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摘要：企業(yè)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮越來越重要的作用。目前，企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向包括內(nèi)部財務(wù)審計、內(nèi)部管理審計和內(nèi)部風(fēng)險審計，內(nèi)部財務(wù)審計是企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)鍵構(gòu)成。筆者在明確企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向后，梳理出基于內(nèi)審視角企業(yè)財務(wù)審計的必要性，通過分析企業(yè)財務(wù)審計面臨的困境，提出企業(yè)財務(wù)審計的創(chuàng)新發(fā)展路徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；財務(wù)審計；創(chuàng)新路徑

引言

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是企業(yè)經(jīng)營管理的重點內(nèi)容。基于內(nèi)審視角企業(yè)財務(wù)審計的必要性在于，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計有利于完善企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)，有利于推進審計風(fēng)險的管理與控制，有利于強化企業(yè)審計的科學(xué)有效性。由于現(xiàn)階段發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計受重視度較低，企業(yè)制度不夠完善，審計人員素質(zhì)也參差不齊，基于內(nèi)審視角企業(yè)財務(wù)審計的創(chuàng)新發(fā)展顯得尤為重要。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向

（一）內(nèi)部財務(wù)審計。內(nèi)部財務(wù)審計是企業(yè)審計人員在內(nèi)部審計過程中，以公司財務(wù)狀況為審計對象，通過審計數(shù)據(jù)及審計資料的獲取來有效核查公司現(xiàn)階段的財務(wù)情況。內(nèi)部財務(wù)審計的工作內(nèi)容在于，通過內(nèi)部審計工作的逐步開展，實現(xiàn)對股東代表及公司員工的詢證審計。在分部門開展內(nèi)部財務(wù)審計工作過程中，審計人員能夠在第一時間獲取公司的財務(wù)信息和會計信息，同時根據(jù)現(xiàn)有的信息資料，明確公司現(xiàn)階段的財務(wù)狀態(tài)，審計人員聯(lián)系公司實際情況，撰寫相關(guān)審計報告，所出具的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計報告將作用于財務(wù)管理人員的決策管理，這對公司經(jīng)濟效益的提升也有重要幫助。

（二）內(nèi)部管理審計。內(nèi)部管理審計是以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計發(fā)展方向。內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理的重點內(nèi)容，內(nèi)部管理審計又是企業(yè)內(nèi)部審計的重要構(gòu)成，內(nèi)部管理審計工作的推進狀態(tài)對企業(yè)是否實現(xiàn)規(guī)范經(jīng)營有重要影響。對于企業(yè)單位而言，內(nèi)部管理審計與內(nèi)部財務(wù)審計息息相關(guān)，這主要是由于，企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的提升過程中，會有必要的成本投入和費用支出，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計無法達到預(yù)期效果時，企業(yè)會呈現(xiàn)出良好的財務(wù)狀況卻無法有相應(yīng)的工作效率，這時，就需要通過企業(yè)內(nèi)部管理審計的方式來明確各環(huán)節(jié)的管理結(jié)構(gòu)，并通過內(nèi)部管理與外部管理相結(jié)合的方式，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

（三）內(nèi)部風(fēng)險審計。內(nèi)部風(fēng)險審計主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理難免面臨風(fēng)險，內(nèi)部審計是風(fēng)險評估及控制的一種有效渠道，內(nèi)部風(fēng)險審計將對企業(yè)經(jīng)營管理及風(fēng)險防范起到關(guān)鍵性作用。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險審計是通過對風(fēng)險管理的評估，明確企業(yè)單位現(xiàn)階段所面臨的企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，隨后，通過風(fēng)險管理審計的方式，有效控制和治理企業(yè)現(xiàn)存風(fēng)險或潛在風(fēng)險。越是大規(guī)模的企業(yè)單位，越是需要通過內(nèi)部風(fēng)險審計的方式來逐一化解可能影響企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的因素，幫助企業(yè)盡可能規(guī)避風(fēng)險，并實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計。通常來說，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計需有一定的前瞻性和全局性。

二、基于內(nèi)審視角企業(yè)財務(wù)審計的必要性

（一）有利于完善企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)。基于內(nèi)審視角的企業(yè)財務(wù)審計是企業(yè)內(nèi)部審計的重要構(gòu)成，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計有利于完善企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)。在現(xiàn)階段發(fā)展過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人逐步提高對企業(yè)內(nèi)部審計的重視，內(nèi)部審計相關(guān)的制度建設(shè)也得到相應(yīng)的關(guān)注。當(dāng)企業(yè)高層管理人員逐步強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的有序推進時，企業(yè)方面能及時準(zhǔn)確的把握與企業(yè)財務(wù)狀況息息相關(guān)的信息及資料，有前瞻性的企業(yè)會在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計過程中，細(xì)化企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)章制度并以此實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的制度保障。此時，企業(yè)經(jīng)營管理將更為規(guī)范，企業(yè)財務(wù)審計對企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)起正面影響。

（二）有利于推進審計風(fēng)險的管理與控制。新形勢背景下，企業(yè)競爭愈加激烈，企業(yè)經(jīng)營管理難度也有所增加，為了適應(yīng)新階段企業(yè)經(jīng)營管理的實際需求，企業(yè)單位內(nèi)部審計，尤其是內(nèi)部財務(wù)審計是不可或缺的。基于內(nèi)審視角的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計，能夠有利于推進審計風(fēng)險的管理與控制，這主要是由于，企業(yè)財務(wù)審計工作的開展與企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)相一致，在企業(yè)達成內(nèi)部控制時，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟風(fēng)險等都應(yīng)得到相應(yīng)的化解。企業(yè)審計人員通過對企業(yè)現(xiàn)行審計項目的準(zhǔn)確評估，能及時評估審計項目的各項數(shù)據(jù)及信息資料，所出具的審計報告能最終作用于審計項目的有序開展，這對于審計風(fēng)險的把控有著較高的效用。

（三）有利于強化企業(yè)審計的科學(xué)有效性。基于內(nèi)審視角的企業(yè)財務(wù)審計有利于強化企業(yè)審計的科學(xué)有效性，這也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計重要性的呈現(xiàn)。在企業(yè)經(jīng)營管理時，企業(yè)內(nèi)部審計人員會明確企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的目標(biāo)和方向，他們結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計的實際需求，有序開展財務(wù)審計工作。由于企業(yè)內(nèi)部審計人員在開展財務(wù)審計工作時，會通過事前審計、事中審計和事后審計三合一的方式來完善財務(wù)審計實踐，企業(yè)單位的審計工作基本實現(xiàn)全過程審計。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的發(fā)展方向明確，財務(wù)審計的覆蓋范圍基本覆蓋企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)內(nèi)容，且企業(yè)財務(wù)審計有績效評估機制為之提供保障，企業(yè)財務(wù)審計的科學(xué)性和有效性也相應(yīng)得到保障。

三、基于內(nèi)審視角企業(yè)財務(wù)審計面臨的困境

（一）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計受重視度較低。企業(yè)所處宏觀環(huán)境的變化使得企業(yè)需進一步提高對審計工作的重視，但從現(xiàn)階段發(fā)展來看，大部分企業(yè)仍未能適應(yīng)新階段宏觀環(huán)境的變化而加強對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的足夠重視，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計受重視度較低，在一定程度上限制了企業(yè)財務(wù)審計的實際效果。在企業(yè)財務(wù)審計過程中，企業(yè)審計人員需開展一年一度的財務(wù)審計工作，并通過對財務(wù)信息資料的有效匯總來出具專業(yè)的審計報告，但部分企業(yè)的審計人員只是形式性應(yīng)付上級檢查，所出具的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計報告并不具有實效性，部分未能及時發(fā)現(xiàn)并解決的財務(wù)審計問題，會最終影響企業(yè)經(jīng)營管理。

（二）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度不夠完善。企業(yè)經(jīng)營管理離不開必要的制度保障，但現(xiàn)階段發(fā)展時，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度不夠完善，就致使內(nèi)審視角下的企業(yè)經(jīng)營管理面臨困境。對于企業(yè)單位而言，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展必須有相應(yīng)的法律保障，企業(yè)單位應(yīng)在國家法律法規(guī)要求下，進一步細(xì)化規(guī)章制度并將其制定成為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的制度標(biāo)桿，但從實際發(fā)展來看，部分企業(yè)所制定的規(guī)章制度并未能滿足法律法規(guī)的嚴(yán)格管理要求，制度本身是不夠完善的。部分企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度不夠完善，更是致使部分收支未能在審計報告中充分呈現(xiàn)，這對后續(xù)內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展也會有一定影響。

（三）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員素質(zhì)參差不齊。眾所周知，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員綜合素質(zhì)的高低，會對企業(yè)審計工作的開展有效性與否形成影響。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員素質(zhì)相對較低時，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展也會相對滯緩。從目前的發(fā)展來看，部分企業(yè)已經(jīng)意識到開展內(nèi)部財務(wù)審計工作的重要性，但由于企業(yè)內(nèi)部缺少充足的審計人員儲備部分工作人員，僅具備豐富的財務(wù)審計知識卻欠缺相應(yīng)的財務(wù)審計實踐經(jīng)驗，他們的工作水平及個人能力不夠突出，這就會致使內(nèi)部財務(wù)審計工作欠缺專業(yè)性。與此同時，素質(zhì)參差不齊的審計人員無法有效核查數(shù)據(jù)并實現(xiàn)數(shù)據(jù)清算，內(nèi)部審計效果受到限制。

四、基于內(nèi)審視角企業(yè)財務(wù)審計的創(chuàng)新發(fā)展路徑

（一）樹立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的意識。樹立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計意識是構(gòu)建企業(yè)財務(wù)審計發(fā)展路徑的關(guān)鍵所在，先進的財務(wù)審計意識能夠幫助企業(yè)在建立財務(wù)審計機制的過程當(dāng)中，提供較為科學(xué)合理的思想導(dǎo)向，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展掃清思想障礙，提升內(nèi)部人員的配合程度，更利于財務(wù)審計相關(guān)工作內(nèi)容的有效推進。因此在實際的財務(wù)審計機制構(gòu)建過程當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該重視對于內(nèi)部財務(wù)審計意識的有效培養(yǎng)，讓企業(yè)內(nèi)部員工尤其是內(nèi)部財務(wù)工作的相關(guān)從業(yè)人員，深刻意識到內(nèi)部財務(wù)審計的重要意義，積極配合財務(wù)審計人員的相關(guān)審計工作為企業(yè)把控財務(wù)風(fēng)險，從內(nèi)部提升企業(yè)應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的能力增強企業(yè)競爭力。

（二）建立健全內(nèi)部財務(wù)審計的預(yù)警機制。基于內(nèi)省視角的企業(yè)財務(wù)審計機制構(gòu)建還需要建立健全內(nèi)部財務(wù)審計的預(yù)警機制。財務(wù)審計的預(yù)警機制能夠幫助企業(yè)更早的發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，讓內(nèi)部財務(wù)審計的相關(guān)工作引起相關(guān)管理部門的足夠重視，不僅能夠為企業(yè)的財務(wù)決策提供必不可少的決策依據(jù)，還能夠讓企業(yè)在應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險時擁有足夠的時間和回旋余地。因此企業(yè)必須要建立內(nèi)部財務(wù)審計的預(yù)警機制，為財務(wù)審計部門指明審計工作重點，為審計部門提供財務(wù)審計工作的方向指導(dǎo)，使得審計工作更加具有針對性，大大提升內(nèi)部財務(wù)審計的工作效率和審計效果，進一步提升企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對能力。

（三）強化內(nèi)部財務(wù)審計人才隊伍建設(shè)。人才隊伍建設(shè)的優(yōu)化是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度的重要保障。相比于普通的職能部門而言，內(nèi)部財務(wù)審計工作具有較高的專業(yè)性因此需要高素質(zhì)的專業(yè)化人才，才能夠保證內(nèi)部財務(wù)審計工作的高效率和高質(zhì)量。因此企業(yè)在逐步開展內(nèi)部財務(wù)審計工作的過程當(dāng)中，應(yīng)該著重加強對于人才隊伍的建設(shè)工作，一方面，企業(yè)應(yīng)該出具更具吸引力的福利待遇，來吸引市場上經(jīng)驗豐富能力出眾的財務(wù)審計人才加入公司；另一方面，企業(yè)還應(yīng)該為內(nèi)部財務(wù)審計員工構(gòu)建公正、透明的獎賞機制和晉升機制，最大限度的激發(fā)內(nèi)部財務(wù)審計人員的工作積極性，提升審計效率。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的風(fēng)險評估。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的風(fēng)險評估對于實現(xiàn)內(nèi)審視角下的企業(yè)財務(wù)審計具有至關(guān)重要的意義。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計部門的審計工作，對于監(jiān)控企業(yè)財務(wù)風(fēng)險而言至關(guān)重要，因此企業(yè)在實際的財務(wù)審計操作過程當(dāng)中，應(yīng)該逐步增強財務(wù)審計的風(fēng)險評估功能，利用財務(wù)審計部門的專業(yè)化技術(shù)和專業(yè)化人才，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中所存在的財務(wù)問題和財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)管理者的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供必要的的財務(wù)決策依據(jù)，并根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況及時為該風(fēng)險制定合理的風(fēng)險規(guī)避政策，幫助企業(yè)最大限度的規(guī)避可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，降低財務(wù)損失提升企業(yè)的市場競爭力。

五、結(jié)語

近年來，企業(yè)單位內(nèi)部審計工作日漸完善，盡管企業(yè)方面逐步提高對企業(yè)內(nèi)部審計的重視，企業(yè)對內(nèi)部財務(wù)審計的重視度仍不及預(yù)期要求。在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度不夠完善且審計人員素質(zhì)參差不齊的當(dāng)下，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計受到一定限制。后階段發(fā)展時，應(yīng)樹立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的意識，建立健全財務(wù)審計的預(yù)警機制，在強化人才隊伍建設(shè)的基礎(chǔ)上，加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的風(fēng)險評估。

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作者:熊素宜 單位:廣州科技貿(mào)易職業(yè)學(xué)院