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［摘要］隨著時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)經(jīng)常會(huì)采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物。但過(guò)多的賒銷(xiāo)及企業(yè)信用的缺失，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款和壞賬的增加。嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響企業(yè)的資金流和企業(yè)的正常生產(chǎn)。文章從應(yīng)收賬款的重要性出發(fā)，分析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;應(yīng)收賬款

1企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因及對(duì)企業(yè)影響

在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。企業(yè)想要增加銷(xiāo)售收入，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，就需要采用不同的銷(xiāo)售方式和經(jīng)營(yíng)手段。這種情況下賒銷(xiāo)就應(yīng)運(yùn)而生。應(yīng)收賬款主要是企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中由于賒銷(xiāo)產(chǎn)生的債權(quán)。屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。同時(shí)賒銷(xiāo)也存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。比如信用風(fēng)險(xiǎn)高的客戶長(zhǎng)期占用企業(yè)資金形成壞賬，造成應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)，卻無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的不健全造成回款周轉(zhuǎn)率低直接影響企業(yè)的資金使用效率，內(nèi)部資金的流動(dòng)長(zhǎng)期處于停滯狀態(tài)。如果企業(yè)無(wú)法對(duì)應(yīng)收賬款出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)癥下藥，最終企業(yè)將會(huì)面臨資金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須通過(guò)科學(xué)的管理手段，并建立完善的信用政策和內(nèi)控方法，才能將收入中形成應(yīng)收賬款的部分及時(shí)收回用于企業(yè)的發(fā)展。

2企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)

2.1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

現(xiàn)今大部分企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，為了搶占更多的市場(chǎng)份額。爭(zhēng)奪優(yōu)質(zhì)的客戶和銷(xiāo)售更多的產(chǎn)品。片面追求高收入、高利潤(rùn)，在賒銷(xiāo)時(shí)事先沒(méi)有對(duì)新客戶的信用狀況、財(cái)務(wù)狀況、授信額度進(jìn)行了解調(diào)查，也沒(méi)有對(duì)老客戶的應(yīng)收賬款回款過(guò)程跟蹤監(jiān)控，所以在交易完成后每筆銷(xiāo)售都可能產(chǎn)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

2.2缺乏科學(xué)的內(nèi)控和信用管理

首先，許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)沒(méi)有形成一套科學(xué)的應(yīng)收賬款內(nèi)控體系和信用管理辦法，加之企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)。在一些實(shí)行工資與績(jī)效掛鉤的企業(yè)中，銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益和完成銷(xiāo)售任務(wù)，采用賒銷(xiāo)手段用大量的開(kāi)票、發(fā)貨換回部分回款，使應(yīng)收賬款大幅上升。而對(duì)應(yīng)收賬款企業(yè)未要求相關(guān)部門(mén)和銷(xiāo)售人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉淀占用企業(yè)資金，給企業(yè)背上沉重的包袱，最后又大量地形成壞賬風(fēng)險(xiǎn)。其次，很多企業(yè)缺少對(duì)應(yīng)收賬款的信用管理。應(yīng)收賬款的信用管理是一項(xiàng)技術(shù)性、全面性很強(qiáng)的工作。它包括對(duì)客戶分析，信用信息管理，定期對(duì)賬，到期收款等工作。目前多數(shù)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理方法是經(jīng)營(yíng)部門(mén)主管賒銷(xiāo)和收款，財(cái)務(wù)部門(mén)主管對(duì)賬、記賬和催收。經(jīng)營(yíng)部門(mén)是以爭(zhēng)取訂單賣(mài)出產(chǎn)品為主要工作，不能很好承擔(dān)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的職責(zé)。但是在實(shí)際工作中如果出現(xiàn)應(yīng)收賬款大量增加時(shí)，公司領(lǐng)導(dǎo)首先想到的是由財(cái)務(wù)部來(lái)查明原因，解決問(wèn)題。而財(cái)務(wù)部往往由于不了解客戶背景和交易狀況，無(wú)法對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的判斷，所以又不能解決應(yīng)收賬款形成壞賬的問(wèn)題。

2.3過(guò)度賒銷(xiāo)應(yīng)收賬款不能得到有效控制

應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)不能得到有效控制，表面上似乎是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力、企業(yè)客戶信用的不良。實(shí)際上企業(yè)內(nèi)部管理不到位才是直接根本原因。部分企業(yè)技術(shù)水平落后，不具備規(guī)模優(yōu)勢(shì)而造成成本過(guò)高，導(dǎo)致其缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，產(chǎn)品銷(xiāo)量下降，質(zhì)量不過(guò)關(guān)，市場(chǎng)占有率萎縮。而出現(xiàn)這些問(wèn)題時(shí)企業(yè)卻沒(méi)有做出調(diào)整，仍然采用大規(guī)模賒銷(xiāo)的方式來(lái)刺激銷(xiāo)量，解決產(chǎn)品積壓?jiǎn)栴}，最終導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款收不回來(lái)，造成資金短缺問(wèn)題。

2.4虛增經(jīng)營(yíng)收入，減緩營(yíng)業(yè)周期

在現(xiàn)有權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)模式下，一旦企業(yè)開(kāi)票確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，對(duì)應(yīng)當(dāng)期發(fā)生的賒銷(xiāo)金額也就計(jì)入當(dāng)期收入。這種記賬夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，虛增了企業(yè)收益。使應(yīng)收賬款快速地增長(zhǎng)，占用了企業(yè)大量的資金，企業(yè)為了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就會(huì)增加負(fù)債，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的下降。由于賒銷(xiāo)在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，而使應(yīng)收賬款占用的資金無(wú)法流動(dòng)起來(lái)處于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增加了企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期。有時(shí)企業(yè)為了及時(shí)收回應(yīng)收賬款，會(huì)接受客戶的高額貼現(xiàn)利息等苛刻條件，將應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)換取現(xiàn)金，對(duì)方在取得貼息款后還不給開(kāi)具發(fā)票。這樣會(huì)及時(shí)收回應(yīng)收賬款，但是也會(huì)讓企業(yè)造成一定損失，同時(shí)在年末企業(yè)所得稅匯算時(shí)還不能做稅前扣除，要納稅調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。

3應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

3.1建立公司賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案

從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始到結(jié)束業(yè)務(wù)部門(mén)都要秉承規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。比如簽訂完善的銷(xiāo)售合同，合同是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)，是防范應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)最有力的保障。合同的簽訂要嚴(yán)格遵守《合同法》。對(duì)于合同中的數(shù)量、質(zhì)量、驗(yàn)收方式、交貨時(shí)間、付款金額、付款方式等在合同條款中都要寫(xiě)清楚。如有多種解釋或模棱兩可的情況要及時(shí)請(qǐng)教法律專家，以避免客戶用種種理由拒絕或拖延付款。

3.2提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，降低賒銷(xiāo)比率

產(chǎn)品的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存。首先，在企業(yè)層面，公司就要制定好是市場(chǎng)開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略還是產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略。其次，在經(jīng)營(yíng)層面是采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略還是集中戰(zhàn)略。最后，將這些落實(shí)到具體的生產(chǎn)中，規(guī)范生產(chǎn)工藝，加強(qiáng)企業(yè)管理。既能開(kāi)發(fā)出新產(chǎn)品又能將現(xiàn)有產(chǎn)品提高質(zhì)量、降低成本。遵循市場(chǎng)的供需原則按市場(chǎng)需求來(lái)生產(chǎn)，對(duì)一些同質(zhì)化的產(chǎn)品企業(yè)要挖掘產(chǎn)品的新功能，加大產(chǎn)品的售后服務(wù)力度，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)新研發(fā)的產(chǎn)品要保證質(zhì)量，打出口碑，做好專利保密工作。同時(shí)還要樹(shù)立企業(yè)形象，培育持久穩(wěn)定的品牌，這樣企業(yè)才能不斷減少賒銷(xiāo)爭(zhēng)取現(xiàn)銷(xiāo)，逐步降低應(yīng)收賬款的金額。

3.3成立專門(mén)的信用管理部門(mén)，加強(qiáng)客戶信用管理

第一，企業(yè)要設(shè)立一個(gè)專門(mén)的信用管理部門(mén)，主要由銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)組成，負(fù)責(zé)對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查建立賒銷(xiāo)審批制度。企業(yè)要對(duì)哪個(gè)客戶授信現(xiàn)有業(yè)務(wù)人員提出申請(qǐng)，同時(shí)業(yè)務(wù)人員需要充分收集客戶相關(guān)信息，包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照，法人代表信息，資產(chǎn)狀況，經(jīng)營(yíng)狀況，信息記錄等。第二，對(duì)客戶充分了解后企業(yè)可以將客戶分類(lèi)管理，比如分為甲、乙、丙、丁四類(lèi)。甲類(lèi)是優(yōu)質(zhì)客戶具有高度信譽(yù)低風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此類(lèi)客戶可以采用寬松和大額信用政策。乙類(lèi)有較好付款記錄，沒(méi)有明顯的信用風(fēng)險(xiǎn)，可以適度授予寬松信用政策。丙類(lèi)曾有不良記錄，不論現(xiàn)在規(guī)模如何，都要采用嚴(yán)格信用政策慎重授予信用額度。丁類(lèi)客戶高風(fēng)險(xiǎn)用戶不能授予信用額度，只做現(xiàn)金交易。第三，建立客戶的信用額度后企業(yè)不能長(zhǎng)期放任不管，要定期跟蹤，及時(shí)了解客戶資信狀況和財(cái)務(wù)狀況，如有變化要及時(shí)予以調(diào)整信用政策以免發(fā)生壞賬。第四，信用管理部門(mén)建立應(yīng)收賬款檔案管理臺(tái)賬，與財(cái)務(wù)部、經(jīng)營(yíng)部實(shí)時(shí)溝通，監(jiān)控應(yīng)收賬款回收進(jìn)度。根據(jù)金額的大小為重要性，定期派人員到對(duì)方企業(yè)對(duì)賬或網(wǎng)上對(duì)賬。但每次對(duì)賬后雙方都要蓋章確認(rèn)，保證法律訴訟時(shí)效的延續(xù)，這樣可以避免一方長(zhǎng)期掛賬而不知道對(duì)方賬目不符或已處理的情況。

3.4做好應(yīng)收賬款的事后管理

在壞賬實(shí)際發(fā)生后要有充分的應(yīng)急措施，比如對(duì)三年以上應(yīng)收賬款成立清欠部門(mén)。對(duì)發(fā)生了信用風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收、訴訟、履行抵押索賠等方式。在特殊情況下由公司授權(quán)清欠部門(mén)，也可以與客戶談判，對(duì)應(yīng)收賬款打折一次清收。對(duì)還與我公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位以前期間產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，可重新簽訂匯款時(shí)間或開(kāi)出承兌匯票以抵消應(yīng)收賬款，這在一定程度上也能防止壞賬損失的發(fā)生。

3.5運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析管理應(yīng)收賬款

首先，企業(yè)設(shè)立一個(gè)內(nèi)部應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)天數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)計(jì)算出企業(yè)實(shí)際的周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)天數(shù)與內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)數(shù)對(duì)比，查看是否處于正常水平，如果出現(xiàn)周轉(zhuǎn)率過(guò)低或周轉(zhuǎn)天數(shù)較長(zhǎng)的應(yīng)分析原因，是我們的信用政策過(guò)于寬松，還是對(duì)方企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，或者是我們的業(yè)務(wù)員收款不力，并根據(jù)原因?qū)嵤┚唧w對(duì)策方案。

3.6應(yīng)收賬款的交接

在企業(yè)的日常管理中交接工作是一項(xiàng)非常重要的一環(huán)。在應(yīng)收賬款的管理中如果某一地區(qū)的業(yè)務(wù)員調(diào)離或離職，需要與接任者辦理好應(yīng)收賬款的對(duì)賬等交接手續(xù)，并簽收交接清單。如責(zé)任人未辦理交接手續(xù)而自行離開(kāi)由此給企業(yè)造成損失的，企業(yè)要追究相關(guān)責(zé)任人員。

4結(jié)論

綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)下的信用產(chǎn)物，只有建立適合企業(yè)自己的應(yīng)收賬款管控模式并不斷完善，才能讓企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展不會(huì)陷入資金緊張的局面。

參考文獻(xiàn):

［1］馬程琳.談當(dāng)前應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策［J］．經(jīng)濟(jì)特區(qū)，2007(3):80－82.

［2］呂智宇.企業(yè)應(yīng)收賬款管理與清收［J］．財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2014(5):76－78.

作者:覃偉 單位:延邊龍川包裝機(jī)械有限公司