩個方面，即精神獨立性和外觀獨立性，這是審計師獨立性的必要特征。這種獨立性要求主要體現(xiàn)在：一是心智獨立性，即允許審計人員發(fā)表意見而不受專業(yè)判斷的影響，允許以正直的態(tài)度行事，并具有客觀性和專業(yè)懷疑態(tài)度；二是外觀上的獨立性，即在了解所有相關(guān)信息（包括所采用的保護措施）情況下，將合理地確定公司或保證團隊的完整性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑態(tài)度。盡管任命審計師的責任最終可能由高校領(lǐng)導層承擔，但多年來任命有效權(quán)力一直是執(zhí)行管理層的特權(quán)。在高校治理框架內(nèi)，審核委員會的重要性日益提高，在一定程度上減輕了這種影響，但在絕大多數(shù)審核中，審核員與執(zhí)行管理層之間的關(guān)系仍然至關(guān)重要。

（二）績效審計范圍受限

大部分高校績效審計范圍僅僅停留在財務收支審計方面，偏重于審計監(jiān)督職能實現(xiàn)，重點審查學校各項經(jīng)濟活動是否合法合理，各項管理規(guī)章制度是否落實到位，財政專項資金的使用是否合法合規(guī)。這種模式實際上是事后監(jiān)督，在經(jīng)濟事項發(fā)生后追責，但違規(guī)違紀行為已經(jīng)產(chǎn)生，造成的經(jīng)濟損失很難彌補。對事前、事中的審計監(jiān)督力度不夠，而且沒有從學校管理、長遠發(fā)展、風險控制等角度出發(fā)落實高校績效審計的重點，從而導致經(jīng)濟責任審計、風險審計等審計事項的缺失。事中審計流程管理是組織質(zhì)量保證體系不可或缺的一部分。內(nèi)部流程審核要求機構(gòu)的管理人員和職能部門不斷改進流程，在需要采取糾正措施時進行及時糾偏。那么，應該要在績效審計的基礎上建立教育財政資金使用保障體系，以確保提高教育資金使用效益和質(zhì)量，并通過相應指標反映在績效綜合評價體系內(nèi)。

（三）績效審計方法落后

高校內(nèi)部審計人員主要以事后審計工作為主，且審計方法落后，從事審計工作的也大多是老職工，對計算機等審計方法不熟悉，不利于開展績效審計工作。具體體現(xiàn)在以下幾方面：一是會計方法運用不夠。審計人員幾乎不可避免地會依賴于執(zhí)行管理層意見，專業(yè)會計技術(shù)運用不夠，尤其是在會計數(shù)據(jù)或多或少地取決于對未來事件和可能的業(yè)務成果的估計的情況下。二是開展績效審計業(yè)務不專業(yè)。大部分高校沒有開展審計外包服務，主要為了節(jié)省人工成本，同時高校具體財務情況屬于學校機密，不能外泄。三是信息技術(shù)在績效審計過程中運用不足。由于缺乏運用電子信息整合內(nèi)外部資源和資料的能力，僅憑借被審計高校的部分資料難以對整體經(jīng)濟活動實現(xiàn)有效把控，難以獲得全方位信息，不能更好地開展績效審計工作。這些內(nèi)在因素和外部環(huán)境最終導致了高校開展績效審計難度較大。

四、績效審計提升高校財政資金效益的路徑與方法

（一）建立高校財政資金績效審計監(jiān)督體系

在設計高校績效審計評價體系過程中，構(gòu)建評價指標是核心內(nèi)容。要構(gòu)建一級績效指標和二級績效指標才能夠清晰地反映出績效評價的效益。一級績效指標體系主要包括：校園項目建設、辦學規(guī)模、人才培養(yǎng)、學科建設、科研建設、師資人才建設、國際合作、社會服務等指標；二級績效指標在一級指標基礎上進一步劃分。最后根據(jù)各個指標比重并賦予相應權(quán)重來評價。

（二）加強高校內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作，提升績效審計運用水平

不斷完善高校教育管理體制，加快高校教育向現(xiàn)代教育推進，績效審計應該建立在內(nèi)部和外部審計相結(jié)合的基礎上，提升高校相關(guān)項目的績效運用水平。其中，要通過外部績效審計制度強化高校內(nèi)部審計的管理和實施。而高校內(nèi)部審計可以連續(xù)或定期進行，不斷規(guī)范審計制度和相關(guān)審計內(nèi)容，不斷規(guī)范內(nèi)部審計控制流程，強化內(nèi)部審計綜合治理能力和風險識別管理功能，才能更好地做到內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，達到優(yōu)化高校綜合管理服務職能。通過構(gòu)建標準的績效審計體系，引入內(nèi)部和外部相結(jié)合審核聯(lián)動機制，并在此基礎上嵌入可行的績效考核辦法，完善內(nèi)部管理制度，從而構(gòu)建高校內(nèi)部審計績效評價體系，使得新時代審計技術(shù)在高校績效審計中真正得到應用。

（三）加強高校績效審計工作隊伍建設

績效審計人員必須要掌握相應的審計技能才能成為業(yè)內(nèi)人才，而這些審計人員必須能夠評估分析審計業(yè)務中可能存在的風險和內(nèi)部控制漏洞，才能助推高校相關(guān)業(yè)務管理，并向管理部門提供可靠信息，提出相關(guān)建議和意見，遵守大學和大學內(nèi)部審計道德守則以及內(nèi)部審計專業(yè)實務標準，能夠履行好績效審計人員應擔當?shù)穆氊煟瑥亩鴮崿F(xiàn)綜合評價目標。當然，對于高校審計業(yè)務還可以吸納外部力量參與內(nèi)審項目，如技術(shù)人員、系統(tǒng)運用人員、法務等相關(guān)技術(shù)人員共同協(xié)助開展績效審計工作。對于專業(yè)審計人員而言，除了要加強專業(yè)培訓之外，還應該參與大數(shù)據(jù)審計方法運用培訓，通過各類專業(yè)培訓，提升對財經(jīng)類法律法規(guī)掌握的專業(yè)水平，從而提高綜合素質(zhì)。

（四）創(chuàng)新績效審計方法，提高高校審計工作效率

績效審計方法創(chuàng)新需要圍繞審計目標開展，結(jié)合審計人員的工作經(jīng)驗進行提升并充分運用。“互聯(lián)網(wǎng)+”時代科技迅猛發(fā)展背景下，除了要加強高校內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和創(chuàng)新能力培養(yǎng)，更要關(guān)注在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下學習應用更新的審計理論和方法。在大數(shù)據(jù)信息技術(shù)時代，結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的激增，再加上存儲、處理能力和分析工具的技術(shù)進步，已使大數(shù)據(jù)在審計業(yè)務中逐漸形成顯著的競爭力，利用云計算等技術(shù)洞察審計業(yè)務，對于推進高校財政資金使用效益有著重要影響。大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的發(fā)展讓審計效率更高，但是大數(shù)據(jù)分析的前提是收集和整理數(shù)據(jù)，特別是內(nèi)部審計師，必須吸收新技能并獲得大數(shù)據(jù)相關(guān)知識，才能有效地保證風險得到解決、收益得以實現(xiàn)。處理大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計師應與組織的管理人員和其他主要負責人合作，以更好地理解數(shù)據(jù)安全性風險。同時，運用云計算技術(shù)服務于審計項目，如編制、購買符合高校自身情況的審計軟件來提高績效審計效率。

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作者:鐘鳴 單位:武漢理工大學教務處