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一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，歸屬于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門作為一支監(jiān)督力量，在體制、隊(duì)伍、技術(shù)等方面，具有為組織增加價(jià)值的獨(dú)特優(yōu)勢。

（一）“垂直管理、相對獨(dú)立”審計(jì)體制的保障。

獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的最基本原則，是職業(yè)開展、提升價(jià)值的保證。商業(yè)銀行已經(jīng)按照監(jiān)管部門要求，在審計(jì)章程對相對獨(dú)立和垂直管理的審計(jì)體制和獨(dú)立原則進(jìn)行了明確規(guī)定，建立了董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理、相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制，在實(shí)踐中已進(jìn)行了長期探索。

（二）高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍的支撐。

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，已經(jīng)形成為一個(gè)相對穩(wěn)定、相對專業(yè)的職業(yè)群體，具有一定的專業(yè)能力和職業(yè)操守，且具備多方面的專業(yè)知識(shí)，能適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需要，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。（三）內(nèi)部審計(jì)信息化的支持。隨著信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，金融企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生著深刻變革，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也日趨多樣、隱蔽和復(fù)雜。特別是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使大部分業(yè)務(wù)信息為電子化數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)巨大，完全采用手工方式已無法滿足審計(jì)實(shí)踐的需求，內(nèi)部審計(jì)信息化應(yīng)運(yùn)而生，并正在快速發(fā)展。

二、探索商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的新途徑

隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營模式、管理模型、投資方式、業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷變化，企業(yè)的所有權(quán)人對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更多需求，外部監(jiān)管部門對內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和作用發(fā)揮進(jìn)一步規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)職能不斷變化，審計(jì)理念不斷更新，由傳統(tǒng)“價(jià)值保護(hù)”向“價(jià)值增值”轉(zhuǎn)變，由揭露問題型向持續(xù)改進(jìn)型轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)接受型向主動(dòng)參與型轉(zhuǎn)變，由單純強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性向積極追求價(jià)值增值轉(zhuǎn)變，由過程控制型向風(fēng)險(xiǎn)管理型轉(zhuǎn)變，由借鑒應(yīng)用型向開發(fā)創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的職能提供了新思路和方法。

（一）研究應(yīng)用內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法論。

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的精髓，離開了內(nèi)控基礎(chǔ)審計(jì)的理念和方法，內(nèi)部審計(jì)也就失去了靈魂。正是因?yàn)橛辛藘?nèi)控基礎(chǔ)審計(jì)的理念，才體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)有別于業(yè)務(wù)檢查，凸顯了內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。掌握了內(nèi)控基礎(chǔ)審計(jì)這一“魔杖”，審計(jì)人員就可以超越單一的業(yè)務(wù)，整合各方面、各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息，進(jìn)行“跨界式”的綜合分析，從內(nèi)部控制的角度看待各業(yè)務(wù)、各環(huán)節(jié)間控制的有效性、合理性、健全性，真正體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性和審計(jì)價(jià)值。內(nèi)部控制審計(jì)不是一類專項(xiàng)項(xiàng)目，而是一種方法論，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目流程中，是在揭示遵循性問題的基礎(chǔ)上，基于內(nèi)控分析視角分析問題根源，學(xué)會(huì)透過現(xiàn)象看本質(zhì)，透過執(zhí)行看制度、流程和系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行上的薄弱環(huán)節(jié)，從內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等新的領(lǐng)域探索，進(jìn)一步增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。探索內(nèi)部控制審計(jì)，還需要集中解決三個(gè)方面的問題：一是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制可信賴程度的方法。一般方法是訪談、調(diào)查問卷、分析以往審計(jì)成果、風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)估等，但是這些方法均有共同的缺陷，即無法對評(píng)估過程進(jìn)行重檢復(fù)核，審計(jì)質(zhì)量難以得到有效控制；二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制可信賴程度的標(biāo)準(zhǔn)。目前基本采用的是專家評(píng)估，主要依靠人的主觀判斷，沒有可借鑒的計(jì)量方法；三是內(nèi)部控制缺陷的分類及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。任何內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)論，必然要指向特定的控制缺陷。但是審計(jì)實(shí)務(wù)中，缺陷的具體表現(xiàn)多樣，一般可分為設(shè)計(jì)缺陷（包括控制過度、控制不足）、管理缺陷、執(zhí)行缺陷。但是對得各自的具體含義，在理論和實(shí)踐上還沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，需要在今后的工作中做專門的研究和探索。

（二）逐步建立“參與型”內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對象的關(guān)系中摻雜了沖突、排斥、協(xié)作、服務(wù)等各種情愫，內(nèi)部審計(jì)如何既當(dāng)好“警察”又當(dāng)好“保健醫(yī)生”，是內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握的一種平衡藝術(shù)，很多時(shí)候就是因?yàn)殡p方的相持不下增加了成本、降低了審計(jì)工作效率。“參與型”內(nèi)部審計(jì)，是一種為了改善內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對象關(guān)系而進(jìn)行的新嘗試，審計(jì)人員與被審計(jì)對象共同分析問題，一起探討改進(jìn)的可行性措施和下一步的行動(dòng)計(jì)劃，在工作中內(nèi)部審計(jì)人員要主動(dòng)做出與被審計(jì)對象協(xié)作的姿態(tài)，被審計(jì)對象要積極提出見解和意見，雙方建立更加融洽和諧的關(guān)系，從解決問題的角度出發(fā)來看待審計(jì)工作，改善以前緊張的關(guān)系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性和建設(shè)性，提高為組織增加價(jià)值的高度。建立參與型審計(jì)，必須正確認(rèn)識(shí)和處理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部性與獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，來源于股東的委托，必須服從、服務(wù)于組織本身。內(nèi)部審計(jì)作為銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系的第三道防線，不應(yīng)將工作置于所有工作流程的最末端，而應(yīng)更具有前瞻性，立足于查找風(fēng)險(xiǎn)，著眼于服務(wù)組織發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是向董事會(huì)、股東大會(huì)報(bào)告的“獨(dú)立性”，是組織內(nèi)的獨(dú)立性，非孤立于組織之外。過分的強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)價(jià)值，脫離內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)。開展參與型審計(jì)，應(yīng)從審計(jì)立項(xiàng)入手。有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的選擇，應(yīng)服從于銀行一定時(shí)期的發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合銀行整體風(fēng)險(xiǎn)狀況和分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，體現(xiàn)不同時(shí)期的審計(jì)重點(diǎn)。比如，在當(dāng)前銀行業(yè)務(wù)發(fā)展面臨困難、信用風(fēng)險(xiǎn)加劇的狀況下，就應(yīng)加大信貸業(yè)務(wù)的審計(jì)資源投入，突出對重大信用風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，提高審計(jì)價(jià)值的創(chuàng)造力，更好地服務(wù)于業(yè)務(wù)發(fā)展。開展參與型審計(jì)，更應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的投入。內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更應(yīng)該注重解決問題，將事后防御推進(jìn)到事前、事中預(yù)防，進(jìn)行流程再造，提高經(jīng)營管理水平。商業(yè)銀行的后續(xù)審計(jì)———內(nèi)部審計(jì)跟蹤工作，不僅是督促和確認(rèn)被審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，減少直接損失；更要深層次分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題成因，從管理體制、工作機(jī)制、業(yè)務(wù)流程、職責(zé)分工等方面，逐一查找問題產(chǎn)生根源，從內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理上提出針對性改進(jìn)建議，完善管理流程；從根本上解決屢查屢犯、此查彼犯的問題，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性整改，促進(jìn)業(yè)務(wù)的健康快速發(fā)展，從而發(fā)揮審計(jì)間接增值的作用。為了更好地發(fā)揮跟蹤的效果，跟蹤工作思路正在轉(zhuǎn)變，將跟蹤工作日常化，實(shí)現(xiàn)對一般問題的常態(tài)化跟蹤，對重點(diǎn)問題和風(fēng)險(xiǎn)的專門跟蹤。

（三）研究網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)作業(yè)平臺(tái)和手段。

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作面臨著更為復(fù)雜多變的形勢。全球經(jīng)濟(jì)一體化加快，經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動(dòng)頻繁，銀行業(yè)競爭加劇；互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷進(jìn)步，“大數(shù)據(jù)”思維不斷沖擊；銀行政策更迭，產(chǎn)品推陳出新，風(fēng)險(xiǎn)更加隱蔽，對審計(jì)的查證思路、方法、查證手段提出更新要求。為了更好地發(fā)揮審計(jì)職能，必須創(chuàng)新思維，進(jìn)一步提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)的增值作用。內(nèi)部審計(jì)要以更寬廣的審計(jì)視野，掌握更精準(zhǔn)的審計(jì)方法，延伸查證的觸角，利用好網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)分析手段，拓展查證的思路和方法。提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)的前瞻性和預(yù)見性，有效防范區(qū)域性、系統(tǒng)性和行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)。一方面必須著力研究開發(fā)網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)平臺(tái)，更全面地整合銀行整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)模型的集中管理，建立集中分析、快速反應(yīng)、及時(shí)反饋的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和檢查機(jī)制，針對全行性的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管重點(diǎn)及熱點(diǎn)問題，有針對性地開展查證工作，進(jìn)一步發(fā)揮信息化對審計(jì)工作水平的提升作用；另一方面要借助互聯(lián)網(wǎng)、發(fā)票查詢、應(yīng)收賬款登記系統(tǒng)、房管局等政府公開網(wǎng)站進(jìn)行查詢、印證，拓寬和提升審計(jì)視角，形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，在更廣層次、更深程度上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。

（四）探索有效的績效評(píng)價(jià)機(jī)制。

英國管理學(xué)家H•赫勒提出過著名的赫勒法則，即有效監(jiān)督可以調(diào)動(dòng)員工的積極性。為了衡量內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的效用，每個(gè)企業(yè)都會(huì)遵循一定的原則，應(yīng)用一定的方法，建立一套評(píng)價(jià)體系，以更好地評(píng)價(jià)各部門、各位員工的價(jià)值及對企業(yè)的貢獻(xiàn)度。

三、結(jié)語

商業(yè)銀行現(xiàn)行考核體系突出了工作業(yè)績—重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的考核，調(diào)動(dòng)了員工的工作熱情，提高了員工的工作積極性，但為了利用好績效考核這個(gè)指揮棒，有效發(fā)揮激勵(lì)約束作用，可參考平衡計(jì)分卡適度增加客戶角度的考核維度，讓被審計(jì)對象為內(nèi)部審計(jì)打分，更好地實(shí)現(xiàn)“服務(wù)發(fā)展”的目標(biāo)。

作者：時(shí)如寧 單位：中國建設(shè)銀行河北總審計(jì)室