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一、審計(jì)目標(biāo)的確定是公共資金績效審計(jì)的首要任務(wù)
公共資金績效審計(jì)的目標(biāo)是檢查有效性，是除了一般審計(jì)的合規(guī)性、合理性以外，還包含重要性、效果性和效率性三個(gè)方面。審計(jì)目標(biāo)的重要性可以從項(xiàng)目在績效方面的問題是否突出、項(xiàng)目是否存在有待解決的問題等角度，以及財(cái)政投入的資金量、熱點(diǎn)民生問題等方面來確定。投入資金較大和重要的項(xiàng)目以及受到社會(huì)普遍關(guān)注的有關(guān)部門績效的熱點(diǎn)問題是政府關(guān)注的重點(diǎn)，也是審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)，只有這樣才會(huì)得到政府部門和社會(huì)的支持，審計(jì)結(jié)果才能受到重視，審計(jì)成果才能發(fā)揮重要作用。效果性，指績效審計(jì)要在審計(jì)成果和對(duì)被審計(jì)單位有實(shí)實(shí)在在的效果?？冃徲?jì)應(yīng)該從實(shí)用的角度出發(fā)，審計(jì)成果必須是可以實(shí)際利用的，不能只是紙上談兵，必須有的放矢；績效審計(jì)的目的在于促進(jìn)審計(jì)對(duì)象改進(jìn)，幫助被審計(jì)單位提高管理水平，因此績效審計(jì)要比一般審計(jì)項(xiàng)目更具有前瞻性和洞察力，審計(jì)的目標(biāo)是要看到審計(jì)對(duì)象具有可改進(jìn)的空間，希望通過審計(jì)能夠達(dá)到實(shí)在的效果，包括經(jīng)濟(jì)效益的和社會(huì)效益的增加，可以提高被審計(jì)單位或項(xiàng)目運(yùn)用資金的效果性。效率性是指審計(jì)目標(biāo)要考慮投入和產(chǎn)出的比例及產(chǎn)出的時(shí)間性。如果該項(xiàng)目或政策剛剛投入或剛剛開始實(shí)行，績效還沒有顯露出來，那么效率性會(huì)比較差；反之，如果審計(jì)對(duì)象已經(jīng)終結(jié)或?qū)徲?jì)對(duì)象所產(chǎn)生的效果已經(jīng)明確且不可改進(jìn)，那么效率性也會(huì)比較差。另外，從績效審計(jì)項(xiàng)目確定到出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告，通常需要一段時(shí)間，如果審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)報(bào)告提出審計(jì)建議所依賴的客觀條件消失，審計(jì)建議就沒有使用價(jià)值，審計(jì)目標(biāo)也就失去了效率性。具體可以通過建立動(dòng)態(tài)的政府績效審計(jì)項(xiàng)目庫，根據(jù)被審計(jì)單位的變化情況、公共資金的調(diào)整情況逐年修訂，不斷進(jìn)行更新完善。
二、審計(jì)內(nèi)容的覆蓋是公共資金績效審計(jì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)
公共資金績效審計(jì)的對(duì)象非常廣泛，不僅包括政府相關(guān)部門，還包括一些管理、使用公共資金的機(jī)構(gòu)和企業(yè)，不僅包括公共資金的管理活動(dòng)和具體的項(xiàng)目，還包括公共資金使用的具體效果情況。一方面需要對(duì)審計(jì)對(duì)象職能履行過程和結(jié)果進(jìn)行深入了解和具體分析，另一方面需要對(duì)其消耗的資源、公共財(cái)產(chǎn)來進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)。因此，對(duì)于不同的審計(jì)對(duì)象，公共資金績效審計(jì)內(nèi)容覆蓋的范圍也不同。如大型公共投資項(xiàng)目，一是要摸清工程建設(shè)資金籌集管理、工程整體概算、規(guī)劃設(shè)計(jì)情況；二是要具體查看工程建設(shè)管理情況、工程完工后的維護(hù)管理情況；三是要結(jié)合工程所帶來的社會(huì)綜合效益情況來綜合評(píng)價(jià)和分析。而對(duì)于公共資金績效審計(jì)，一是審查公共資金投入的總體規(guī)模及具體來源情況；二是公共資金分配的總量控制和結(jié)構(gòu)比例情況；三是各專項(xiàng)資金分配方式的程序是否規(guī)范；四是各專項(xiàng)資金分配的時(shí)效性和有效性情況，根據(jù)各專項(xiàng)資金不同的性質(zhì)，選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來分別評(píng)價(jià)各資金的具體績效情況。再如對(duì)于某個(gè)具體的產(chǎn)業(yè)發(fā)展績效審計(jì)，則主要在于一是總體規(guī)劃、基本建設(shè)、現(xiàn)有規(guī)模等基本情況，二是產(chǎn)業(yè)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平、能力情況以及發(fā)展軟環(huán)境的評(píng)估，三是財(cái)政專項(xiàng)扶持政策、資金的管理使用效益情況，四是產(chǎn)業(yè)的投入產(chǎn)出效益情況，通過進(jìn)行橫向之間、縱向之間的比較，來進(jìn)行綜合效益、發(fā)展能力狀況的評(píng)價(jià)。
三、審計(jì)方法的創(chuàng)新是公共資金績效審計(jì)的亮點(diǎn)所在
在審計(jì)過程中，可以首先選取幾個(gè)被審計(jì)單位試用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)數(shù)據(jù)口徑的問題，適當(dāng)修正了調(diào)查表的小部分內(nèi)容，調(diào)整了審計(jì)方案，進(jìn)一步明確審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和工作步驟。公共資金績效審計(jì)采用的方法既有傳統(tǒng)的審計(jì)方法，也有計(jì)算機(jī)審計(jì)、統(tǒng)計(jì)抽樣分析等方法，比較常用的是審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查包括設(shè)計(jì)調(diào)查表、進(jìn)行專家咨詢、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查、社會(huì)問卷、現(xiàn)場訪談、攝影照相、計(jì)算機(jī)審計(jì)等多種方式。各個(gè)審計(jì)方法有著各自的特點(diǎn)，調(diào)查表能總攬、控制審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)質(zhì)量；專家咨詢可以盡快了解不熟悉領(lǐng)域的關(guān)鍵所在；網(wǎng)絡(luò)調(diào)查可以利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)短時(shí)間內(nèi)征求大量的意見及建議；社會(huì)問卷可以直接面向特定相關(guān)受眾征集民意；現(xiàn)場訪談可以在初定的內(nèi)容外發(fā)現(xiàn)新的情況；攝影照相可以通過采集相關(guān)圖像證據(jù)來證實(shí)相關(guān)情況的存在；計(jì)算機(jī)審計(jì)是充分利用審計(jì)軟件可以將大量數(shù)據(jù)整理分析，節(jié)省人力物力?？冃徲?jì)沒有統(tǒng)一的方法，既有財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法，也有按照宏觀分析方面的要求，根據(jù)不同項(xiàng)目的不同情況，選擇不同的審計(jì)或者統(tǒng)計(jì)分析方法。無論選擇什么樣的審計(jì)方法，實(shí)質(zhì)都在于如何能為準(zhǔn)確地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。
四、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化是公共資金績效審計(jì)的自我超越
審計(jì)成果轉(zhuǎn)化是指審計(jì)組在完成了績效審計(jì)報(bào)告之后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目所產(chǎn)生的效果進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)于發(fā)揮績效審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)的價(jià)值十分重要。開展績效審計(jì)的目的在于審計(jì)結(jié)果能夠幫助政府相關(guān)部門健全內(nèi)部管理機(jī)制，改進(jìn)管理組織和管理方法，提高管理水平，促進(jìn)各部門提高行政績效。因此，在績效審計(jì)的過程中，要加強(qiáng)與被審計(jì)單位的聯(lián)系溝通，提出的審計(jì)建議要爭取被審計(jì)單位的積極配合。此外，績效審計(jì)一般不會(huì)出具審計(jì)決定，對(duì)于報(bào)告發(fā)出后的整改沒有固定的時(shí)間限制，因此需要后續(xù)階段的跟蹤監(jiān)督檢查，從而促進(jìn)審計(jì)報(bào)告的有效執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮績效審計(jì)的作用。公共資金績效審計(jì)的成果轉(zhuǎn)化主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告反映的情況及提出的有關(guān)審計(jì)建議能否得到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門的認(rèn)可和重視，對(duì)政府、部門的決策有積極作用，這對(duì)于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要意義；二是審計(jì)報(bào)告反映的情況及提出的有關(guān)審計(jì)建議能否在相關(guān)部門的日后工作中得以處理采納，建立相關(guān)問責(zé)機(jī)制，這對(duì)于審計(jì)工作的開展有著持續(xù)意義；三是審計(jì)報(bào)告反映的情況及提出的有關(guān)審計(jì)建議能否讓被審計(jì)單位或部門進(jìn)行相關(guān)制度的建立或完善，從新的高度來改進(jìn)工作，這對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的完成有著提升意義。
作者：夏敏 單位：常州市審計(jì)局
