摘要：營改增稅收政策自2012年1月1日起開始試點(diǎn)運(yùn)行，到2016年5月營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，是自1994年分稅制改革以來我國財(cái)稅體制的又一次深刻變革。文章闡述了營改增稅收政策，介紹了該政策對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，分析了該政策為施工企業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，提出制定健全的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法，提高財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)水平，完善稅收籌劃工作等施工企業(yè)應(yīng)對營改增稅收政策的措施，希望施工企業(yè)能夠迅速適應(yīng)。

關(guān)鍵詞：營改增稅收政策；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部審計(jì)

稅收是國家（政府）公共財(cái)政的最主要的收入形式和來源，對于企業(yè)來說，根據(jù)相關(guān)政策依法納稅，才能使市場維持穩(wěn)定發(fā)展的局面。基于此，稅收政策一旦發(fā)生變化，企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營情況進(jìn)行全面調(diào)整，包括成本計(jì)算、戰(zhàn)略方向、資源管理等多個(gè)方面。在營改增稅收政策實(shí)施之后，施工企業(yè)必須重視新政策對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響，采取有效的措施加以應(yīng)對，努力提高財(cái)務(wù)管理水平，使財(cái)務(wù)狀況保持在良好的范圍內(nèi)。

1營改增稅收政策概述

營改增稅收政策，全稱為營業(yè)稅改為增值稅，是指在該制度實(shí)行之前，繳納營業(yè)稅的企業(yè)或個(gè)人，在該制度實(shí)行之后轉(zhuǎn)為繳納增值稅。此項(xiàng)政策的最大特點(diǎn)在于，減少了重復(fù)的稅收部分，使之更加合理，從而在全社會(huì)形成良好的財(cái)務(wù)循環(huán)，進(jìn)而降低企業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。營業(yè)稅在廢除之前，是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所得的營業(yè)額征收的一種稅。但在商業(yè)行為的過程中，存在商品不止一次出售的情況，特別是對一些施工企業(yè)來說，大型機(jī)械設(shè)備、地皮轉(zhuǎn)讓等都可能經(jīng)過多次轉(zhuǎn)手，如果對每一次獲取的營業(yè)額均收取營業(yè)稅，不僅會(huì)使相關(guān)個(gè)人或企業(yè)承受更多的負(fù)擔(dān)，長此以往，也無法滿足人民群眾的需求。而增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，是一種流轉(zhuǎn)稅。比如一棟房產(chǎn)，在初次售賣時(shí)，成交價(jià)為100萬元，其中已經(jīng)包含了傳統(tǒng)的營業(yè)稅；進(jìn)行第二次出售時(shí)，價(jià)格增長到120萬元，那么只需要對增值的20萬元收取稅費(fèi)即可。可見，營業(yè)稅改為增值稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。此項(xiàng)政策的出臺目的在于加快財(cái)稅體制改革速度，進(jìn)一步降低企業(yè)的賦稅壓力，從而調(diào)動(dòng)社會(huì)各界的積極性，推動(dòng)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

2營改增稅收政策對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

2.1對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中國逐步將傳統(tǒng)的稅收政策根據(jù)現(xiàn)今國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行了調(diào)整。“營改增”稅收政策有效地改善了中國的稅收體系，同時(shí)大大節(jié)省了企業(yè)稅收成本，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。在這種情況下，本文重點(diǎn)分析“營改增”對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，結(jié)合分析結(jié)果，提出了一些應(yīng)對措施，促進(jìn)施工企業(yè)稅收工作的順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：“營改增”；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

鑒于中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，施工企業(yè)為了適應(yīng)國家稅收的變化，必須利用企業(yè)改革的影響來轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)，以便其能夠在管理方法上不斷改進(jìn)。由于“營改增”稅收政策的落實(shí)在一定程度上影響了施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作模式，因此，加緊對“營改增”稅收政策的研究變得尤為重要。

一、“營改增”在施工企業(yè)中的重要性

當(dāng)前，中國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)與合理的社會(huì)分工息息相關(guān)，與建設(shè)領(lǐng)域的穩(wěn)定發(fā)展也密不可分。因此，施工企業(yè)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)體系中的增值稅減免鏈中占有重要地位，施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和日后發(fā)展都受到國家稅制改革的影響。“營改增”稅收政策更好地解決了稅收雙重流轉(zhuǎn)稅造成重復(fù)納稅的矛盾，減少了施工企業(yè)的稅收成本，增加了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，因而“營改增”稅制改革在施工企業(yè)中的重要性不言而喻。

二、“營改增”下稅收政策給施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來的影響

(一)給施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的影響

任何一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作都和其自身經(jīng)營管理一樣，存在著很多風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)是否能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確認(rèn)識，并且及時(shí)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對于企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)生存產(chǎn)生的影響都是十分重要的。近些年來，我國的諸多學(xué)者和財(cái)稅專家都對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更深層次的探索和研究，并且分別取得了很多具有突破性的成果。對于這些成果，我們不僅要對其進(jìn)行借鑒，更加要對其進(jìn)行認(rèn)真的實(shí)踐、探索和研究，以便能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更深層次的認(rèn)識，將企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制具有的有效性進(jìn)行進(jìn)一步提升，下面就對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施進(jìn)行分析。   一、企業(yè)樹立起稅收籌劃的意識   企業(yè)的稅收籌劃工作必須要對依法性進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，這也就要求企業(yè)所實(shí)行的稅收籌劃必須要與我國現(xiàn)行稅法規(guī)定十分符合，因此，企業(yè)的高層管理人員必須要樹立起合法節(jié)稅以及依法納稅這樣的財(cái)務(wù)觀念，高層人員必須要加強(qiáng)自身對于我國稅法知識的學(xué)習(xí)。而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員必須要在對企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的處理，在這一個(gè)基礎(chǔ)之上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)該對稅收相關(guān)的專業(yè)知識進(jìn)行研究和探索，以便能夠?qū)ξ覈愂辗珊头ㄒ?guī)進(jìn)行全面的了解和掌握，在企業(yè)的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作中都能夠?qū)⒒I劃節(jié)稅的意識體現(xiàn)出來，這樣企業(yè)在開展自身的稅收籌劃工作的時(shí)候，就能夠?qū)⒍惙ǖ膬?nèi)涵進(jìn)行全面把握以及準(zhǔn)確的理解，對我國稅收政策變化的趨勢進(jìn)行關(guān)注的同時(shí)，能夠促進(jìn)企業(yè)自身在依法納稅這一個(gè)重要前提之下進(jìn)行稅收籌劃工作的開展。   二、企業(yè)對我國稅收政策進(jìn)行密切關(guān)注   伴隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)市場的不斷變化，我國總是在不斷的完善以及修正稅法，因此，企業(yè)必須要建立起一個(gè)完整的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的體系，這樣能夠有效地對企業(yè)稅收籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行選擇和評估。企業(yè)也可以將先進(jìn)的報(bào)刊以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等等多種多樣的媒體進(jìn)行充分的利用，進(jìn)而建立起一套與自身特點(diǎn)進(jìn)行相互適應(yīng)的企業(yè)稅收籌劃信息的系統(tǒng)，將和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的國家稅收政策以及稅收政策變動(dòng)的情況進(jìn)行整理和收集，對我國立法宗旨進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，適時(shí)、適當(dāng)?shù)膶⒆陨矶愂栈I劃方案進(jìn)行調(diào)整，以便能夠確保企業(yè)自身稅收籌劃的行為能夠在我國相關(guān)稅收法律法規(guī)所允許的范圍里面進(jìn)行落實(shí)。   三、企業(yè)要堅(jiān)持成本效益的基本原則   企業(yè)相關(guān)高層管理人員以及財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行稅收籌劃方案選擇的時(shí)候，必須要貫徹落實(shí)企業(yè)成本效益的重要原則，只有這樣，企業(yè)才能夠保證實(shí)現(xiàn)自身的稅收籌劃目標(biāo)。企業(yè)的納稅人在落實(shí)稅收籌劃方案的過程中能夠獲取一部分稅收的收益，這就一定會(huì)為該方案實(shí)施所付出相關(guān)的稅收籌劃的成本。當(dāng)企業(yè)所付出的稅收籌劃成本比自身所取得收益小的時(shí)候，這一個(gè)籌劃的方案就是合理的。所以，企業(yè)所實(shí)施的任何一項(xiàng)籌劃方案，必須要對方案里面所包含的成本進(jìn)行充分考慮，在保證了這一項(xiàng)稅收籌劃成本比所獲得收益小的時(shí)候，這一項(xiàng)稅收籌劃方案才是能夠接受并且合理可行的。企業(yè)自身所選擇稅收的籌劃方案必須要在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較小的基礎(chǔ)之上，企業(yè)取得最大整體利益的一個(gè)方案。   四、企業(yè)提升自身稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)   因?yàn)槲覈亩愂照呤前殡S著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷產(chǎn)生變化，所以，企業(yè)實(shí)施的稅收籌劃工作就是要對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢以及特點(diǎn)進(jìn)行不斷的研究，并且對我國稅收政策變化的趨勢進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注。這也就要求企業(yè)的稅收籌劃人員自身必須要具有十分扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、很高的稅收籌劃業(yè)務(wù)操作水平以及十分豐富的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，因此，企業(yè)必須要高度重視對于自身現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行稅法知識培訓(xùn)，這樣能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員將自身的稅收知識提升，對節(jié)稅籌劃技能以及理論進(jìn)行學(xué)習(xí)和掌握。最終使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員能夠具有自身稅收籌劃意識，使其能夠高效、依法來對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作，不僅有利于企業(yè)的生存的發(fā)展，更加有利于企業(yè)樹立起自身良好的形象。   結(jié)語：綜上所述，當(dāng)前形勢下，企業(yè)都實(shí)行了稅收籌劃工作，本文中，筆者主要從企業(yè)樹立起稅收籌劃的意識、企業(yè)對我國稅收政策進(jìn)行密切關(guān)注、企業(yè)要堅(jiān)持成本效益的基本原則以及企業(yè)提升自身稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)這四個(gè)方面探討了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革與國家政策的支持,中小企業(yè)日趨發(fā)展，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的中堅(jiān)力量。合理的稅收籌劃不僅能減少中小企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)利潤,而且還能增強(qiáng)市場競爭力。但是目前中小企業(yè)稅收籌劃仍處于探索期，并沒有形成完善的體系,甚至還可能給企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)帶來諸多的風(fēng)險(xiǎn)。因此,本文就中小企業(yè)在稅收籌劃工作中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理和分析,并提出防范風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。論文對于提高中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識和管理水平具有一定的參考價(jià)值。稅收籌劃在中小企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中日益受到重視，通過稅收籌劃，不僅能規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，而且能增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，更有利于提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展具有極其重要的意義。但在開展稅收籌劃中，因缺乏稅收意識、稅收籌劃方案不全面、內(nèi)控制度不完善、稅收政策變化等原因存在一定風(fēng)險(xiǎn)，不僅不能降低企業(yè)稅負(fù)，反而可能給企業(yè)經(jīng)營帶了負(fù)面影響。基于此，論文就如何防范控制中小企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)展開了研究。

一、中小企業(yè)的界定及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

中小企業(yè)是一個(gè)相對的概念，根據(jù)工信部相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)可劃分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)來劃分。一般中小企業(yè)大多規(guī)模小，人、財(cái)、物等資源相對有限；企業(yè)經(jīng)營管理較集中，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，未形成完善的內(nèi)控制度；經(jīng)營范圍涉及面廣，但無法兼顧成本效益。稅收籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營、理財(cái)、投資等活動(dòng)的事先安排和策劃，充分利用稅收政策，以達(dá)到盡量少交稅的目的的行為。而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收籌劃過程中，因籌劃人員綜合素質(zhì)不高或者稅收政策變化等，導(dǎo)致籌劃業(yè)務(wù)不合法不合理，給企業(yè)帶來一定的損失，主要有缺乏意識風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃方案不全面風(fēng)險(xiǎn)、制度不完善風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等。

二、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)識別及產(chǎn)生原因分析

（一）中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)識別。1.缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)缺乏防范意識，尤其是管理層只注重眼前的經(jīng)濟(jì)效益,對于稅務(wù)管理工作沒有給予高度重視，對稅收籌劃以及風(fēng)險(xiǎn)防范沒有形成正確的認(rèn)識，經(jīng)營模式仍處于粗放型管理方式。因此，絕大部分中小企業(yè)并沒有設(shè)立專門的籌劃人員，也沒有專業(yè)的籌劃方案，往往財(cái)務(wù)人員既核算賬務(wù)又兼職此項(xiàng)工作。由于這些財(cái)務(wù)人員本身對稅收籌劃缺乏經(jīng)驗(yàn)，且不具備相關(guān)專業(yè)知識，對于頻繁變化的國家稅務(wù)新政策以及法律法規(guī)并不了解。因而在選擇稅收籌劃方案時(shí)，往往只注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。長此以往，隨著稅務(wù)稽核比對系統(tǒng)的不斷更新，很容易出現(xiàn)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對中小企業(yè)今后的良性發(fā)展留下了隱患。2.稅收籌劃方案不全面引發(fā)的稽查風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)合理地制定稅收籌劃方案對于籌劃工作是否能順利開展至關(guān)重要。而中小企業(yè)因缺乏專業(yè)人員，稅收籌劃方案考慮不周全，導(dǎo)致在實(shí)施過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。一方面，有可能在制定并實(shí)施稅收籌劃方案期間，存在主觀差異，造成后續(xù)稅收籌劃工作方案可能存在一定瑕疵或者出現(xiàn)一定主觀判斷錯(cuò)誤。比如在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，對被投資企業(yè)未進(jìn)行利潤分配，直接按照凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，忽略了應(yīng)繳納被投資企業(yè)未分配利潤和盈余公積形成的所得稅。另一方面，籌劃人員個(gè)人綜合能力素質(zhì)的限制，比如對稅務(wù)政策的解讀不夠透徹，對稅收籌劃方案落實(shí)效果產(chǎn)生影響，導(dǎo)致稅收籌劃方案不合理，引起稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)往往因?yàn)榻?jīng)營規(guī)模、資金等因素影響，很難引進(jìn)高素質(zhì)人才。因此，中小企業(yè)就難以切實(shí)提升稅收籌劃水平，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際工作中會(huì)因稅收籌劃方案不合理引發(fā)較大風(fēng)險(xiǎn)。3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我國中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制制度不完善的問題，使稅務(wù)工作開展過程中有可能存在風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了稅收籌劃工作的開展。而且，很多中小企業(yè)為節(jié)省成本，缺乏健全的內(nèi)部控制制度，通常形式大于內(nèi)容，從根本上無法為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供支撐。不僅如此，在內(nèi)部控制管理過程中，財(cái)務(wù)信息不能及時(shí)傳遞到其他部門，造成信息傳遞受阻，導(dǎo)致籌劃業(yè)務(wù)無法順利開展。這也是中小企業(yè)普遍存在的問題，由于缺乏成熟的財(cái)務(wù)信息溝通體系，財(cái)務(wù)信息往往只局限于在財(cái)務(wù)部內(nèi)部流通，缺少與其他部門的有效交流與溝通，使涉稅信息很難在中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行準(zhǔn)確傳遞，影響了整個(gè)業(yè)務(wù)的有效開展。4.稅收政策經(jīng)常變化。為了適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家稅收政策會(huì)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而適時(shí)作出相應(yīng)的修訂。因此，稅收政策具有一定的時(shí)效性，稅收籌劃時(shí)必須掌握最新的國家稅收政策。但很多中小企業(yè)由于信息不對稱，很難緊跟政策變化的腳步，從而及時(shí)調(diào)整稅務(wù)管理工作；或者對新政策的解讀出現(xiàn)錯(cuò)誤和偏差，導(dǎo)致稅收籌劃開展受限；還有可能出現(xiàn)稅收籌劃方案中依據(jù)的稅務(wù)政策已經(jīng)不適用或失效，因此，往往造成稅收籌劃方案不合法或不合理，從而引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能影響企業(yè)經(jīng)營的合法性。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析。1.管理層未能認(rèn)識到稅收籌劃的重要性。目前絕大多數(shù)中小企業(yè)采取高度集中的管控模式，且高層擁有直接決定權(quán)和較高的支配權(quán)。但往往這些管理層缺乏正確的稅收籌劃意識，對稅收籌劃不但不重視，而且忽略了稅收籌劃給企業(yè)帶來的合理效益。在實(shí)際工作中，管理層只看重稅負(fù)降低的幅度，忽視了稅收籌劃。比如為了少繳納稅，設(shè)立內(nèi)外兩套賬，對部分利潤不計(jì)入外賬，采用違法手段達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)成本的目的，為企業(yè)今后發(fā)展留下了極大的隱患。2.稅收籌劃不夠?qū)I(yè)化，風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。對于稅收籌劃而言，具有較高的專業(yè)性，不僅需要財(cái)務(wù)知識，也同時(shí)需要知法懂法。現(xiàn)階段，中小企業(yè)中大多數(shù)沒有專業(yè)的籌劃人員，一般由財(cái)務(wù)人員兼任，所以缺乏專業(yè)基礎(chǔ)，而且風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，因此，在稅收籌劃上考慮不全面，容易出現(xiàn)較多風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。而稅收籌劃必須是合法合理的，如果貿(mào)易流中業(yè)務(wù)虛假、商品采購和銷售價(jià)格不符合市場行情、貨物流資金流以及發(fā)票流是不匹配等等現(xiàn)象，則將會(huì)被稅務(wù)認(rèn)定為虛假貿(mào)易，必然受到法律的嚴(yán)懲。

三、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

摘要：稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，而房地產(chǎn)行業(yè)作為我國稅收收入的十大行業(yè)之一，占有舉足輕重的地位。自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布并實(shí)施，國內(nèi)的房地產(chǎn)企業(yè)也發(fā)生了重大變動(dòng)和改革。但是無論從房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展運(yùn)營還是縱觀整個(gè)企業(yè)發(fā)展環(huán)境來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施帶來的影響是全方位的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)納稅進(jìn)行了重新的要求與規(guī)范，勢必給房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作帶來新挑戰(zhàn)。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的帶來的影響、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的改進(jìn)措施等方面進(jìn)行分析，希望為廣大房地產(chǎn)企業(yè)做好稅收籌劃工作提供參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；影響；措施

2019年全國稅收收入157992億元，其中，土地和房地產(chǎn)相關(guān)稅收共19251億元，占比約12.2%。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施不僅將影響稅收收入的變化，同時(shí)對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃也提出了挑戰(zhàn)和機(jī)遇。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步，我國市場經(jīng)濟(jì)仍然朝著一個(gè)蓬勃方向發(fā)展，房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)，其稅收籌劃的政策變化也是由國家政策調(diào)整決定，所以房地產(chǎn)企業(yè)為了適應(yīng)國內(nèi)環(huán)境的變化，需要不斷完善財(cái)務(wù)管理，由此提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概述

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)管理者在符合國家法律法規(guī)的條件下，利用各種管理方式減少納稅數(shù)額，包含企業(yè)的投資項(xiàng)目、籌資內(nèi)容、理財(cái)、經(jīng)營等相關(guān)的財(cái)務(wù)管理的納稅行為開展合理的規(guī)劃，減少企業(yè)的納稅金額，提升企業(yè)收益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先調(diào)整了會(huì)計(jì)屬性，包括原則方面和實(shí)際操作方面，例如，企業(yè)可以采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性入賬，對個(gè)人所得稅的處置方法發(fā)生了較大改變，對資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用進(jìn)行了重新規(guī)定。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容提出了更高的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告必須對資金的來源、流動(dòng)、應(yīng)用等進(jìn)行清晰地描述。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)進(jìn)行了統(tǒng)一的要求，房地產(chǎn)行業(yè)信息披露應(yīng)遵循具體的指導(dǎo)政策。［1］

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的影響

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)稅收需要提前做好籌劃工作。房地產(chǎn)稅收籌劃工作十分復(fù)雜，并且需要詳細(xì)計(jì)劃，因此，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，提前做好準(zhǔn)備工作。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)納稅管理發(fā)生了改變，與傳統(tǒng)的稅收計(jì)劃完全不同，如果房地產(chǎn)企業(yè)還在按照以往的方式進(jìn)行稅收籌劃，那么容易出現(xiàn)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)知不夠準(zhǔn)確，或者工作內(nèi)容出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃出現(xiàn)損失，給企業(yè)的收益造成影響，為了避免這種情況發(fā)生，企業(yè)需要提前做好準(zhǔn)備工作，提高企業(yè)稅收籌劃的有效性，確保公司的企業(yè)利益。

摘要：市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營離不開納稅活動(dòng)，稅收籌劃是企業(yè)不可或缺的一部分。國有企業(yè)越來越認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，在企業(yè)經(jīng)營過程中，十分重視稅收籌劃工作。合理的稅收籌劃方式，可以減少企業(yè)的經(jīng)營成本，幫助企業(yè)合法節(jié)稅，提升企業(yè)的市場競爭力，也可以投入更多的資金用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。同時(shí)企業(yè)的稅收籌劃存在多種風(fēng)險(xiǎn)，影響正常的經(jīng)營，需要采取科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，防止風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的危害。國有企業(yè)要加強(qiáng)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，保證稅收籌劃的有效性和合理性。文章主要分析國有企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，促進(jìn)國有企業(yè)更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

稅收籌劃的目的是企業(yè)納稅人進(jìn)行稅收科學(xué)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)效益最大化。企業(yè)的根本目的是追求經(jīng)濟(jì)利潤。通過降低成本，可以擴(kuò)大利潤空間，企業(yè)稅收是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，精心安排，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，合理使用國家優(yōu)惠政策，延緩繳稅時(shí)間，降低繳稅金額。事先籌劃，選取最佳的納稅計(jì)劃，尋求總體稅后效益最大化。稅收籌劃在國有企業(yè)中廣泛運(yùn)用，但受到各種因素的影響，沒有獲得預(yù)期的成效。稅收籌劃游走于稅法規(guī)定的邊界，如果稅收籌劃失敗，國有企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)的損失。國有企業(yè)需要關(guān)注稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，深入了解稅收籌劃，關(guān)注內(nèi)外環(huán)境的變化，有針對性地采取措施，規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，真正發(fā)揮稅收籌劃的作用，提升企業(yè)的經(jīng)營效益。

一國有企業(yè)稅收籌劃的方式

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

國有企業(yè)在稅收籌劃時(shí)通常會(huì)使用稅收優(yōu)惠政策，比如緩征、退稅、免稅、減稅等。國有企業(yè)與相關(guān)稅收優(yōu)惠條件符合的，可以享受對應(yīng)的稅收優(yōu)惠。國有企業(yè)要綜合考慮新產(chǎn)品優(yōu)惠、投資方向、納稅身份等，掌握國家最新稅收政策，了解國家給予的稅收優(yōu)惠，獲得一定的稅收利益[1]。比如高新技術(shù)企業(yè)、節(jié)能環(huán)保企業(yè)等稅收優(yōu)惠。

（二）充分利用會(huì)計(jì)核算手段降低稅負(fù)

【摘要】營業(yè)稅和增值稅曾經(jīng)是我國稅務(wù)部門實(shí)行的稅務(wù)征收政策，造成了許多企業(yè)的重復(fù)征稅，許多行業(yè)之間稅負(fù)不均現(xiàn)象日益突出，已經(jīng)不能夠適應(yīng)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，需要國家稅務(wù)部門通過對我國稅制改革來解決這個(gè)問題。為了滿足我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，營改增這一項(xiàng)稅務(wù)征收措施開始普遍實(shí)行，建筑施工企業(yè)也是營改增后受益的主要對象，通過營改增，建筑施工企業(yè)不但創(chuàng)新了企業(yè)的管理方式和提高了企業(yè)的管理水平，而且能夠帶動(dòng)建筑施工企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化升級和設(shè)備技術(shù)的升級改造。本文就營改增后建筑施工企業(yè)成本管理存在的問題及對應(yīng)措施進(jìn)行分析與探討。

【關(guān)鍵詞】營改增;建筑施工企業(yè);成本管理;問題;措施;分析與探討

國家正式實(shí)行營改增的稅收政策，是在2016年3月18日召開的國務(wù)院常委會(huì)議決定的，該會(huì)議決定了自2016年5月1日起實(shí)行營改增稅收政策，取消了曾經(jīng)的營業(yè)稅，并且建筑施工企業(yè)成為了營改增的試點(diǎn)。這對于我國傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)來說即使機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。營改增的主要目的是避免對納稅人的反復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，能夠促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。作為試點(diǎn)的建筑施工企業(yè)來說，實(shí)行營改增政策，能夠改革建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)落后的稅收政策，帶動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、營改增后企業(yè)現(xiàn)狀分析

隨著營改增稅收模式的全面實(shí)施和推廣，一定程度上規(guī)范了建筑施工企業(yè)。在進(jìn)行營改增之前，我國建筑施工企業(yè)相對來講比較混亂，存在非法分包、掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象比比皆是，在同行業(yè)之間的集中度不夠高。許多掛靠企業(yè)為了能夠降低企業(yè)生產(chǎn)成本，從而在開票是索性不索要發(fā)票，存在投機(jī)心里，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，降低了國家的財(cái)政收入，給國家?guī)砹藫p失。在建筑施工企業(yè)實(shí)行營改增稅收政策之后，沒有增值稅專用發(fā)票后，被掛靠單位就不能夠過得進(jìn)項(xiàng)額的抵扣收益，從而提高了稅負(fù)。只有具有真實(shí)意義的交易才能開具增值稅專用發(fā)票，而供貨商便會(huì)趁機(jī)提高價(jià)位，導(dǎo)致掛單位降低利潤，從而讓建筑行業(yè)向正規(guī)化發(fā)展[1]。

二、營改增后對建筑施工企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）營改增改變了建筑企業(yè)中建筑工程造價(jià)的計(jì)算模式

摘要：石油銷售企業(yè)是對石油資源進(jìn)行商業(yè)化售賣的企業(yè)，與普通產(chǎn)業(yè)相比，其規(guī)模較大，所涉及的銷售形式豐富多變，因此其承受的風(fēng)險(xiǎn)也極具挑戰(zhàn)性。現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)模式下，更加注重石油銷售企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，稅收籌劃作為保障企業(yè)正常運(yùn)行的戰(zhàn)略措施受到越來越多的關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營的全過程都需要稅收籌劃的保障，通過稅收籌劃能夠有效控制經(jīng)濟(jì)成本，為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但實(shí)際上，石油銷售企業(yè)的稅收籌劃中受多種因素的影響而存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文對石油銷售企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施進(jìn)行探討，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作人員提供參考。

關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

石油銷售企業(yè)的稅收籌劃對于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展而言發(fā)揮著重要作用，根據(jù)市場變動(dòng)以及企業(yè)內(nèi)部建設(shè)的中存在的問題，許多企業(yè)的稅收籌劃都缺少嚴(yán)格的規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)面臨較多稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，這不僅會(huì)損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還會(huì)對稅收的正常運(yùn)轉(zhuǎn)造成影響[1]。因此，石油銷售企業(yè)必須加強(qiáng)對稅收籌劃工作的管理，做好對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制預(yù)防，積極采取有效措施對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行規(guī)避，從而確保石油銷售企業(yè)的高效高質(zhì)發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤空間，提高企業(yè)的市場競爭實(shí)力。

一、石油銷售企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重要性

石油銷售企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中需要履行相關(guān)的稅收義務(wù)，但隨著企業(yè)的發(fā)展及規(guī)模的擴(kuò)張，其需要承擔(dān)的稅收義務(wù)也在增多，管理工作更加復(fù)雜，對經(jīng)濟(jì)效益的獲取也產(chǎn)生了一定的影響，對此就需要采取有力舉措實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，為企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性保駕護(hù)航。通過落實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施對石油銷售企業(yè)具有積極意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在合理的稅收籌劃中，石油銷售企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理避稅，對企業(yè)經(jīng)營成本進(jìn)行有效控制，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，獲得更好的發(fā)現(xiàn)成果。其次，積極采取稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，可以提高企業(yè)對稅收籌劃工作的重視，強(qiáng)化企業(yè)的依法納稅意識，并能夠保障企業(yè)的稅收利益空間不被擠壓，推動(dòng)企業(yè)在激烈的市場競爭中穩(wěn)定長久發(fā)展。再者，對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避的同時(shí)，石油銷售企業(yè)會(huì)對企業(yè)的稅收籌劃工作開展更加全面的了解分析，這一過程中就能夠?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模以及資金使用情況得到詳細(xì)的認(rèn)識，對稅收政策和稅收法律也擁有更加清晰的理解，由此便有利于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身的不足進(jìn)行彌補(bǔ)，還有利于提升石油銷售企業(yè)的整體管理水平，便于其對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。此外，在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)防控體系得到進(jìn)一步的延伸，尤其對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言其發(fā)揮著重要作用，有效降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的有力保障[2]。

二、石油銷售企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)變動(dòng)性較高。石油銷售企業(yè)開展稅收籌劃工作不是簡單的依據(jù)稅收政策進(jìn)行，而是需要從企業(yè)發(fā)展實(shí)際出發(fā)制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律的稅收籌劃方案，選擇適合的稅收政策。但是由于石油銷售企業(yè)屬于經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，其市場競爭非常激烈，無論是國內(nèi)還是國外都為其帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)壓力，其所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)類型也較多，在經(jīng)營中可能會(huì)遇到各種各樣無法預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)問題，這對石油銷售企業(yè)的稅收籌劃來說是非常困難的。稅收籌劃是對未來經(jīng)營中的稅務(wù)利益空間進(jìn)行分析研究，是存在預(yù)先性的，而當(dāng)預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生較大程度的變動(dòng)時(shí)就會(huì)對既定籌劃計(jì)劃產(chǎn)生影響，繼而造成稅收籌劃方案得不到完整落實(shí)，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。