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［摘要］在經(jīng)濟飛速發(fā)展的背景下，我國對于注冊會計師的審計需求也在不斷地增加。這就需要不斷地完善我國的審計監(jiān)督體系，使注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)可以得到提升，并且在對企業(yè)進行審計工作時可以更加地謹慎，從而降低審計工作的道德風險。基于這種情況文章對注冊會計師在審計制度下的審計監(jiān)督體系做出研究，并針對出現(xiàn)的問題提出相關的完善措施，以期對注冊會計師審計監(jiān)督體系做出相應的完善。

［關鍵詞］注冊會計師;審計監(jiān)督體系;審計關系

現(xiàn)階段我國正在不斷地發(fā)展和完善注冊會計師的審計監(jiān)督體系。注冊會計師在日常工作中的審計工作對于我國的經(jīng)濟市場發(fā)展起到了重要的作用。開展審計工作可以在維護我國市場經(jīng)濟秩序的同時提高我國的市場控制機制效率，對于我國的經(jīng)濟體制改革起到了深入的作用。近年來，我國對于注冊會計師的職業(yè)道德與注冊會計師事務所審計結(jié)果的真實性要求有了進一步的提升，這就需要相關部門逐漸完善注冊會計師的審計制度，并對我國的經(jīng)濟發(fā)展起到重要的作用。

1注冊會計師審計概況

在各種審計關系中，注冊會計師審計體制是一種用來調(diào)節(jié)注冊會計師獨立審計體系的審計制度，其與政府審計和內(nèi)部審計共同構(gòu)成了我國的三大類型審計，在我國的審計監(jiān)督體系內(nèi)組成了三位一體審計制度。并因其主要處理民間事物，又被稱為獨立審計或是民間審計。在商品經(jīng)濟發(fā)展到了一定的階段便形成了注冊審計會計師這一行業(yè)，企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分類是產(chǎn)生注冊審計會計師的直接原因［1］。公司作為商品經(jīng)濟的重要組織結(jié)構(gòu)之一，為了使所有者可以了解企業(yè)的經(jīng)營情況，這時就需要經(jīng)營者提供企業(yè)的財務報表，這便需要有一個第三方機構(gòu)可以獨立、客觀、公正的對企業(yè)所提供的財務報表的公允性與合法性做出判斷，因此便產(chǎn)生了注冊會計師審計行業(yè)。

2我國注冊會計師審計制度存在的問題

2.1會計師事務所組織形式存在缺陷

在國際上通行著四種會計師事務所的組織形式，分別是:一是獨資;二是普通合伙制;三是有限責任合伙制;四是有限責任公司制。而在我國對于會計師事務所組織形式只有有限責任公司制和合伙制這兩種組織形式。而在這其中無限合伙制的組織形式是最能體現(xiàn)注冊會計師職業(yè)特性，并符合社會對注冊會計師行業(yè)要求的組織形式，合伙人通過這種形式設立會計師事務所，將會使自身承擔無限的連帶債務責任。這樣就會增加會計師在工作時的謹慎性，并且為了防止出現(xiàn)道德風險時刻具有足夠的壓力。但是這種組織形式也存在一定的缺陷，不利于事務所取得更好的發(fā)展。采用有限合伙制來管理會計師事務所與無限合伙制不同的是，根據(jù)自身對企業(yè)的出資額，使出資者來承擔事務所的相關債務。由于采用這種組織形式可以減輕事務所的相關責任，因此是對注冊會計師事務所較為有利的一種組織形式，擴大事務所的規(guī)模有顯著的作用［2］。但是這種組織形式在具體的應用中也存在著一定的缺陷，會使注冊會計師減弱了審計工作的風險意識，增加了注冊會計師在日常的審計工作中出現(xiàn)失誤的概率。現(xiàn)有的會計師事務所組織形式已經(jīng)無法滿足我國不斷發(fā)展的社會經(jīng)濟與審計環(huán)境，導致我國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展需求無法通過會計師事務所的審計體系來滿足。

2.2審計關系中委托人無法發(fā)揮實際作用

在企業(yè)經(jīng)營的過程中，企業(yè)的發(fā)起人或是控股股東會掌握公司的決策權(quán)、管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)，便會在公司中出現(xiàn)“一股獨大”的問題。而企業(yè)的董事會也無法對公司的經(jīng)營與發(fā)展起到監(jiān)督的作用，反而成為了公司的管理層，使經(jīng)營者由審計人的身份轉(zhuǎn)換成了審計委托人，對于審計人的聘用與續(xù)聘的事項也進行了控制，使審計關系遭到了破壞，使審計工作無法實現(xiàn)客觀公正性。

2.3注冊會計師獨立性的規(guī)定存在漏洞

在我國對于注冊會計師行業(yè)的相關規(guī)定中曾明確的提到:注冊會計師在執(zhí)行日常的審計后其他的簽證業(yè)務是不可以同時兼營或兼任其他與本質(zhì)工作不相同的業(yè)務與職務。但這一規(guī)定在實際的執(zhí)行過程中指代的并不明確，并且也沒有上升到法律的層面，因此很難進行具體的實施。使很多的注冊會計師在完成日常的審計工作時仍然同時執(zhí)行其他的非審計服務，例如部分的會計師事務所在為客戶提供審計業(yè)務的同時，還會向客戶提供一些記賬等業(yè)務，并在為客戶提供審計業(yè)務的同時還會擔任客戶的會計顧問。而以上這些行為已經(jīng)違背了注冊會計師的職業(yè)規(guī)定。

3完善我國注冊會計師審計制度

3.1完善會計師事務所體制

會計師事務所與普通的企業(yè)在本質(zhì)上存在一定的差別，在一般情況下會計師事務所進行注冊時所需的注冊資產(chǎn)不多，但在事務所破產(chǎn)時則會給相會的利益人造成巨大的財產(chǎn)損失。而為了有效地解決這一問題的發(fā)生，就需要事務所選擇合伙制的組織形式，將事務所的工作業(yè)績與合伙人的個人利益緊密地聯(lián)系在一起，使合伙人在事務所中承擔無限責任，給合伙人在承擔風險與責任上制造一定的壓力，才能對提升事務所的誠信與質(zhì)量提供有效的幫助。在我國的會計師事務所中推行合伙制的組織形式，將有限制改為合伙制，將CPA作為會計師事務所的主體并承擔無限責任，增強CPA在執(zhí)行審計工作時的風險意識，提高其業(yè)務水平，使會計師事務所的體制可以從根本上進行改革。

3.2拓展注冊會計師業(yè)務范圍

拓展注冊會計師的業(yè)務范圍可以從以下兩個方面入手:第一點是發(fā)展注冊會計師的非審計業(yè)務［3］。目前我國會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀是事務所的規(guī)模較小，但行業(yè)的競爭較為激烈且進行審計業(yè)務的風險較大。而拓展注冊會計師的非審計業(yè)務則可以建立事務所與客戶之間的關系，對幫助事務所進一步擴大自身的服務范圍有顯著的作用。第二點是需要會計師事務所為企業(yè)提供全方位的服務。由于我國近年來經(jīng)濟發(fā)展迅速，因此使注冊會計師的綜合實力也得到了明顯的提升，很多的會計師事務所都擁有多種執(zhí)業(yè)的自治和各類專業(yè)的人才。因此可以讓會計師事務所在為客戶提供審計工作之外向其提供更多的服務，從而滿足企業(yè)的各項需求。

3.3保持注冊審計師審計獨立性

重新對產(chǎn)權(quán)制度進行安排便可以從根本上改善審計主體受制于經(jīng)營者的狀況。而想要重新安排產(chǎn)權(quán)制度就需要尋找新的職能行使主體，使我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)可以得到改善，具體的操作步驟需要對經(jīng)營者賦予部分的剩余索取權(quán)，通過共同承擔風險，享受利益的方式使企業(yè)可以實現(xiàn)自我約束。另外，也需要將剩余索取權(quán)賦予企業(yè)的監(jiān)視，使其可以通過行使監(jiān)督技能對經(jīng)營者的權(quán)利進行削弱。企業(yè)也可以通過減持國有股的方式來增加流通股的比例，明晰公司的產(chǎn)權(quán)，從而加強外部對于資本市場的監(jiān)督。通過這種形式便可以改變CPA受聘于經(jīng)營者但又要對經(jīng)營者進行監(jiān)管的弱勢地位，使企業(yè)的發(fā)起人或是控股股東控制企業(yè)審計工作的現(xiàn)象可以得到解決。

4總結(jié)

現(xiàn)階段，我國的注冊會計師審計制度中仍然存在有部分的問題，例如會計師事務所的組織形式存在有一定的缺陷，并且在審計關系中委托人無法發(fā)揮相關的作用，對于注冊會計師的獨立性也存在著漏洞。但只要逐漸地完善我國的事務所審計體制，并通過拓展注冊會計師的業(yè)務范圍，使注冊會計師的獨立性可以得到保證，便可以在一定程度上完善我國的注冊會計師審計監(jiān)督體系，并且可以進一步地擴大我國會計師事務所的經(jīng)營范圍。

參考文獻:

［1］王偉東.注冊會計師職業(yè)道德分析［J］．中國中小企業(yè)，2019(8):88－89.

［2］周華，劉俊海.審計監(jiān)督體系的完善路徑研究———從注冊會計師審計制度的局限性談起［J］．社會科學，2019(4):40－52.

［3］陳晨.公共部門注冊會計師審計制度研究［D］．蚌埠:安徽財經(jīng)大學.2017.

作者:黃詩琪 單位:東北財經(jīng)大學