前言：尋找寫作靈感？中文期刊網(wǎng)用心挑選的注冊會計師財務(wù)審計論文，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
我國會計師事務(wù)所數(shù)量多，中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)計顯示，截止到2012年全國會計師事務(wù)所數(shù)量達到8128家，注冊會計師人數(shù)達到99085人，在這些會計師事務(wù)所中，更有部分事務(wù)所具有證券資格，根據(jù)財政部、證監(jiān)會的統(tǒng)計，截至2013年12月31日，全國共有證券資格會計師事務(wù)所數(shù)量達到40家，這些事務(wù)所在財務(wù)審計獨立性方面采取了積極舉措，但也還存在不少的問題。2014年2月的《中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告第九號》顯示，2013年共檢查事務(wù)所1486家，各地方注協(xié)對159家事務(wù)所實施了行業(yè)懲戒，受到處分的注冊會計師數(shù)量達到299名，這在一定程度上表明注冊會計師獨立性保持還有待進一步增強。
二、注冊會計師財務(wù)審計獨立性保持的影響因素
1.個人因素
首先，個人業(yè)務(wù)水平影響其審計獨立性，如果注冊會計師實踐經(jīng)驗不足，審計過程中無法獨立客觀的做出判斷，則容易受到他人的影響而導(dǎo)致獨立性難以保持。其次，個人職業(yè)道德不高影響審計獨立性，如果注冊會計師為個人利益所驅(qū)動，審計過程中為了獲取利益而對財務(wù)報表中的問題視而不見也容易導(dǎo)致獨立性難以得到保持。
2.事務(wù)所因素
首先，事務(wù)所的管理模式會影響審計的獨立性，如果會計師事務(wù)所管理規(guī)范，財務(wù)審計流程清晰，責(zé)任明確，則能夠有效提高審計的獨立性，相反，如果事務(wù)所管理不規(guī)范，則可能使注冊會計師產(chǎn)生僥幸心理，并進而違反財務(wù)審計獨立性等原則。其次，事務(wù)所的行為方式會影響審計獨立性，由于我國事務(wù)所的審計大多由企業(yè)委托，由企業(yè)支付審計經(jīng)費，這一過程中可能出現(xiàn)會計師事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)等采取損害獨立性的行動。
3.外部因素
首先，被審計對象會對審計獨立性產(chǎn)生影響，如果被審計對象在審計過程中采取干預(yù)性的措施，如進行公關(guān)等，則可能對注冊會計師財務(wù)審計獨立性產(chǎn)生影響。其次，政府有關(guān)部門監(jiān)管力度及其處罰措施會對審計的獨立性產(chǎn)生影響，如果政府監(jiān)管體系完備，財務(wù)審計活動中違規(guī)發(fā)現(xiàn)的概率大，且處罰力度大，則注冊會計師保持審計活動獨立性的可能性更大。
三、提高注冊會計師財務(wù)審計獨立性的思考
要提高會計師事務(wù)所的審計能力和水平，必須注重審計的獨立性，這就可以從加強對注冊會計師、事務(wù)所的管理，努力營造有利于審計獨立性的環(huán)境等方面予以強化。
1.加強注冊會計師的培訓(xùn)與管理
首先，要加強注冊會計師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與管理，要創(chuàng)新培訓(xùn)模式，針對財務(wù)審計中常見的問題，錄制相關(guān)視頻、撰寫專門的文章發(fā)表在行業(yè)網(wǎng)站、雜志上，拓寬培訓(xùn)的面，提高培訓(xùn)的針對性，通過業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高增強注冊會計師的自信心，保障審計的獨立性。其次，要注重注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)，要根據(jù)網(wǎng)絡(luò)化條件下思想理念、價值追求多元化的現(xiàn)實，加強注冊會計師思想動態(tài)等的監(jiān)督，分析負面情緒出現(xiàn)的根源，并積極加以引導(dǎo)，幫助其樹立正確的價值理念，保障財務(wù)審計的獨立性。
2.加強會計師事務(wù)所的管理
首先，要強化會計師事務(wù)所內(nèi)部治理，構(gòu)建完善的治理結(jié)構(gòu)。會計師事務(wù)所應(yīng)建立多重監(jiān)督的管理體系，引入質(zhì)量控制部門，通過組織結(jié)構(gòu)的完善提高財務(wù)審計的獨立性。其次，要重構(gòu)審計流程，建立并完善注冊會計師首審問責(zé)制，即一個項目主要由一名注冊會計師負總責(zé)，審計小組既需要對會計師事務(wù)所負責(zé)，更需要對項目負責(zé)人負責(zé)，項目負責(zé)人需要簽章為整個項目財務(wù)審計的獨立性做出保證，通過明確責(zé)任提高財務(wù)審計獨立性。
3.努力營造有利于獨立審計的環(huán)境
首先，要在全社會倡導(dǎo)誠信、公正的價值理念，對各種欺詐、弄虛作假行為實施零容忍，以此倒逼注冊會計師積極參與到這種社會環(huán)境中來。其次，要建立完善的監(jiān)督管理體系，在政府部門、行業(yè)協(xié)會加大監(jiān)督管理、處罰力度的同時，要積極利用社會資本投資活躍，社會公眾、輿論媒體財務(wù)知識不斷增強，財務(wù)分析能力不斷提升的現(xiàn)實條件，積極引導(dǎo)社會各界參與到監(jiān)督中來，甚至建立專門的網(wǎng)站接受社會的監(jiān)督，并對發(fā)現(xiàn)注冊會計師審計獨立性存在問題的案例進行全面的調(diào)查，一旦確認問題存在則進行嚴肅處理。
作者：呂菊蓮 單位：淳安永盛聯(lián)合會計師事務(wù)所
