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注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文1
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響
根據(jù)上海證券交易所資本市場(chǎng)研究所年報(bào)專題小組2012年8月的《滬市上市公司2011年報(bào)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)分析》報(bào)告顯示，滬市上市公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)59家，占全部938家公司的比例為6.29%。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站2013年5月29日公布2012年年報(bào)審計(jì)中，47家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2471家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2383份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告70份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告15份，無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告3份。在上述2471份審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)報(bào)告的比例為3.56%，較上年非標(biāo)報(bào)告比例有所下降。社會(huì)公眾對(duì)上市公司是最關(guān)注的，當(dāng)然上市公司審計(jì)意見(jiàn)也是最敏感的。上述無(wú)論是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)還是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是主觀見(jiàn)之于客觀的活動(dòng)，都直接影響審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性，也牽動(dòng)著廣大利益相關(guān)者的神經(jīng)。
（一）職業(yè)判斷影響審計(jì)意見(jiàn)的合理性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別、比較、計(jì)算等方式對(duì)鑒證事項(xiàng)和相關(guān)情況所做的估計(jì)、選擇和斷定。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)及其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷，進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)，審計(jì)抽樣的選擇及抽樣結(jié)果的評(píng)判，重要性原則的運(yùn)用，直至審計(jì)意見(jiàn)的類型，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行邏輯思維的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、思維方式、心理等因素都會(huì)反映到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的結(jié)果中。因此，職業(yè)判斷具有強(qiáng)烈的主觀色彩，但是這種判斷必須是合理和適度的。一是職業(yè)判斷是對(duì)執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行判斷，是在執(zhí)行了諸如檢查、監(jiān)盤、函證、重新計(jì)算等審計(jì)程序的基礎(chǔ)上所做的客觀而謹(jǐn)慎的評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)以事實(shí)為依據(jù)，不能脫離客觀事實(shí)，也不能自行擴(kuò)大審計(jì)范圍。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)能夠提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)安全，又能為利益相關(guān)者提供有價(jià)值的決策信息，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的有機(jī)結(jié)合。
（二）職業(yè)判斷影響審計(jì)意見(jiàn)的可比性
首先是橫向可比問(wèn)題，同是被立案調(diào)查，2011年國(guó)恒鐵路（000594）被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，而南紡股份（600250）2011年和2012年連續(xù)兩年均被出具了保留意見(jiàn)，在保留事項(xiàng)中難以看出兩者同為保留事項(xiàng)的差異，年報(bào)中也未披露相關(guān)信息。這里還有最普遍的一個(gè)問(wèn)題就是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的判斷，2011年和2012年多數(shù)公司因持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)，少數(shù)公司被出具保留意見(jiàn)，只有*ST石峴（600462）兩年連續(xù)被出具無(wú)法表示意見(jiàn)。針對(duì)同一事項(xiàng)，從無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)到無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)偏差如此之大。其次是縱向可比問(wèn)題，2011年度的典型案例是*ST東碳（600691），公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，而2010年度為無(wú)法表示意見(jiàn)，但兩個(gè)年度審計(jì)報(bào)告對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)事項(xiàng)的描述基本一致，且2011年度更加惡化。從公司實(shí)際情況看，2011年度關(guān)于重大資產(chǎn)重組的唯一變化是重組申請(qǐng)材料被中國(guó)證監(jiān)會(huì)受理，但該變化是否能夠支持審計(jì)意見(jiàn)由無(wú)法表示意見(jiàn)變更為僅為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)？由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的差異針對(duì)相同的事項(xiàng)可能出現(xiàn)較大不同甚至截然相反的審計(jì)意見(jiàn)，鑒于上市公司比較敏感，上述的非標(biāo)意見(jiàn)，直接傳導(dǎo)至股價(jià)，最終導(dǎo)致股東是非標(biāo)意見(jiàn)偏差的最大受害者。
二、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的要求及建議
職業(yè)判斷能力的高低是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力等綜合素質(zhì)的根本體現(xiàn)，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平的核心因素。它決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否以及在多大程度上為客戶提供高水平的專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力很大程度上代表了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)服務(wù)水平，因此，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力具有重要意義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)均應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，積極自覺(jué)地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。
（一）自身因素：加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，提升判斷能力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之外，很大程度上還依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的經(jīng)驗(yàn)，通常沒(méi)有固定可以套用的模式。可以說(shuō)，世界上不存在兩個(gè)完全相同的審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)槊宽?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)因被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)狀況、法律環(huán)境、組織架構(gòu)、管理水平、企業(yè)文化等諸多因素而呈現(xiàn)不同的特點(diǎn)，而且執(zhí)業(yè)環(huán)境日益復(fù)雜，不確定性因素越來(lái)越多，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)和深入研究專業(yè)相關(guān)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律、管理等學(xué)科；同時(shí)，還要將知識(shí)運(yùn)用于執(zhí)業(yè)實(shí)踐，不斷地歸納總結(jié)，時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，自覺(jué)提高職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力。不論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，都應(yīng)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量控制，審慎地提出審計(jì)意見(jiàn)，保證出具審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性。
（二）外部因素：強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，積極進(jìn)行引導(dǎo)
首先，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)操作指南，限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)判斷上的“過(guò)度”自由發(fā)揮。審計(jì)，從本質(zhì)上講，就是一種再判斷，但是判斷必須依據(jù)可操作性的審計(jì)準(zhǔn)則，否則，嚴(yán)重偏離可比性。其次，對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)尤其是非標(biāo)意見(jiàn)的持續(xù)監(jiān)管，可以嚴(yán)格其披露要求，起碼對(duì)同一公司的同一事項(xiàng)在不同年度出具不同的審計(jì)意見(jiàn)起到限制作用。比如要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合以前年度非標(biāo)情況進(jìn)行說(shuō)明，若審計(jì)意見(jiàn)類型發(fā)生變化，應(yīng)結(jié)合公司具體情形說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)變化的原因；對(duì)于連續(xù)出現(xiàn)非標(biāo)意見(jiàn)的，應(yīng)追溯以前年度非標(biāo)意見(jiàn)的原因并進(jìn)行比較，說(shuō)明以前年度非標(biāo)事項(xiàng)未解決對(duì)本期出具非標(biāo)意見(jiàn)的影響；加強(qiáng)審計(jì)意見(jiàn)變化情形下的信息披露。對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)與上年相比發(fā)生變化的，建議要求在披露年度報(bào)告的同時(shí)，由上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所以臨時(shí)公告的形式說(shuō)明導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)變化的原因。通過(guò)充分披露，可使市場(chǎng)更好了解審計(jì)意見(jiàn)變化的原因，也有利于加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)督。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文2
關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
2、從職業(yè)道德與以德治國(guó)的關(guān)系來(lái)看．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國(guó)的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力
獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹(shù)立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無(wú)重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施
1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。
2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹(shù)立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。
5、應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人，要建立民事賠償機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文3
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德修養(yǎng)；原因；措施
近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)造假事件頻繁發(fā)生，而且規(guī)模越來(lái)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)道德問(wèn)題成為各界批評(píng)和關(guān)注的焦點(diǎn)。本文從行業(yè)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身出發(fā)，分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因
1.1利益的驅(qū)使
在利益的誘惑下，不顧注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德約束，唯利是圖、見(jiàn)利忘德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平低下的根本原因。在審計(jì)活動(dòng)中，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師禁不住利益誘惑，收受他人賄賂，與被審計(jì)的公司串通一氣，對(duì)審計(jì)結(jié)論不負(fù)責(zé)任，弄虛作假。失去了客觀、公正、公平的原則，喪失了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。
1.2上市公司運(yùn)作不規(guī)范
一些公司并不具備上市要求，為了滿足上市條件，委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀出具虛假的材料，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少外在壓力讓他們恪守職業(yè)道德，律師、券商、評(píng)估師等都會(huì)為了公司上市弄虛作假，這樣一個(gè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。目前，上市公司的證券交易投機(jī)嚴(yán)重，股民并不關(guān)心真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，更注重股價(jià)的上漲，而且容易受到虛假會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)，促進(jìn)了股價(jià)的漲跌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德的壓力在這種環(huán)境下小了許多。
1.3立法滯后
現(xiàn)行的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的法律有《刑法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《證券法》和《公司法》，這些法律明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，這一系列的法律規(guī)定對(duì)市場(chǎng)有序運(yùn)行起著非常重要的作用。但是外部環(huán)境在不斷地變化，這些法律規(guī)定出臺(tái)的先后順序也不同，在這些法律中有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的條文規(guī)定存在不少矛盾之處。
1.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在缺陷
一是被審計(jì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是雇傭和被雇傭的關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)是被審計(jì)企業(yè)聘用，被審計(jì)企業(yè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，所以為了生存需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)迎合雇主，而偏離了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德。二是會(huì)計(jì)事務(wù)所和被審計(jì)企業(yè)關(guān)系過(guò)密。一些公司企業(yè)長(zhǎng)期和同一會(huì)計(jì)事務(wù)所長(zhǎng)期保持業(yè)務(wù)關(guān)系，在人情來(lái)往中不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德。三是收費(fèi)方式不合理。現(xiàn)在慣用的付費(fèi)方式是被審計(jì)企業(yè)向會(huì)計(jì)事務(wù)所預(yù)付費(fèi)用，被審計(jì)企業(yè)完全決定了會(huì)計(jì)事務(wù)所的收入。四是會(huì)計(jì)事務(wù)所除了提供審計(jì)服務(wù)外，還提供其他服務(wù)。這樣就導(dǎo)致了被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)被會(huì)計(jì)事務(wù)所過(guò)多的參與，使兩者的利益關(guān)系更加復(fù)雜，為了雙方的利益，置職業(yè)道德于不顧。
1.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范不完善
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德需要制度來(lái)進(jìn)行約束，但現(xiàn)狀是缺乏有效機(jī)制維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)。首先，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則對(duì)違法行為的監(jiān)管和處罰不力，不能有效地起到約束作用，缺少一套有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制和職業(yè)道德機(jī)制。其次，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則對(duì)實(shí)際操作缺乏指導(dǎo)性，沒(méi)有明確劃分職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的層次關(guān)系及其執(zhí)行范圍，沒(méi)有明確規(guī)定各項(xiàng)行為守則和涉及公眾利息原則。
2.增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德修養(yǎng)的措施
2.1優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境
社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德有重要的影響作用，職業(yè)道德水平的高低不僅取決于個(gè)人的修養(yǎng)，不良的外部環(huán)境也會(huì)影響審計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的堅(jiān)守。優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境，樹(shù)立一個(gè)良好的社會(huì)風(fēng)氣，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平。
2.2加強(qiáng)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)
加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化敬崗愛(ài)業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信的理念。全方面的進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)，在考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的比重，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)培訓(xùn)中，加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，把職業(yè)道德要求變成內(nèi)在的信念和行為準(zhǔn)則，抵制錯(cuò)誤思想的侵襲，形成良好的職業(yè)操守。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育制度。在制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)時(shí)間，提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增長(zhǎng)技能，更好地承擔(dān)起監(jiān)督服務(wù)的重任。強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管控，從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象。
2.3完善職業(yè)道德法律規(guī)范體系
為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》等相關(guān)準(zhǔn)則，在《公司法》《刑法》等相關(guān)法律中規(guī)定了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為的法律責(zé)任，但是這些準(zhǔn)則和法律規(guī)定還需進(jìn)一步完善，進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德法律規(guī)范體系建設(shè)。
2.4加大懲罰力度
財(cái)政部依法公開(kāi)查處會(huì)計(jì)行業(yè)的違反法規(guī)的案件能夠起到敲山震虎的作用，市場(chǎng)執(zhí)法部門認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)違法違規(guī)者發(fā)現(xiàn)一個(gè)查處一個(gè)，那么也能有效減少違法違規(guī)事件的發(fā)生。另外，要充分利用行業(yè)協(xié)會(huì)等行業(yè)自律組織在職業(yè)道德建設(shè)方面的作用，我國(guó)的行業(yè)協(xié)會(huì)為數(shù)不多，且絕大多數(shù)沒(méi)有形成有力的自律機(jī)制，難以承擔(dān)本行業(yè)的自我約束和管理責(zé)任。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)擺脫行政機(jī)關(guān)附庸的陰影，擔(dān)當(dāng)起本行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的重任，制定適合本行業(yè)特點(diǎn)和一般社會(huì)公德要求的職業(yè)道德準(zhǔn)則，維護(hù)職業(yè)道德的權(quán)威，提高整個(gè)行業(yè)的職業(yè)道德水平。
2.5加強(qiáng)政府和行業(yè)監(jiān)管力度
有關(guān)部門應(yīng)規(guī)范上市公司聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所的程序，增加更換會(huì)計(jì)事務(wù)所的成本，并要向監(jiān)管部門匯報(bào)更換會(huì)計(jì)事務(wù)所的原因。這將能提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的地位，敢于對(duì)上市不合理的要求說(shuō)“不”，使會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正地對(duì)委托人負(fù)責(zé)，并維護(hù)中小股東的利益。在政府監(jiān)管的同時(shí)，我們還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行業(yè)監(jiān)管，將政府監(jiān)管與行業(yè)自律結(jié)合起來(lái)。
參考文獻(xiàn)；
[1]胡曉敏.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題與對(duì)策,2010.
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文4
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；會(huì)計(jì)行業(yè)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）08-0088-02
一、引例
改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量逐年遞增，為我國(guó)的會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)提供了大量高素質(zhì)高技能的人才。然而，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的日益壯大，各種問(wèn)題也隨之突顯。
2010年到2011年，發(fā)生于中小板市場(chǎng)的綠大地（002200）造假事件，相信已被人熟知。這起被中國(guó)證監(jiān)會(huì)定性為“案情重大，性質(zhì)極為惡劣”重大造假案件，堪稱中小板市場(chǎng)近年來(lái)令人發(fā)指的重大經(jīng)濟(jì)案件“第一案”。在掛牌前連續(xù)三年虧損的綠大地，根本不具備任何上市條件，而作為其審計(jì)機(jī)構(gòu)的深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所顯然沒(méi)有履行自身職責(zé)，對(duì)造假如此明顯且如此惡劣的企業(yè)賬務(wù)仍給出無(wú)保留意見(jiàn)書，進(jìn)而讓其順利通過(guò)審查，成功上市，危害市場(chǎng)安全。
案發(fā)后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)介入調(diào)查。該案件導(dǎo)致深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終走向被兼并的結(jié)果。據(jù)了解深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所將從今年中注協(xié)的《2013年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》名單中消失，并且將與國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并。這意味著，至此深圳特區(qū)、深交所所在地將沒(méi)有一家具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所。
這起典型案例直接說(shuō)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)即便在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)守則》的約束下，引發(fā)的重大經(jīng)濟(jì)案件仍屢見(jiàn)不鮮。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為不僅需要法律約束，更需要從根本上提高行業(yè)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本體系
目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德已初成體系，不僅與注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的相關(guān)法律緊密結(jié)合，而且多方面規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的職業(yè)道德。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》成為我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系的核心。加之《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，遂使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系逐漸形成了以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為基本原則，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》為具體要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系。目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已達(dá)到約18萬(wàn)人，行業(yè)從業(yè)人員30余萬(wàn)人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所7 790家，行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過(guò)350萬(wàn)家。進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。
三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題及原因分析
我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，會(huì)計(jì)人員由于其在工作中的特殊權(quán)力，其思想觀念、價(jià)值觀念在所難免的受到各種誘惑、沖擊、扭曲，從而出現(xiàn)各種問(wèn)題。
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主持的異常嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試才能夠成為一名合格的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。每年考試通過(guò)率不到18%。其中《審計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)法》科目都系統(tǒng)地考核了考生對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)遵循的職業(yè)守則的了解程度。因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其應(yīng)有職業(yè)道德是詳盡了解的。可即便如此，像前例所提的各種經(jīng)濟(jì)案件還是層出不窮，根本原因在于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我約束意識(shí)不強(qiáng)。
1.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)監(jiān)管體系有缺陷
目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任不明確，相關(guān)法律法規(guī)可操作性低。在《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》中，對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反的處罰辦法都做了規(guī)定，但又由于沒(méi)有可遵循的處罰條例而缺乏可操作性。同時(shí)，一系列法律法規(guī)之間不銜接、處罰尺度不一等問(wèn)題，也給執(zhí)法工作增加了難度。還有就是多頭監(jiān)管導(dǎo)致效率低下。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管部門有財(cái)政部門、工商稅務(wù)部門、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等。這么多的政府部門和相關(guān)組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，卻由于各機(jī)構(gòu)間缺乏溝通協(xié)調(diào)，往往無(wú)法完成聯(lián)合有效監(jiān)管，不僅浪費(fèi)了大量資源，而且監(jiān)管效果也不令人滿意。此外，由于缺乏專業(yè)、專一、有權(quán)限、全面的監(jiān)管機(jī)構(gòu)導(dǎo)致處罰行為混亂，處罰標(biāo)準(zhǔn)不一的情況。
2.社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望存在偏差
社會(huì)公眾作為信息的使用者，審計(jì)監(jiān)督的受益者，在對(duì)于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師各種責(zé)任時(shí)，存在著誤區(qū)。例如會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)完全不同的概念，審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)責(zé)任的延伸，以后者的存在為前提條件。然而，公眾往往容易忽視這種差異，只關(guān)注審計(jì)責(zé)任，甚至將企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題視為審計(jì)監(jiān)察問(wèn)題，將企業(yè)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題直接歸結(jié)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平有問(wèn)題等。這種觀念從某種程度上，使處于甲方地位的委托企業(yè)更加強(qiáng)勢(shì)。
3.行業(yè)內(nèi)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)
如前所述，隨著經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的需求量持續(xù)增大，而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在短短的30年內(nèi)增加到近20萬(wàn)人次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所鱗次櫛比。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，競(jìng)爭(zhēng)在所難免，但我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)因其提供的產(chǎn)品的特殊性，呈現(xiàn)出了過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)態(tài)。表現(xiàn)為：盲目低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，服務(wù)粗糙，要求高額回扣，屈從壓力，通力作弊等。其主要原因有：（1）委托企業(yè)作為甲方，在服務(wù)過(guò)程中，處于強(qiáng)勢(shì)地位。造成很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了留住客戶、保住利潤(rùn)而走上不歸路；（2）目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要的收入來(lái)源是對(duì)企業(yè)的審計(jì)提成，而在盲目競(jìng)爭(zhēng)中，面對(duì)本就相對(duì)過(guò)低的服務(wù)價(jià)格，為了提高個(gè)人收入，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄了自身的道德要求，選擇了違背職業(yè)道德；（3）一些企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)上市融資的目的，不惜給予審計(jì)單位相關(guān)人員以高額回扣，甚至承諾企業(yè)原始股份來(lái)誘惑相關(guān)負(fù)責(zé)人員通力作弊。面對(duì)這樣的誘惑，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師利欲熏心，選擇了與委托企業(yè)同聲同氣。
4.行業(yè)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)于趨利忘義、缺乏原則
在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)環(huán)境下，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了提高收入，不惜違法。還有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了在業(yè)內(nèi)立足成名，不惜蓄意侵害其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益。例如有些后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)問(wèn)題，不與其溝通，在不完全了解事實(shí)的情況下，輕率發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這種行為導(dǎo)致同行之間關(guān)系緊張、惡化，影響了整個(gè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。
四、針對(duì)存在的問(wèn)題，提出可行的解決方案
1.加快健全我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，建立健全相應(yīng)的法律體系
職業(yè)道德體系其本身對(duì)于職業(yè)者的約束能力是有限的，而且職業(yè)道德體系本身也不應(yīng)被孤立起來(lái)看待，它應(yīng)是職業(yè)法制體系的延伸，是以完善且完備的法律體系為基礎(chǔ)的。只有執(zhí)業(yè)者在完備的法律體系的約束下，進(jìn)一步自我要求，自我提高，才能夠達(dá)到職業(yè)道德體系的要求。兩者相輔相成的關(guān)系決定了我國(guó)政府有關(guān)部門在針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一擁有特殊權(quán)利和義務(wù)的職業(yè)時(shí)，不能夠期望行業(yè)中的執(zhí)業(yè)者僅僅通過(guò)各種道德教育就能達(dá)到較其他行業(yè)更為嚴(yán)格的職業(yè)素養(yǎng)，而是需要加強(qiáng)道德體系的基礎(chǔ)建設(shè)——法律體系建設(shè)。
2.改進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系
我國(guó)政府有關(guān)部門應(yīng)出面協(xié)調(diào)各個(gè)監(jiān)管部門的權(quán)限關(guān)系，明確法律法規(guī)制定部門、具體執(zhí)行部門、監(jiān)督執(zhí)行的監(jiān)察部門，或者設(shè)置專一的監(jiān)管部門，統(tǒng)一監(jiān)管該行業(yè)行為并制定可操作性強(qiáng)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管細(xì)則。設(shè)置專一的監(jiān)管部門，同樣需要政府各個(gè)部門的參與，但各部門參與的積極作用應(yīng)該表現(xiàn)在對(duì)監(jiān)管部門進(jìn)行執(zhí)法工作的配合，而不是干涉或影響監(jiān)管部門日常工作。
3.修正社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望
政府有關(guān)部門以及相關(guān)組織團(tuán)體，應(yīng)通過(guò)主流媒體，援引時(shí)事案例，應(yīng)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位和委托者三個(gè)主體之間的相互關(guān)系，對(duì)廣大公眾進(jìn)行宣傳教育，使其能夠理解作為主體之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，并能夠區(qū)分各主體的責(zé)任，從而修正社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的偏見(jiàn)。具體應(yīng)使公眾了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。
4.引導(dǎo)業(yè)內(nèi)企業(yè)，遏制不良競(jìng)爭(zhēng)，凈化行業(yè)環(huán)境
監(jiān)管部門應(yīng)在市場(chǎng)主體機(jī)制的運(yùn)行下，有意識(shí)的引導(dǎo)行業(yè)內(nèi)部企業(yè)進(jìn)行劃分，例如可針對(duì)大、中、小、微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出不同的股利政策和限制政策，形成健康的行業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模比例，即大型和微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)小額比例，中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占主要比例，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所次之。進(jìn)而通過(guò)政策引導(dǎo)進(jìn)一步劃分各類型事務(wù)所的服務(wù)重點(diǎn)。這樣有利于各不同規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其特長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)，形成各自的核心競(jìng)爭(zhēng)力，避免盲目競(jìng)爭(zhēng)，長(zhǎng)遠(yuǎn)的政策干涉結(jié)果是能夠促進(jìn)形成各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所各得其所、協(xié)調(diào)發(fā)展。而干涉的原則應(yīng)是扶持大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以滿足我國(guó)大型企業(yè)的需要，給予中型事務(wù)所自由競(jìng)爭(zhēng)，任其優(yōu)勝劣汰，促使其走上強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合之路，最終成為大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“培養(yǎng)基地”，而對(duì)小型、微型企業(yè)給予政策優(yōu)惠，鼓勵(lì)其服務(wù)小微企業(yè)，從而形成具有自身競(jìng)爭(zhēng)力的細(xì)分市場(chǎng)。
5.安排繼續(xù)教育，進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)
我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平落后于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平有待于進(jìn)一步的提高。而目前針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育雖規(guī)定每年需進(jìn)行繼續(xù)教育，內(nèi)容卻大多是針對(duì)每年更新的會(huì)計(jì)政策的解讀，傾向?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的繼續(xù)提高，而針對(duì)其道德水平的教育幾乎沒(méi)有。雖然執(zhí)業(yè)水平的高低直接決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能水平，可過(guò)于忽略對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的繼續(xù)教育，一定程度上會(huì)縱容整個(gè)行業(yè)職業(yè)道德水平的下降。因此，應(yīng)針對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)每年的繼續(xù)教育，強(qiáng)制面授，添加專門針對(duì)職業(yè)道德的課程，以提高自身的法律素養(yǎng)。
五、結(jié)語(yǔ)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范問(wèn)題是隨著行業(yè)的產(chǎn)生發(fā)展而來(lái)的，是隨著行業(yè)的存在而存在的。我國(guó)的會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的道德問(wèn)題正反映了一個(gè)行業(yè)發(fā)展的必經(jīng)階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范問(wèn)題不是朝夕可以解決的，而給出的對(duì)策也不是立竿見(jiàn)影的，只有隨著會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展、成熟時(shí)，只有在監(jiān)管體系不斷完善時(shí)，這個(gè)問(wèn)題矛盾才能逐漸淡化。
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文5
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式分析
按照對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的主體不同，可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式劃分為三種：自我監(jiān)管模式、政府監(jiān)管模式和獨(dú)立監(jiān)管模式。
（一）自我監(jiān)管模式
自我監(jiān)管模式是指行業(yè)的參與者通過(guò)組織職業(yè)團(tuán)體等對(duì)本行業(yè)的微觀層面進(jìn)行管理的一種監(jiān)管模式。這種監(jiān)管模式的特點(diǎn)是：
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的微觀層面的事務(wù)均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)通過(guò)其職業(yè)組織來(lái)實(shí)施控制。這些微觀層面包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范與執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則的制定及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與懲戒等。
2、職業(yè)組織與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不是簡(jiǎn)單的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，它更突出的是職業(yè)組織對(duì)行業(yè)的服務(wù)功能及監(jiān)督職能。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織章程無(wú)需政府部門的批準(zhǔn)，職業(yè)組織往往有著比較健全的自我管制機(jī)構(gòu)。
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)定價(jià)由市場(chǎng)進(jìn)行。
自我監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)在于其靈活性和適應(yīng)性較大，能較好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的專業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)，迅速解決行業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題。同時(shí)也由于職業(yè)組織制定的規(guī)則體現(xiàn)的是本行業(yè)的共同意志，易為注冊(cè)會(huì)計(jì)師們所理解和貫徹，因此易達(dá)到監(jiān)管的執(zhí)行效果。但是，由于自我監(jiān)管模式是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師們自發(fā)組織起來(lái)的，因此，往往會(huì)導(dǎo)致行業(yè)利益高于公眾利益，從而會(huì)損害公眾的利益，缺乏實(shí)質(zhì)上的監(jiān)督，這也是這種監(jiān)管模式的最大缺陷。
（二）政府監(jiān)管模式
政府監(jiān)管模式是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施微觀層面的控制主體是由政府執(zhí)行的一種監(jiān)管模式。這種監(jiān)管模式的特點(diǎn)是：
1、政府管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)。
2、政府與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)組織之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)組織章程需由政府批準(zhǔn)。
3、某些職業(yè)服務(wù)（如法定審計(jì)）的定價(jià)由政府管理或制定。
政府監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)是權(quán)威性強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性比自我監(jiān)管模式強(qiáng)，而且公眾利益和國(guó)家利益往往高于行業(yè)利益。但是，政府監(jiān)管模式的弊端首先在于靈活性和適應(yīng)性較差，不能迅速發(fā)現(xiàn)和解決職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中存在的問(wèn)題，有明顯的滯后性；其次，政府監(jiān)管往往是在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)施，往往難以涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的方方面面；再次，不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展，從而使行業(yè)利益得不到有效的保護(hù)。因此，實(shí)施這種模式的國(guó)家往往注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的規(guī)模都較小。
（三）獨(dú)立監(jiān)管模式
獨(dú)立監(jiān)管模式是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的微觀層面是由既獨(dú)立于政府又獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的獨(dú)立機(jī)構(gòu)控制的一種監(jiān)管模式，這種監(jiān)管模式的特點(diǎn)是：
1、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)微觀層面的監(jiān)管由獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)控制。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督與懲戒程序的制定及執(zhí)行等由獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。
2、政府、獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織三者之間不是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織仍然是本行業(yè)的自律機(jī)構(gòu)，為本行業(yè)的成員提供服務(wù)，這種自律主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)資格（考試）與注冊(cè)仍由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織負(fù)責(zé)。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)服務(wù)定價(jià)仍由市場(chǎng)決定。
這種監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)是：獨(dú)立性更強(qiáng)，且有來(lái)自職業(yè)界和政府兩方面的支持，權(quán)威性、靈活性和適應(yīng)性都較強(qiáng)，又能解決政府監(jiān)管的不當(dāng)監(jiān)管問(wèn)題。缺點(diǎn)是：如果與政府及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織等資金提供者的合約不明確、關(guān)系處理不當(dāng)、與之配套的制約機(jī)制不到位，那么監(jiān)管也許會(huì)流于形式，從而達(dá)不到保護(hù)公眾利益的目的。
可見(jiàn)，三種監(jiān)管模式各有其優(yōu)缺點(diǎn)。從各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制的發(fā)展來(lái)看，各國(guó)由于不同的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的影響，行業(yè)監(jiān)管走過(guò)的道路也各不相同。以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管為例，美國(guó)實(shí)行的是以市場(chǎng)調(diào)節(jié)為主、政府干預(yù)為輔的自由競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的主體成分是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，且資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)，因此其注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展空間較為廣闊，發(fā)展基礎(chǔ)也較好；在法律環(huán)境方面，美國(guó)的法律體系以判例法為主，政府制定的成文法相對(duì)較為宏觀，這就需要行業(yè)組織根據(jù)具體情況制定和實(shí)施執(zhí)業(yè)守則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)組織的管理自較大，所以，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式一開(kāi)始選擇的是自我監(jiān)管模式。安然事件后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了挑戰(zhàn)，一向倍受吹捧的自我監(jiān)管模式的缺點(diǎn)暴露無(wú)遺，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管隨即轉(zhuǎn)向了自我監(jiān)管模式。可見(jiàn)，選擇什么樣的模式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行監(jiān)管需要結(jié)合本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際來(lái)考慮。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的現(xiàn)狀及評(píng)價(jià)
當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式總體上看屬于政府監(jiān)管模式。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用日益突出，因此政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也實(shí)行了改革，主要是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)脫離財(cái)政部成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)團(tuán)體，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也實(shí)行脫鉤改制，實(shí)現(xiàn)了自收自支。因此，這一時(shí)期，政府監(jiān)管力度有所減弱，但是由于如主要法律法規(guī)的制定、會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的審批權(quán)以及執(zhí)業(yè)規(guī)則的批準(zhǔn)權(quán)等微觀層面仍由政府掌管，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管仍以政府監(jiān)管為主，但這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自律已有所加強(qiáng)。具體表現(xiàn)在：協(xié)會(huì)按照《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師章程，并負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)考試及注冊(cè)，另外財(cái)政部還授予注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)規(guī)則的制定權(quán)和監(jiān)督權(quán)（但仍保留對(duì)其的批準(zhǔn)權(quán)）。
我們認(rèn)為，我國(guó)當(dāng)前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行的這種“以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔”的監(jiān)管體制是符合我國(guó)國(guó)情的。這主要基于以下幾點(diǎn)原因：
首先，從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制建立的時(shí)間還不長(zhǎng)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的殘存影響仍然存在，市場(chǎng)機(jī)制不完善，宏觀經(jīng)濟(jì)中的微調(diào)機(jī)制還未建立，企業(yè)尚未真正成為市場(chǎng)的主體，對(duì)利率和匯率的反應(yīng)不夠靈敏，因此，在現(xiàn)階段由政府監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是必要的。另外，我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家利益和公眾利益是第一位的，而自我監(jiān)管模式往往會(huì)以行業(yè)利益為重，獨(dú)立監(jiān)管模式又對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度要求較高，因此，我們認(rèn)為政府監(jiān)管模式更適合我國(guó)目前的實(shí)際。
其次，從法律環(huán)境看，自我監(jiān)管模式和獨(dú)立監(jiān)管模式都要求對(duì)行業(yè)制定的法律、法規(guī)較為全面和完善，而我國(guó)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)時(shí)間不長(zhǎng)，目前的行業(yè)法律、法規(guī)體系還正處在進(jìn)一步的完善過(guò)程中，因此采用政府監(jiān)管模式符合當(dāng)前我國(guó)的法律環(huán)境。
最后，從文化環(huán)境看，我國(guó)強(qiáng)調(diào)集體的作用和團(tuán)隊(duì)的精神，統(tǒng)一的思想在人們的心目中有著根深蒂固的影響，政府的權(quán)威性在人們的心目中也不容置疑，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)由政府監(jiān)管符合人們的價(jià)值取向和道德習(xí)俗。
在肯定我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)看到我國(guó)當(dāng)前的監(jiān)管模式還存在著一些不足，突出表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是還存在主體監(jiān)管權(quán)責(zé)界定不清的現(xiàn)象。我國(guó)目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署等各個(gè)機(jī)構(gòu)都有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，各機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯(cuò)，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能偏移，以至于不分主次，這些弊端直接帶來(lái)了部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終弱化了政府監(jiān)管的權(quán)威性和有效性。二是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管相配套的法律、法規(guī)不完善，沒(méi)有相應(yīng)的具有可操作性訴訟機(jī)制。如我國(guó)至今尚未出臺(tái)《民事責(zé)任賠償法》（實(shí)際上我國(guó)至今尚無(wú)一起針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事訴訟），對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)處罰仍以行政處罰為主，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界承受的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然很低，這與其所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是不相匹配的。
三、進(jìn)一步完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的幾點(diǎn)思考
針對(duì)目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中存在的問(wèn)題，我們認(rèn)為今后應(yīng)當(dāng)就以下幾方面加以改進(jìn)：
1、應(yīng)突出財(cái)政部門的監(jiān)管主體權(quán)。財(cái)政部門作為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政管理機(jī)關(guān)，在政府監(jiān)管中應(yīng)處于主置，負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，因此應(yīng)改變當(dāng)前監(jiān)管主體權(quán)責(zé)不明確的現(xiàn)象，從而使政府監(jiān)管落到實(shí)處，有效地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行監(jiān)管。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文6
【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 職業(yè)倦怠； 影響因素
1974年，F(xiàn)reudenberger首次在應(yīng)用心理學(xué)領(lǐng)域提出“職業(yè)倦怠”一詞，并用其描述那些服務(wù)于助人行業(yè)的人們因工作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、工作強(qiáng)度過(guò)高所經(jīng)歷的一種疲憊不堪的狀態(tài)。隨后“職業(yè)倦怠”成為一個(gè)專業(yè)名詞流行起來(lái)，并受到廣泛關(guān)注。對(duì)職業(yè)倦怠的研究，早期集中于教師、醫(yī)生、警察等服務(wù)行業(yè)人員，但研究顯示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作壓力大、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高、執(zhí)業(yè)要求嚴(yán)謹(jǐn)，屬于職業(yè)倦怠易發(fā)人群。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倦怠是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，也是審計(jì)研究的一個(gè)新領(lǐng)域。筆者嘗試性地將職業(yè)倦怠理論引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域，分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倦怠的影響因素，期望為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倦怠的本土化研究與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)提供基礎(chǔ)和借鑒。
一、研究方法
筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倦怠不僅與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡、職務(wù)、工作年限等個(gè)人因素有關(guān)，行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)其職業(yè)倦怠產(chǎn)生的影響更為巨大，如職業(yè)道德、審計(jì)工作、事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境甚至整個(gè)外部環(huán)境。因此，本研究設(shè)計(jì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倦怠影響因素量表》并以其收集的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倦怠的具體影響因素進(jìn)行實(shí)證研究。
影響因素調(diào)查表的編制研究整理了職業(yè)倦怠的文獻(xiàn)資料，廣泛聽(tīng)取專家學(xué)者的意見(jiàn)，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織的指導(dǎo)，接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者的建議，以期更好地反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倦怠的影響因素。
（一）影響因素分類
結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)，假設(shè)影響職業(yè)倦怠的一級(jí)影響因素：自身?xiàng)l件（7題）、職業(yè)道德（4題）、壓力（5題）、審計(jì)工作（又分為五項(xiàng)二級(jí)影響因素：工作特性6題、管理當(dāng)局2題、取證過(guò)程7題、質(zhì)量控制4題、報(bào)告3題，共計(jì)22題）、事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境（又分為五項(xiàng)二級(jí)影響因素：薪資福利4題、組織規(guī)定與承諾5題、事務(wù)所工作環(huán)境3題、同僚關(guān)系4題、管理層的管理5題，共計(jì)21題）、外部環(huán)境（5題），由64題構(gòu)成。
（二）試發(fā)放與正式發(fā)放
問(wèn)卷編制完畢后，隨機(jī)選取20名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行問(wèn)卷試發(fā)放，考察調(diào)查問(wèn)卷的信度、效度。總體而言，問(wèn)卷的信度、效度較好，可以用于實(shí)際研究。
正式發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷共選取被試398名，其中有效樣本為190名。常模計(jì)算就是基于這190個(gè)被試樣本進(jìn)行的。在上述問(wèn)卷中經(jīng)過(guò)實(shí)證分析選取存在職業(yè)倦怠的問(wèn)卷的第三部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行影響因素實(shí)證分析。存在職業(yè)倦怠的問(wèn)卷共計(jì)73份。
二、研究假設(shè)與指標(biāo)權(quán)重的確定
（一）研究假設(shè)
通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查及結(jié)果分析驗(yàn)證以下假設(shè)：
H0：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倦怠與其自身?xiàng)l件、職業(yè)道德、壓力、審計(jì)工作、事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境等影響因素密切相關(guān)。
（二）指標(biāo)權(quán)重的確定
在進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，最主要的困難是確定所有指標(biāo)的權(quán)重。目前常用的確定權(quán)重的方法有兩大類：一類是主觀賦值法，另一類是客觀賦值法。主觀賦值法主要是專家根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷而得，例如主觀權(quán)數(shù)法、層次分析法等；客觀賦值法主要利用統(tǒng)計(jì)學(xué)的相關(guān)方法進(jìn)行分析賦值，如均方差法、主成分分析法和因子分析法等。無(wú)論采用哪種方法，實(shí)際運(yùn)用當(dāng)中都有一定的局限性。在本文的分析中，涉及6個(gè)一級(jí)指標(biāo)和64個(gè)二級(jí)指標(biāo)，我們采用客觀賦權(quán)法——因子分析法，具體做法為：
1.對(duì)原始樣本數(shù)據(jù)做標(biāo)準(zhǔn)化處理，這樣矩陣X′X即為各變量之間的相關(guān)系數(shù)矩陣R。
2.使用SPSS14.0計(jì)算出R的k個(gè)特征值λ1>λ2>…>λK以及相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化的特征向量u1，u2…uk，使得它們總的方差貢獻(xiàn)率在70%以上。
3.第i個(gè)一級(jí)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)的相對(duì)權(quán)重可表示為：βij=■ajuij，其中的aj為第j個(gè)公因子的方差貢獻(xiàn)率，則最終各二級(jí)指標(biāo)的實(shí)際權(quán)重可表示為：cij=■。
使用上述方法六個(gè)一級(jí)指標(biāo)提取的公因子個(gè)數(shù)和對(duì)應(yīng)的總的方差貢獻(xiàn)率見(jiàn)表1。
相對(duì)應(yīng)的各二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重由于篇幅有限暫不列出。
三、三個(gè)倦怠維度影響因素的實(shí)證分析
使用表1中建立的權(quán)值將各二級(jí)指標(biāo)分別加權(quán)，然后將三個(gè)倦怠維度的總的得分作為因變量，以六個(gè)一級(jí)指標(biāo)作為解釋變量進(jìn)行多元回歸，結(jié)果見(jiàn)表2。
由上述回歸結(jié)果可知，前兩個(gè)方程中的第五個(gè)解釋變量?jī)?nèi)部環(huán)境的估計(jì)系數(shù)都在1%的顯著性水平下顯著，其次第一個(gè)方程中的工作壓力對(duì)因變量的影響也比較顯著，第三個(gè)回歸模型中對(duì)因變量有顯著影響的主要是自身能力和職業(yè)道德。三個(gè)方程的F統(tǒng)計(jì)量都在1%的顯著性水平下顯著，表明整個(gè)方程的估計(jì)是比較顯著的，同時(shí)三方程的D-W統(tǒng)計(jì)量都在2左右，表明三方程中不存在異方差現(xiàn)象。同時(shí)我們估計(jì)了六個(gè)解釋變量間的簡(jiǎn)單相關(guān)系數(shù)，結(jié)果顯示各解釋變量間的相關(guān)系數(shù)非常低，基本可消除多重共線性存在的可能性。
為檢驗(yàn)三方程的模型設(shè)定是否合適，我們根據(jù)上述回歸結(jié)果中各系數(shù)的顯著性選取新的解釋變量再次回歸，結(jié)果見(jiàn)表3。
比較表2中各方程的回歸結(jié)果可知，表3中雖然模型的解釋變量個(gè)數(shù)減少，但擬合優(yōu)度R2沒(méi)有明顯降低，且F統(tǒng)計(jì)量都有顯著提高，可見(jiàn)整個(gè)模型的擬合效果相對(duì)較好，同時(shí)各回歸系數(shù)都在5%的顯著性水平下顯著。由此可知情感衰竭維度的主要影響因素包括工作壓力和內(nèi)部工作環(huán)境的影響，譏誚程度維度的主要影響因素為審計(jì)工作和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)因素，自我效能維度的主要影響因素為自身能力、職業(yè)道德和外部環(huán)境三個(gè)因素。
由于本研究中的第四個(gè)一級(jí)指標(biāo)和第五個(gè)一級(jí)指標(biāo)包括的二級(jí)指標(biāo)個(gè)數(shù)較多，內(nèi)容較豐富，為具體考察其各個(gè)二級(jí)指標(biāo)對(duì)審計(jì)工作和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)指標(biāo)的影響，我們將這兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)中的二級(jí)指標(biāo)進(jìn)一步歸類，然后分別以審計(jì)工作和內(nèi)部環(huán)境與各大類二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行回歸，具體歸類方法見(jiàn)調(diào)查問(wèn)卷樣本，各大類二級(jí)指標(biāo)加權(quán)方法采用上文的因子分析方法。方程回歸結(jié)果見(jiàn)表4。
可見(jiàn)，無(wú)論是整個(gè)模型的擬合優(yōu)度以及顯著性還是從單個(gè)回歸系數(shù)的t統(tǒng)計(jì)量來(lái)看，兩個(gè)模型的擬合效果都比較好。從方程1中可看出，審計(jì)工作這一指標(biāo)主要受取證過(guò)程和質(zhì)量控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)的影響；同時(shí)方程2表明內(nèi)部環(huán)境主要受管理層的管理、薪資福利和組織規(guī)定與承諾這三項(xiàng)因素的影響。
四、結(jié)論
實(shí)證結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在一定程度的職業(yè)倦怠現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倦怠與其自身?xiàng)l件、職業(yè)道德、壓力、審計(jì)工作、事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境等影響因素密切相關(guān)，具體結(jié)論如下：
1.情感衰竭維度的主要影響因素包括工作壓力和內(nèi)部工作環(huán)境的影響。
2.譏誚程度維度的主要影響因素為審計(jì)工作和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)因素。
3.自我效能維度的主要影響因素為自身能力、職業(yè)道德和外部環(huán)境三個(gè)因素。
4.審計(jì)工作這一指標(biāo)主要受取證過(guò)程和質(zhì)量控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)的影響。
5.內(nèi)部環(huán)境主要受管理層的管理、薪資福利和組織規(guī)定與承諾這三項(xiàng)因素的影響。
【參考文獻(xiàn)】
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