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摘要：為了保障我國基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)正常運(yùn)營，確保基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展，其根本就是處理好內(nèi)控審計(jì)任務(wù)，并管理好醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)，進(jìn)而不斷提升內(nèi)控審計(jì)的實(shí)時(shí)性，有助于醫(yī)院更好管理固定資產(chǎn)。為提升固定資產(chǎn)管理中的審計(jì)應(yīng)用，文章對固定資產(chǎn)控制存在的不足進(jìn)行了分析，進(jìn)而為提升固定資產(chǎn)管理效果提供了理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)控審計(jì)；管理效果；措施分析

固定資產(chǎn)管理的效果及效率與醫(yī)院發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，但是，當(dāng)前固定資產(chǎn)管理存在的問題已極大限制了醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展，所以，提升固定資產(chǎn)控制效率已成為當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)急需處理的難題，要組建專門人員嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)應(yīng)用的質(zhì)量及效率，務(wù)必采取有效的內(nèi)控審計(jì)方法，為醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、固定資產(chǎn)概述

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)分四類：房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)管理過程內(nèi)控工作存在的不足

由于國內(nèi)基礎(chǔ)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)控制中大都側(cè)重于采購工作，而針對管理工作并未引起足夠的重視，進(jìn)而不能對固定資本實(shí)施嚴(yán)格的管理和控制，最終造成固定資產(chǎn)不能反映相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展中，很多醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理上依舊存在許多問題，主要表現(xiàn)為如下幾點(diǎn)。

1.固定資產(chǎn)預(yù)算錯誤，財(cái)務(wù)核算方法片面

在大部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)在購入固定資產(chǎn)時(shí)，大都未實(shí)施綜合性的預(yù)算評估，特別是對折舊環(huán)節(jié)的評價(jià)，幾乎都被忽視掉了，造成很多固定資產(chǎn)的購入僅僅重視采購過程，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)不能得到嚴(yán)格控制。另外，實(shí)施固定資產(chǎn)管理是確定醫(yī)院固定資產(chǎn)情況的重要途徑，還是唯一可以清楚了解固定資產(chǎn)價(jià)值的重要途徑。但是，當(dāng)前固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算并未真正反映固定資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際的固定資產(chǎn)價(jià)值不符。

2.固定資產(chǎn)管理中內(nèi)控落實(shí)不全面，固定資產(chǎn)應(yīng)用不當(dāng)

由于醫(yī)院在控制固定資產(chǎn)時(shí)側(cè)重于采購而忽視了管理，造成很多固定資產(chǎn)的日常管理過程存在問題，有關(guān)固定資產(chǎn)的檢驗(yàn)、維護(hù)、控制等方法存在很多不合理的現(xiàn)象，造成部分固定資產(chǎn)盡管在財(cái)務(wù)賬面上未報(bào)廢，但事實(shí)上已不能使用，使得固定資產(chǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不相符，其主要原因在于固定資產(chǎn)管理的執(zhí)行力薄弱。另外，特別是部分小型固定資產(chǎn)，由于更新速率快、應(yīng)用時(shí)間短等特征，在使用一段時(shí)間后便會報(bào)廢，但很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)處理這些已報(bào)廢的小型固定資產(chǎn)時(shí)，所采取的方法并不合理、流程并不合規(guī)，處理方法通常存在很多問題。

三、固定資產(chǎn)管理過程內(nèi)控審計(jì)的應(yīng)用

1.科學(xué)劃分固定資產(chǎn)管理責(zé)任

固定資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)遵循職務(wù)分離的原則，科學(xué)控制醫(yī)療物資的購入、入庫、管理、應(yīng)用、處理等，且詳細(xì)分配職權(quán)責(zé)任，并通過專業(yè)的部門來負(fù)責(zé)。要求把固定資產(chǎn)的處理執(zhí)行、審核等工作和財(cái)務(wù)活動分離開，進(jìn)而防止固定資產(chǎn)管理責(zé)任劃分不明，而引發(fā)的欺騙、舞弊行為。固定資產(chǎn)的購入、處理等需通過逐級上報(bào)，逐級下批的途徑來處理，審批者必須根據(jù)固定資產(chǎn)內(nèi)控審計(jì)方法來決策、審核，并建立完善的責(zé)任制度，當(dāng)固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)記錄和實(shí)際情況不相符的現(xiàn)象時(shí)，一定要找出相關(guān)責(zé)任人。醫(yī)院固定資產(chǎn)控制的規(guī)劃重點(diǎn)是對醫(yī)院內(nèi)整體結(jié)構(gòu)加以設(shè)計(jì)和調(diào)整，對各崗位的科學(xué)性及有效性進(jìn)行詳細(xì)的分配與管理。從而對固定資產(chǎn)的應(yīng)用、記錄、流通等實(shí)施針對性管控。固定資產(chǎn)控制中責(zé)任劃分的根本目的在于，把多個有內(nèi)在聯(lián)系的職務(wù)進(jìn)行科學(xué)配置，使得固定資產(chǎn)管理工作不會在個別人獨(dú)立掌控下進(jìn)行，杜絕違法違規(guī)人員在產(chǎn)生錯誤和發(fā)生以權(quán)謀私行為時(shí)，能夠憑借自身的職務(wù)方便和權(quán)力來掩蓋事實(shí)的情況發(fā)生。

2.對固定資產(chǎn)管理實(shí)施協(xié)調(diào)性內(nèi)控審查

在購入固定資產(chǎn)時(shí)，一定要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。針對重大的醫(yī)療儀器采購、入庫、領(lǐng)用、審批、保管等工作，一定要選擇獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)和專門人才進(jìn)行評價(jià)與分析，并對采購行為開展綜合性決策和審批。另外，在執(zhí)行審計(jì)活動時(shí)還應(yīng)注重醫(yī)院各部門間的協(xié)調(diào)性，組織的協(xié)調(diào)性一定要從如下幾方面進(jìn)行增強(qiáng)：對固定資產(chǎn)管理過程中，涉及財(cái)務(wù)、出納等職務(wù)的，要實(shí)施職員分管機(jī)制，這些部門間要遵循保密原則，在產(chǎn)生資金流動和應(yīng)用行為時(shí)，各部門間一定要對該活動和行為進(jìn)行記錄，并根據(jù)崗位差異進(jìn)行嚴(yán)格管理，保證固定資產(chǎn)的管理者與采購過程的參與者，均認(rèn)真落實(shí)好自己的職責(zé)，嚴(yán)格管控固定資產(chǎn)工作；審計(jì)醫(yī)院組織中的各個部門，核查各部門是否存在違章使用固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，特別是在固定資產(chǎn)的分配過程中，是否存在隨意性、主觀性等狹窄思想和人為觀念的因素；上下層協(xié)調(diào)管理。針對醫(yī)院內(nèi)所需要使用的所有資產(chǎn)、物料，均必須按照由下到上上繳、由上到下供貨的原則實(shí)現(xiàn)運(yùn)行，不得出現(xiàn)違章操作的情況。通過上述這幾方面的組織協(xié)調(diào)，可以有效防止個人和部門獨(dú)立掌控、違章操作的現(xiàn)象，各部門管理者需要根據(jù)醫(yī)院各部門間的資金往來狀況，增加該部門中固定資產(chǎn)管理的協(xié)調(diào)性，完善固定資產(chǎn)管理過程記錄情況，特別是固定資產(chǎn)信息的真實(shí)性、及時(shí)性，并根據(jù)醫(yī)院的相關(guān)要求，定期公布固定資產(chǎn)的使用情況。

3.內(nèi)控審計(jì)于審批和控制中的應(yīng)用

固定資產(chǎn)的所有流程均必須遵循先審批再處置的原則，特別是在設(shè)備處理的過程中，審查設(shè)備的處理成本是否科學(xué)、處理執(zhí)行是否合理，是防止固定資產(chǎn)處理不當(dāng)，而出現(xiàn)資產(chǎn)損失的重要途徑。醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須保障內(nèi)控審計(jì)者的客觀、單獨(dú)身份，內(nèi)控審計(jì)要保證獨(dú)立性，對固定資產(chǎn)管理過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，制定出科學(xué)、完善的應(yīng)對措施，并報(bào)告管理層，在審后方可進(jìn)行整改與調(diào)整。審批和管理是物資及費(fèi)用最直接的管理途徑。在醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部，任何業(yè)務(wù)均需通過嚴(yán)格的授權(quán)審批。通常情況下，授權(quán)審批包含一般授權(quán)和特殊授權(quán)。特殊授權(quán)是對部分常規(guī)業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)所進(jìn)行的規(guī)定，基于相關(guān)的執(zhí)行權(quán)力與責(zé)任，一般具有時(shí)效性短的特征。這兩類授權(quán)手段盡管在時(shí)效性、應(yīng)用價(jià)值上存在差異，但均必須創(chuàng)建在一定的授權(quán)管理系統(tǒng)上，即包含如下幾點(diǎn)：授權(quán)審批的層次要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額量和關(guān)鍵性，確定不同的授權(quán)級別，從而保證管理層的權(quán)利和責(zé)任；授權(quán)審批的責(zé)任。責(zé)任一定要明晰，清楚界定被授權(quán)對象在執(zhí)行權(quán)力時(shí)需要承擔(dān)的責(zé)任，避免責(zé)任不明的現(xiàn)象，如果產(chǎn)生問題，必須上交責(zé)任人和責(zé)任單位負(fù)責(zé)，進(jìn)而防止授權(quán)審批過程的隨意性。

4.內(nèi)控審計(jì)提升固定資產(chǎn)處理效率

內(nèi)控審計(jì)的應(yīng)用有助于醫(yī)院改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)管理過程的內(nèi)控工作滲透到醫(yī)院管理的全過程中。醫(yī)療機(jī)構(gòu)需對固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行科學(xué)分配，并對工作開展情況進(jìn)行實(shí)時(shí)評價(jià)，及時(shí)監(jiān)督固定資產(chǎn)管理者。醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)主要關(guān)注固定資產(chǎn)的崗位風(fēng)險(xiǎn)和崗位需要，建立健全自我監(jiān)督和檢討機(jī)制，及時(shí)對固定資產(chǎn)的應(yīng)用、更新、清除等情況進(jìn)行全面分析。另外，實(shí)施過程的管理方式也要得到創(chuàng)新和完善。這樣才能更好確保醫(yī)院內(nèi)控審計(jì)的實(shí)效性，并提升固定資產(chǎn)管理效率及效果。

5.對固定資產(chǎn)預(yù)算制定的內(nèi)控審計(jì)

在進(jìn)行固定資產(chǎn)年度購置預(yù)算時(shí)，要充分根據(jù)同級財(cái)政單位的政府購置預(yù)算，與本單位年度財(cái)務(wù)預(yù)算制定，使固定資產(chǎn)購入與決策預(yù)算及時(shí)有效、科學(xué)合理，針對大型固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，需要聘用獨(dú)立的中介單位或是專門人員展開可行性研究，并對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行總體評估，最終由醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展綜合決策與審批。要做好固定資產(chǎn)常規(guī)管理工作，大型醫(yī)療機(jī)構(gòu)要建立專門的固定資產(chǎn)控制部門，進(jìn)行固定資產(chǎn)的常規(guī)維護(hù)和管理工作，定期和不定期展開檢查，加大其利用率，實(shí)時(shí)排查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并及時(shí)進(jìn)行處理。

四、結(jié)束語

總之，若要在固定資產(chǎn)控制中做好內(nèi)控審計(jì)工作，首先，要高度關(guān)注固定資產(chǎn)管理對象，既要重視采購，還應(yīng)當(dāng)注重常規(guī)管理；其次，建立健全的監(jiān)督控制系統(tǒng)，依靠健全的系統(tǒng)，確定各部門在監(jiān)控管理中所具有的權(quán)利與義務(wù)，從而更好開展監(jiān)督管理工作，避免主體不明的情況；最后，內(nèi)控審計(jì)者要深入研究科學(xué)的監(jiān)督管理措施，進(jìn)而高效完成醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控審計(jì)工作。

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作者:周萍 單位:寧波市鄞州區(qū)白鶴街道社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心