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【摘要】財政是國家把集中的公民收入用于社會公共事業(yè)，是按照國家政策和宏觀調(diào)控的需要公平分配社會資源。財政是國家經(jīng)濟(jì)的支柱，對財政資金進(jìn)行審計也是保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)的重要手段。文中從財政的特征著手，明確財政審計監(jiān)督、服務(wù)和評價的意義，最后對財政審計的應(yīng)用進(jìn)行具體分析。
【關(guān)鍵詞】財政;財政審計;財政審計應(yīng)用
1．財政的內(nèi)在特征
財政，也被稱為公共財政，是指國家或政府部門的財務(wù)收支活動，是國家權(quán)力機(jī)構(gòu)對公共資源的調(diào)控和管理，在市場經(jīng)濟(jì)時代下的財政具有三個內(nèi)在特征。公共屬性是指財政的服務(wù)對象是社會公共事項，收益對象是社會群眾，財政的實施方和監(jiān)督方都是國家政府機(jī)關(guān)，這也是財政最核心的特征，有時政府也會利用財政的公共屬性來進(jìn)行宏觀調(diào)控。非營利性是指取之于民的財政收入最終使用在社會公共事項建設(shè)工作上，財政的目的是為群眾提供社會福利，財政同時也是國家意志的具體體現(xiàn)，這與其他性質(zhì)的企業(yè)追求利潤最大化的目的截然不同，非營利性也是財政區(qū)別與其他性質(zhì)收入的最明顯的屬性。在公共財政收入收取、集中、發(fā)放、使用、審計從無至有的完整過程中，在每一個環(huán)節(jié)無不體現(xiàn)出國家政府部門的管理和干預(yù)，政府部門出于財政管理的需要，必然要強制要求下屬機(jī)關(guān)按照上級部門制定的法律制度對財政收支進(jìn)行規(guī)范使用。
2．財政財務(wù)審計的意義
根據(jù)上文介紹的財政特征，政府為了對公共財政進(jìn)行監(jiān)督和審查，安排了設(shè)置了國家審計機(jī)關(guān)依法對其進(jìn)行外部審計，可以看出審計機(jī)關(guān)作為代表國家最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的有力武器，嚴(yán)厲打擊違法和不規(guī)范使用財政資金的行為，維護(hù)國家利益和人民利益，防御國家經(jīng)濟(jì)體系運行安全受到威脅，預(yù)防個別居心叵測的人員利用公共財政中的管理漏洞，目前國家已經(jīng)強調(diào)擴(kuò)大公共財政審計的范圍，加大公共財政審計的深度，力求財政審計監(jiān)督工作在國家機(jī)關(guān)系統(tǒng)全方位覆蓋。
2．1監(jiān)督財政專項資金的規(guī)范使用
隨著審計工作的開展，近些年審計工作的也出現(xiàn)了新情況:審計對象形態(tài)多變、審計數(shù)據(jù)日趨增加，審計關(guān)系錯綜復(fù)雜，原有局限于單一時點業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的工作程序已經(jīng)無法達(dá)成滿足當(dāng)下的審計需求。財政審計工作也審時度勢的把審計對象擴(kuò)展到財政專項資金的全過程從收取、集中、發(fā)放到使用的每一個環(huán)節(jié)，審計數(shù)據(jù)擴(kuò)展至財政專項資金預(yù)算編制、批復(fù)、執(zhí)行和決算，監(jiān)督和評價財政專項資金的使用是否具有經(jīng)濟(jì)性和有效性，與上級的規(guī)范要求之間是否有出入，這種外部審計監(jiān)督體系能一定程度上保證財政專項資金的規(guī)范使用。
2．2績效考核評價
在財政審計中，借用企業(yè)管理中追求營業(yè)利潤的模式，把成本績效理念引進(jìn)政府公共財政審計目標(biāo)，向財政投入要產(chǎn)出，向財政產(chǎn)出要效果，對部門財政支出的運作結(jié)果做量化考核和評價，與預(yù)期效果有多少偏離。在審計工作中實行績效考核監(jiān)督，針對審計對象不同的業(yè)務(wù)屬性，因地制宜的從傳統(tǒng)審計方法和現(xiàn)代審計方法中選擇一個或綜合多個審計方法，設(shè)定恰當(dāng)?shù)膶徲嫹桨福趯徲嬛袑ΜF(xiàn)有的問題提出糾偏措施，旨在追求更低的行政成本和更高的財政產(chǎn)出效率，能提高基層公共財政的運行活力，保障財政資金使用的效率性和真實性，提高國家對公共財政資金的管理水平。
3．1明確全口徑審計范圍
自“十八大”之后，財政財務(wù)審計的范圍得到擴(kuò)張。實施全口徑審計是全方位立體的對財政審計工作進(jìn)行拉網(wǎng)式覆蓋，既縱向拉伸，又橫向擴(kuò)展。縱向上看是除了對原有的一級單位進(jìn)行審計外，還要對二級單位和三級單位、甚至是接受上級補助的單位也要進(jìn)行財政審計監(jiān)督。橫向上看是財政審計的監(jiān)督范圍得到了擴(kuò)展，除普通財政資金外，也要對國有企業(yè)、國家投資建設(shè)項目、貸款項目、社會保險基金項目、其他專項財政資金等各類財政資金收支進(jìn)行審計監(jiān)督。
3．2在財政財務(wù)審計中運用信息技術(shù)手段
目前我國的信息技術(shù)公共財政審計工作尚處于起步階段，對審計電子數(shù)據(jù)的處理更多的處在查詢、收集、比對、轉(zhuǎn)換的初級處理階段，但未來的發(fā)展前景卻是不可限量，尤其是在信息技術(shù)審計平臺技術(shù)領(lǐng)域和信息技術(shù)審計安全領(lǐng)域上會做更深入的應(yīng)用型研究。審計人員可以通過信息化審計平臺，對收集來的各類審計數(shù)據(jù)進(jìn)行批量導(dǎo)入，后臺會對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和整合，轉(zhuǎn)換成審計人員可自由使用的審計數(shù)據(jù)，審計人員就可按照審計方案從審計平臺中篩選、計算、判斷審計證據(jù)。由此審計人員提供信息化審計平臺的合理運用，能獲取更有質(zhì)量的審計證據(jù)，能提高審計結(jié)論的可靠程度，能對財政資金的運作情況做深入分析，還能提高公共財政審計工作的效率。
3．3績效審計法的應(yīng)用
績效審計法是審計部門對公共財政資金的運行效果從成本績效的角度進(jìn)行監(jiān)督服務(wù)評價的方法，是我國審計部門對企業(yè)管理模式的借鑒。采用績效法開展審計工作的一般流程是，明確審計目的、開展審計過程、出具審計結(jié)論，其中最值得強調(diào)的是審計的評價作用。
3．3．1績效審計的準(zhǔn)備工作
明確審計目的，首先要觀察被審計部門所處的外部市場環(huán)境特征，觀察在被審計部門內(nèi)部是否受國家政策直接或間接的影響，再與公共財政的規(guī)模、使用方向、審批流程等相結(jié)合，這個過程是觀察審計財政是否受到環(huán)境的干預(yù);再監(jiān)督核心指標(biāo)，財政實際投入與計劃投入比例、財政項目的實際投入與實際產(chǎn)出比例、被審計部門實際產(chǎn)出與計劃產(chǎn)出的比例、財政項目的計劃投入和計劃產(chǎn)出比例，通過核心指標(biāo)的計算來判斷被審計部門的財政績效，并把審計結(jié)論報告給上級單位;最后評價被審計單位的財政績效是否達(dá)到原計劃目標(biāo)，是否偏離上級目標(biāo)，是否有財政浪費的現(xiàn)象，財政使用情況是否充分和規(guī)范，財政資金資源的分配是否公平公開，總之是根據(jù)審計服務(wù)時發(fā)現(xiàn)的工作漏洞和問題向被審計單位提出審計建議。審計計劃階段是需要審計人員根據(jù)經(jīng)驗自行制定公共財政審計的時間進(jìn)度計劃;審計準(zhǔn)備階段是要審計人員在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上編制審計實施方案、出具審計通知書，審計前的調(diào)查工作必須要盡可能的詳盡和切合實際，比如被審計單位的內(nèi)部控制制度、財政項目目標(biāo)、績效評價的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、績效評價的效率指標(biāo)等。
3．3．2績效審計的開展階段
在開展實質(zhì)性審計工作階段，對審計證據(jù)進(jìn)展收集和分析，最終得出審計結(jié)論。在審計證據(jù)的收集階段，顧名思義就是通過各種途徑收集各種各樣的有效可信的證據(jù)，比如審計人員使用觀察法、盤點法，通過對被審單位的觀察直接取得的實物證據(jù)，像是視頻、照片、庫存樣本等這種真實度比較高的證據(jù);審計人員在被審單位內(nèi)部運用觀察法取得的客觀性較高的文件證據(jù)，像是部門規(guī)章制度、部門審批流程、賬表、憑證、合同、電子郵件、會議記錄、往來報告等，對這類證據(jù)就是要采用審閱法，花費大量的時間閱讀文件材料，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中的蛛絲馬跡;審計人員還可以通過問詢的方式，對被審單位內(nèi)部負(fù)責(zé)人和主管人員或第三方單位人員或權(quán)威專家處就調(diào)查提綱中的問題進(jìn)行口頭訪問或書面調(diào)查，并把結(jié)果記錄為詢證證據(jù)，當(dāng)然使用函詢法從外部第三方獲得的證據(jù)更值得信賴，在需要詢問的人員數(shù)量很多時，審計人員可以設(shè)計科學(xué)的調(diào)查問卷，設(shè)置明確的問答方式，這種方式可以在短時間內(nèi)收集大量的數(shù)據(jù)。為了使審計證據(jù)達(dá)到可以做出合理判斷的標(biāo)準(zhǔn)，審計人員會對實物證據(jù)、文件證據(jù)和詢證證據(jù)使用一定的技術(shù)方法進(jìn)行深加工，比較常用的技術(shù)方法有比較分析法、因素分析法、抽樣統(tǒng)計、量本利分析法、凈現(xiàn)值法等，使審計人員獲得的審計證據(jù)更可信，在此過程中一旦發(fā)現(xiàn)有問題的證據(jù)要引起審計人員足夠的重視并順藤摸瓜追蹤排查。
3．3．3出具績效審計報告
現(xiàn)在審計人員已經(jīng)獲取了足夠的分析性審計證據(jù)，可以對被審單位的績效進(jìn)行評價，這種績效評價既包括量化的績效數(shù)字，也包括實現(xiàn)績效的行政工作質(zhì)量;最后出具審計報告，是從復(fù)雜的審計過程提煉出績效審計結(jié)論和評價并提出改善建議。文中以財務(wù)工作中的財政財務(wù)審計為背景，分析了公共財政的特征和屬性，有助于我們更好的理解財政財務(wù)審計工作的監(jiān)督、服務(wù)和評價的意義，最后從財政財務(wù)審計的應(yīng)用方面，明確了審計范圍，介紹了信息技術(shù)公共財政審計的應(yīng)用現(xiàn)狀，詳細(xì)描述了績效審計法的應(yīng)用步驟。由此我們可以看出，我國的財政審計工作仍有許多需要提高和改善之處，希望審計人員能把更多的審計理論應(yīng)用到實踐工作中，再以實踐經(jīng)驗改善理論，使我國的公共財政審計應(yīng)用水平得到持續(xù)提高。
【參考文獻(xiàn)】
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作者:史樹璟 單位:廣州涉外經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
