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隨著我國市場經濟改革的深入進行，企業(yè)在迎來更多機遇的同時也面臨著更多的挑戰(zhàn)，市場競爭的日益激烈使企業(yè)在發(fā)展的過程中不得不在節(jié)約資金，優(yōu)化企業(yè)價值上另辟蹊徑，唯有如此，企業(yè)才能在發(fā)展中獨具優(yōu)勢，在充分應對挑戰(zhàn)的同時也更好地利用機遇來發(fā)展自己。稅收籌劃正是在這樣一種市場經濟背景下產生的，事實證明，企業(yè)的稅收籌劃為企業(yè)發(fā)展節(jié)約了更多資金的同時，也擴寬了企業(yè)財務管理的方式，為其長遠發(fā)展奠下了堅實的基礎，而企業(yè)的發(fā)展也越來越離不開稅收籌劃。   一、稅收籌劃的定義及特征   所謂稅收籌劃，就是指企業(yè)在國家稅法的允許范圍內，利用稅法的相關特定規(guī)定和條款，通過一定的現(xiàn)實技術及方法，對企業(yè)的理財、投資、經營管理等活動進行事先的安排與籌劃，對相關的納稅方案進行優(yōu)化選擇，最終達到降低納稅成本和納稅風險的效果，實現(xiàn)企業(yè)財富和企業(yè)價值的最大化的一種手段。稅收籌劃有其自身特點：首先其所有的活動都是在國家稅法允許的范圍內進行，這使得稅收籌劃與一般的偷稅、漏稅、逃稅等不法活動區(qū)別開來；其次是目的性，企業(yè)進行稅收籌劃是有明顯的目的的，那就是避免企業(yè)繳納一些不必要繳納的稅款，為企業(yè)節(jié)約資金，實現(xiàn)企業(yè)財富和企業(yè)價值的最大化，最終為企業(yè)的長遠發(fā)展做出貢獻；第三就是政策導向性，稅收是政府對國家經濟進行控制的一個重要杠桿，國家可以通過對稅收政策的調整來引導納稅人（一般即企業(yè)）采取呵護國家稅法的經濟行為，以從而實現(xiàn)對國家經濟的宏觀調控或者對社會的治理。而企業(yè)稅收籌劃的主要依據(jù)就是國家的稅法優(yōu)惠政策，企業(yè)為稅收籌劃而進行的一系列活動基本上都是在國家政策導向之下進行的；第四就是專業(yè)性，企業(yè)的稅收籌劃一般需要專業(yè)的財務人員來進行，而且對負責稅收籌劃的財務人員也有相關的要求：財務人員要對國家稅收的法律法規(guī)有明確的了解，要對市場經濟環(huán)境相當熟悉，此外還要具備扎實的風險投資等方面的經濟知識，因此企業(yè)的稅收籌劃是一項專業(yè)相比較強的工作；最后就是風險性，很多稅收籌劃行為都屬于投資活動，有投資就有風險，市場的瞬息萬變?yōu)槠髽I(yè)面臨的風險埋下了隱患，因此，企業(yè)在采取采納政府的相關稅收優(yōu)惠政策的同時也可能選擇了相應的風險，這對企業(yè)的發(fā)展也形成了一種挑戰(zhàn)。   二、稅收籌劃對于企業(yè)發(fā)展及財務管理的重要性   稅收籌劃是企業(yè)的一種理財活動，同時也是企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分，稅收籌劃的一切行為都是在企業(yè)財務管理的前提下進行的，必須服從財務管理活動的安排，因此企業(yè)在進行稅收籌劃活動的過程中，其行為活動既會不可避免地受到財務管理的制約，而企業(yè)的財務管理，也會不可避免地受到稅收籌劃活動的影響。   （一）財務管理對稅收籌劃的制約作用   企業(yè)內部的財務管理對其實施稅收籌劃有著重要的影響，財務管理的環(huán)境、目標及內容等都會制約的企業(yè)稅收籌劃活動的實施。具體說來，企業(yè)的財務環(huán)境包含很多內容，從大的方面來看，有企業(yè)內部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境，而企業(yè)外部環(huán)境又包括了金融市場環(huán)境、法律環(huán)境、經濟環(huán)境等，企業(yè)的財務活動要縱橫于各種環(huán)境之中，而置于財務管理之下的稅收籌劃更要受到各種環(huán)境的限制，因此財務管理便對企業(yè)的稅收籌劃起到一定的制約作用；稅收籌劃置于財務管理之下，意味著稅收籌劃的目標必須與企業(yè)財務管理的目標聯(lián)系起來，稅收籌劃的目標也是企業(yè)財務管理目標的一部分，實現(xiàn)稅收籌劃的目標，也是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的財務目標；企業(yè)財務管理的一系列內容：籌措資金、經營投資、資金運營及利潤分配等都會制約這稅收籌劃的執(zhí)行，如稅收籌劃在采用相關的鼓勵政策時會考慮企業(yè)的利潤分配，在資金運營的過程中，可能會為了進行稅收籌劃而統(tǒng)籌安排采購、銷售內部核算，在投資時可能會以有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)作為參考等。   （二）企業(yè)的稅收籌劃對財務管理的影響   因為稅收籌劃是企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分，因此企業(yè)的財務管理在制定相關的政策、進行財務管理活動的時候都要將稅收籌劃發(fā)展的可能性考慮進去，這是稅收籌劃對企業(yè)財務管理的總體影響；其次，作為現(xiàn)代企業(yè)的財務決策的重要變量以及重要經濟環(huán)境要素，對企業(yè)財務管理制度的制定、對財務管理目標的實現(xiàn)有一定的刺激作用；第三，這一點是稅收籌劃的最終目標，也是稅收籌劃對企業(yè)財務管理最重要的作用——稅收籌劃的出發(fā)點和最終目標都是為企業(yè)避免繳納不必要繳納的稅款，為企業(yè)節(jié)約資金，最終實現(xiàn)企業(yè)財富和價值的最大化，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定堅實的基礎，同時也為企業(yè)的財務管理開拓一條全新的道路。   三、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀   目前的市場經濟情況和國家政策安排對企業(yè)稅收籌劃還是比較有利，企業(yè)可以根據(jù)自身的實力和發(fā)展目標來選擇各種稅收籌劃的方法，企業(yè)可以根據(jù)政府出臺的各種費用加計扣除規(guī)定、各種減免稅規(guī)定等來選擇固定資產折舊法、存貨計價方法（上接第194頁）但2008年3月1日起執(zhí)行的《個人所得稅法實施條例》中規(guī)定：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為有價證券的，應納稅所得額根據(jù)票面價格和市場價格核定。所得為實物的，應納稅所得額應當按照取得的憑證上所注明的價格計算；或者參照市場價格核定無憑證的或者憑證上所注明的價格明顯偏低的實物。其他形式的經濟利益的所得，應納稅所得額參照市場價格核定。”這一修改，將個人所得的形式從現(xiàn)金、實物和有價證券擴大到其他形式的經濟利益，可以說給個人所得規(guī)定了一個兜底條款，并明確對了應納稅所得額的其他形式的經濟利益參照市場價格核定?？梢?，企業(yè)以職工名義配備的汽車等實物用品，所購物品發(fā)票均填寫雇員姓名的，個人對該實物福利仍要繳納個人所得稅。因此，企業(yè)在實物福利的發(fā)放過程中，盡量做到所有權歸企業(yè)，使用權歸個人，方能起到減少個人所得稅的作用。   四、工資、薪金所得的籌劃   (一)勞務報酬與工資、薪金所得的轉換#p#分頁標題#e#   我國工資、薪金所得適用的是3%-45%的七級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入較髙的，可以實行加成征收。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際上相當于適用20%、30%、40%的超額累進稅率。兩種取得收入的方式不同，則適用的稅率也不同。凡是與提供所得的單位存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關系的，按工資、薪金所得項目征稅；否則，按勞務報酬所得項目征稅。那么在取得相同收入的情況下，哪一種方式取得的收入應繳納的個人所得稅較少呢？在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開有利于節(jié)稅，而在有些情況下將勞務報酬轉化為工資、薪金所得更利于節(jié)稅，即合并納稅。合并納稅節(jié)約稅收原理在于計稅收入較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低。因此，可以在條件允許的情況下將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得。   (二）工資、薪金所得不均衡時的稅收籌劃   我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是超額累進稅稅率，因此某個月份的收入較多，其相應的個人所得稅收比重就越大。如果某個納稅義務人的工資、薪金收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言其納稅的比重就大得多，這時對其進行籌劃就非常必要。年終獎金也稱為全年一次性獎金，它是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。稅法規(guī)定對于在我國境內有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對于每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。如果該獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，適用較高稅率，這時如按全年預計薪金收入，籌劃月度、年末發(fā)放額度，采用分攤籌劃法，就可以節(jié)省稅款。   五、結語   實施納稅籌劃無論從完善國家稅收法律法規(guī)還是納稅人維護自身權利來說都是非常必要的。當納稅人面臨稅收負擔過于沉重時，而現(xiàn)行的稅收法律體系不能在短時間內改變的情況下，納稅人在面對目前政策法規(guī)下只有通過合理的納稅籌劃，才能達到避稅和合法節(jié)稅。