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會計費用分析范文1
1.1借款費用的概念
借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本,包括借款利息、折價或著溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
1.2借款費用的確認與計量
確認計量借款費用時,是否為符合借款費用資本化的資產(chǎn)是一個重要的條件。符合資本化的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間,是指借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,借款費用暫停資本化的期間不包括在內。專門借款,是指為購建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
1.2.1符合資本條件的借款費用應予以資本化
對于符合資本化條件的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的,應當予以資本化,計入相關資產(chǎn)的成本。借款費用只有在同時滿足以下三個條件時,才能開始資本化:
①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出;
②借款費用已經(jīng)發(fā)生;
③為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
1.2.2其他借款費用,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益
對于其他借款費用,應當區(qū)別情況進行會計處理:①如果該借款費用在籌建期間發(fā)生的,應當根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用,然后在開始生產(chǎn)當月一次性計入當期損益(管理費用);②如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的,應當根據(jù)其發(fā)生額全部費用化,計入當期損益(財務費用)。
1.2.3在資本化期間,每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額的確定
①為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應當根據(jù)下面公式計算:
公式:專門借款應予資本化的利息金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進行暫時性投資取得的投資收益)。
②為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應當根據(jù)下面公式計算:
公式:一般借款應予資本化的利息金額=(累計資產(chǎn)支出的加權平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù))×一般借款的資本化率。
1.3借款費用的披露
披露當期資本化的借款費用金額;當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。
國際會計準則第23號規(guī)定的借款費用包括:①銀行透支、短期借款和長期借款的利息;②與借款有關的折價或溢價的攤銷;③安排借款所發(fā)生的附加費用的攤銷;④按照《國際會計準則第17號——租賃會計》確認的與融資租賃有關的財務費用;⑤作為利息費用調整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。而適用于資本化的資產(chǎn)是指“須經(jīng)過較長準備期才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)”,很明顯,可以資本化的資產(chǎn)不但包括固定資產(chǎn),而且包括存貨。澳大利亞、南非、中國香港等國家或地區(qū)的會計準則規(guī)定借款費用應予資本化的范圍與國際會計準則基本相同。
2.借款費用新舊準則的比較分析
2.1擴大了核算的范圍
舊準則規(guī)定:借款費用可予資本化的范圍僅限于專門借款,而其他的資產(chǎn)不允許進行借款費用的資本化處理。
新修訂的借款費用準則規(guī)定:符合資本化條件的資產(chǎn),均可以按照借款費用準則加以處理。符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。
2.2新準則不再強調“專門借款”的概念
舊準則在強調“借款費用”概念的同時,還強調“專門借款”的概念。即:為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。由此可以看出,舊準則強調借款費用資本化的前提是企業(yè)為固定資產(chǎn)建設取得了專門的借款,即強調借款用途的確認。
新修訂的借款費用準則,將專門借款的概念作為借款費用資本化的一個內容加以處理,該準則在涉及專門借款的同時還涉及一般借款的處理。
2.3對工程項目占用一般借款做了明確的規(guī)定
舊借款費用準則規(guī)定:工程的支出款超過專門借款的部分,不允許進行資本化。
新借款費用準則第六條明確規(guī)定:為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率確定,其計算方法與專門借款加權平均利率的計算方法相同。
2.4明確了借款溢、折價的攤銷方法
舊借款費用準則對借款溢、折價的攤銷方法沒有明確的規(guī)定,可以采用直線法,也可以采用實際利率法。
新準則規(guī)定:借款存在折價或溢價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額,調整每期利息金額。
2.5計算借款費用扣除項目不同
舊準則對于借款費用的扣除項目未做說明。
新準則第六條對于借款費用中應予資本化的利息金額,扣除了尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益。
3 新舊會計準則街接
3.1會計科目的變化
由于新準則與舊準則相比,對于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴大了、可以資本化的借款范圍擴大了、對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規(guī)定、對借款費用扣除項目做了明確規(guī)定,所以在企業(yè)會計科目的設置上,應當增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費用資本化相關的科目、增加與核算一般借款資本化相關的科目,如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。
3.2會計處理上的變化
新、舊準則的變化,在增加了相應科目的同時,就需要增加與其相對應的會計核算業(yè)務及相應的會計處理。例如存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費用資本化相關業(yè)務的會計處理。
3.3減少當期財務費用
因為擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍,會增加企業(yè)的資產(chǎn)價值,減少當期財務費用,增加當期利潤。但其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響不得進行追溯調整。
3.4折溢價攤銷方法的改變
一方面,使借款費用資本化的金額更接近實際,處理更精確;另一方面,使處理方法更統(tǒng)一,企業(yè)之間的會計信息更具有可比性。
3.5銜接辦法
舊準則,對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費用,所采用的借款費用會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的,不作追朔調整;對于本準則施行之日以后發(fā)生的借款費用,應當按照本準則的規(guī)定進行會計處理。
總之,新的《企業(yè)會計準則---借款費用》的頒布,對借款費用的會計處理是更加規(guī)范,也更加合理。但在具體的操作中,會計人員也只有充分把握該準則改革和創(chuàng)新的基本思路,消化吸收該準則的內在物質,準確地貫徹執(zhí)行借款費用具體準則,才能提高貫徹新準則的質量,切實搞好企業(yè)借款費用的核算和管理。
參考文獻
[1]石銀平,黃國良,《借款費用》準則的超載,河北理工學院學報(社會科學版),2007年01期
[2]鄧勇,新舊借款費用準則對損益和應納稅所得的影響,商業(yè)會計,2007年03期
[3]安慶釗,新借款費用準則的主要變化及其應用效果,鄭州航空工業(yè)管理學院學報,2007年01期
會計費用分析范文2
關鍵詞：股權激勵；會計處理；費用觀
一、股權激勵會計處理的理論基礎
綜合目前的研究現(xiàn)狀，關于股票期權的會計處理可分為兩種主流觀點：費用觀與非費用觀。
費用觀的主要觀點：股票期權應作為企業(yè)的運營成本計入利潤表，視其為企業(yè)的一項費用。股票期權與員工的福利、工資、獎金與性質是完全相同的，是員工薪酬的一個重要組成部分。是對員工正在或將要為企業(yè)做出的勞務進行補償而發(fā)生的一項經(jīng)濟利益的讓渡，據(jù)配比則估值，雇員對企業(yè)支付相應的勞務期內將此補償成本的總額攤銷計入利潤表以確認資源消耗和取得的情況。國際會計準則股權激勵會計處理費用化也以此為理論依據(jù)。在國內王瑞華、孫錚和方慧等學者持費用觀的觀點。盡管他們的理由大致與FASB （2002）相同，且在研究的角度各有不同，但是其本質上都是持“費用觀”的觀點。
而非費用觀，由主要以利潤分配觀與非會計對象觀為主：
利潤分配觀觀點站在政治經(jīng)濟學的角度，指出股票期權實際是公司經(jīng)營者對企業(yè)剩余價值的分享，確認為利潤分配更為妥當。持“利潤分配觀”的謝德仁教授認為，股票期權是資本所有者與被授權人即企業(yè)的運營者以及員工等應該共同分享企業(yè)剩余價值這一觀點的體現(xiàn)，在行權之前經(jīng)營者成為企業(yè)的非股東所有者。以上為股票期權會計確認的“利潤分配觀”主要觀點，再經(jīng)由此衍生出企業(yè)的經(jīng)營者是“非股東所有者”的概念。
非費用觀的另一個主要觀點是徐珊（2001）提出的“非會計對象觀”。其觀點主要可概括為：企業(yè)的經(jīng)營者與資本的所有者間的利益分享關系可以體現(xiàn)為股票期權，它的性質并非是被授權人的勞動薪酬或補償，事實上是被授權人和股東間的股權交易，而不應視為企業(yè)雇員的薪資，因為其與現(xiàn)存的所有會計要素的定義不相符，故在會計報表中確認是不適當?shù)模豆善逼跈嗟南嚓P信息應該有其正式的渠道，并為此制定相應規(guī)章制度。
關于股權激勵的會計處理國際上相對更加偏向費用觀，國際主流會計處理規(guī)范包括美國財務會計準則委員會的《財務會計準則公告第123號――以股份為基礎的支付（修訂）》即SFAS.123R。2006年2月15日，財政部中規(guī)定國內企業(yè)股權激勵的具體會計處理方法。準則的更改確立了我國企業(yè)會計股份支付業(yè)務的會計處理應遵循以公允價值為基礎，股份支付交易費用化的確認計量原則。
二、伊利股份的股權激勵會計處理方式
伊利股份的股權激勵方案按照《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》之中所規(guī)定的會計處理，將權益的公允價值確認作費用計入利潤表中使其利潤表中凈利潤和管理費用出現(xiàn)大幅度變動。其利潤率在2007年、2008年甚至呈負值，同時企業(yè)管理費用激增，增幅在2008年甚至達到上一年的一倍之多。這一系列變動加上新發(fā)行的用于股權激勵的股本在2007年與2008年分攤，直接導致伊利股份每股的收益減少，市盈率上升。這是伊利股份權益結構資產(chǎn)結構變化帶來的必然結果。直接損害了V大中小股東的利益，導致市場呈觀望態(tài)度，表明市場對于股權激勵的懷疑態(tài)度。公司股本規(guī)模擴大導致的稀釋程度和權益增加幅度將決定市凈率是上升還是下降。且根據(jù)絕對估值方法，由于行權并沒有使經(jīng)營活動現(xiàn)金流發(fā)生變化所以伊利股份在行權后公司整體價值沒有變化。值得注意的是，由于股權激勵沒有影響現(xiàn)金流和公司整體價值，根據(jù)其在2006至2008年的財報，如果剔除股權激勵對當年利潤的影響，公司于2007年的凈利潤相較于2006年并沒有重大波動。這一現(xiàn)象說明，根據(jù)新規(guī)會計處理的費用化對伊利公司的營業(yè)業(yè)績有顯著的負面效應。
在伊利股份的股票期權的激勵案例中，預虧公告中確認股權激勵費用達5.54億元，從而致使公司于2007年虧損嚴重。股權激勵會計處理的費用化導致重新審視股權激勵的成本問題，必定會影響上市公司對激勵方式的甄選。會計準則的更改是伊利股份始料未及的，其中對股票期權更改為費用化的會計處理方式，對伊利造成了重大影響，也直接釋放出信息： 股票期權在會計上已經(jīng)沒有優(yōu)勢。也因此眾多公司開始更改股權激勵計劃，諸如延長攤銷期、減少股權激勵份額等等，而準備實施股權激勵的企業(yè)也開始持觀望態(tài)度。
三、結論
本文以伊利股份為例結合《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》，研究了股權激勵費用化會計處理的理論以及其試用情況。激勵費用關于公司業(yè)績的影響越大反應的程度也越大。相較于其他因費用化導致虧損的上市公司，市場的負向反應更加強烈。股權激勵費用造成公司的虧損大小與市場的負向反應呈明顯的正相關關系。諸如取消股權激勵，換以其他方式。而沒有取消股權激勵的公司也在或多或少的限制股權激勵方案，如將行權價格提高，或直接削減股權激勵的數(shù)量。或幾種方法兼而用之，期以降低股權激勵的費用以及其對企業(yè)業(yè)績帶來的負面影響。
參考文獻：
[1]鄧俊.對伊利股權激勵方案的思考[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007（08）
[2]顧斌，周立燁.我國上市公司股權激勵實施效果的研究[J].會計研究，2007（02）
[3]呂長江，鞏娜.股權激勵會計處理及其經(jīng)濟后果分析[J].會計研究，2009（05）
會計費用分析范文3
1.1借款費用的概念
借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本,包括借款利息、折價或著溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
1.2借款費用的確認與計量
確認計量借款費用時,是否為符合借款費用資本化的資產(chǎn)是一個重要的條件。符合資本化的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間,是指借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,借款費用暫停資本化的期間不包括在內。專門借款,是指為購建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
1.2.1符合資本條件的借款費用應予以資本化
對于符合資本化條件的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的,應當予以資本化,計入相關資產(chǎn)的成本。借款費用只有在同時滿足以下三個條件時,才能開始資本化:
①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出;
②借款費用已經(jīng)發(fā)生;
③為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
1.2.2其他借款費用,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益
對于其他借款費用,應當區(qū)別情況進行會計處理:①如果該借款費用在籌建期間發(fā)生的,應當根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用,然后在開始生產(chǎn)當月一次性計入當期損益(管理費用);②如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的,應當根據(jù)其發(fā)生額全部費用化,計入當期損益(財務費用)。
1.2.3在資本化期間,每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額的確定
①為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應當根據(jù)下面公式計算:
公式:專門借款應予資本化的利息金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進行暫時性投資取得的投資收益)。
②為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應當根據(jù)下面公式計算:
公式:一般借款應予資本化的利息金額=(累計資產(chǎn)支出的加權平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù))×一般借款的資本化率。
1.3借款費用的披露
披露當期資本化的借款費用金額;當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。
國際會計準則第23號規(guī)定的借款費用包括:①銀行透支、短期借款和長期借款的利息;②與借款有關的折價或溢價的攤銷;③安排借款所發(fā)生的附加費用的攤銷;④按照《國際會計準則第17號——租賃會計》確認的與融資租賃有關的財務費用;⑤作為利息費用調整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。而適用于資本化的資產(chǎn)是指“須經(jīng)過較長準備期才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)”,很明顯,可以資本化的資產(chǎn)不但包括固定資產(chǎn),而且包括存貨。澳大利亞、南非、
3 新舊會計準則街接
3.1會計科目的變化
由于新準則與舊準則相比,對于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴大了、可以資本化的借款范圍擴大了、對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規(guī)定、對借款費用扣除項目做了明確規(guī)定,所以在企業(yè)會計科目的設置上,應當增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費用資本化相關的科目、增加與核算一般借款資本化相關的科目,如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。
3.2會計處理上的變化
新、舊準則的變化,在增加了相應科目的同時,就需要增加與其相對應的會計核算業(yè)務及相應的會計處理。例如存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費用資本化相關業(yè)務的會計處理。
3.3減少當期財務費用
因為擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍,會增加企業(yè)的資產(chǎn)價值,減少當期財務費用,增加當期利潤。但其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響不得進行追溯調整。
3.4折溢價攤銷方法的改變
一方面,使借款費用資本化的金額更接近實際,處理更精確;另一方面,使處理方法更統(tǒng)一,企業(yè)之間的會計信息更具有可比性。
3.5銜接辦法
舊準則,對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費用,所采用的借款費用會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的,不作追朔調整;對于本準則施行之日以后發(fā)生的借款費用,應當按照本準則的規(guī)定進行會計處理。
總之,新的《企業(yè)會計準則---借款費用》的頒布,對借款費用的會計處理是更加規(guī)范,也更加合理。但在具體的操作中,會計人員也只有充分把握該準則改革和創(chuàng)新的基本思路,消化吸收該準則的內在物質,準確地貫徹執(zhí)行借款費用具體準則,才能提高貫徹新準則的質量,切實搞好企業(yè)借款費用的核算和管理。
參考文獻
[1]石銀平,黃國良,《借款費用》準則的超載,河北理工學院學報(社會科學版),2007年01期
[2]鄧勇,新舊借款費用準則對損益和應納稅所得的影響,商業(yè)會計,2007年03期
[3]安慶釗,新借款費用準則的主要變化及其應用效果,鄭州航空工業(yè)管理學院學報,2007年01期
會計費用分析范文4
【關鍵詞】交易費用；會計計量；企業(yè)邊界；研究現(xiàn)狀
交易費用作為新制度經(jīng)濟學的概念性基礎被大多數(shù)學者所關注，自科斯的《企業(yè)的性質》一文提出交易費用概念以來，以威廉姆森為代表的學者在20世紀70-80年代對交易費用的研究做出了長足的貢獻。但在更多情況下，交易費用只是人們研究問題時考慮的一個模糊性概念，甚至被局限為一種分析工具，而難以成為一種內生變量，其關鍵在于缺乏公認的交易費用計量標準，學術界一直摸索著嘗試了很多方法，但至今沒有形成一個足以為大眾所接受的計量方式。本文在現(xiàn)有的會計信息披露的基礎上，對交易費用會計計量問題的研究現(xiàn)狀進行分析評述，以期為深化這一問題的研究提供一定的參考。
一、交易費用計量方式的文獻回顧
交易費用難以計量的原因很大程度上是在于對交易費用定義的多樣化。科斯認為，交易費用是“市場價格機制運行的成本”，企業(yè)的存在是以其內部交易費用對市場交易費用的替代。威廉姆森認為交易費用是“經(jīng)濟系統(tǒng)運行所需要付出的代價”。巴澤爾將它定義成“與轉移、獲取和保護權利相關的費用”。而張五常認為，交易費用是“那些魯賓遜•克魯索經(jīng)濟中不可能存在的成本”，也就是不與物質生產(chǎn)相聯(lián)系的成本。從上述不同的交易費用定義出發(fā)，人們開始嘗試的探索交易費用的計量方式，主要可以分為大致兩個方向，一是宏觀交易費用的計量，即測算整個經(jīng)濟體（通常以一國為單位）中交易費用占GDP或GNP的比重，以衡量該經(jīng)濟體的經(jīng)濟發(fā)展狀況。二是微觀交易費用的計量。即測算在某一個既定的產(chǎn)權制度，或者契約制度下，某類交易發(fā)生、運行所花費的交易費用計量，例如對證券交易費用的計量研究。下面本文將按照上面的兩個方向介紹下主要的交易費用計量研究的文獻。
（一）宏觀交易費用的計量
Wallis和North(1986)在他們的論文《美國交易部門經(jīng)濟的測度：1870-1970》中，將整個經(jīng)濟體制的經(jīng)濟部門劃分為交易部門和轉換部門。交易部門主要是涉及產(chǎn)權的轉移，而轉換部門主要是涉及物質形態(tài)的轉換，即主要的生產(chǎn)工作。交易部門產(chǎn)生的經(jīng)濟值代表該部門的交易費用；轉換部門的管理人員、組織人員的職工薪酬、人數(shù)等代替交易費用，兩者之和作為交易費用的間接計量手段。他們得出的結論是：美國交易費用占GNP的比重從1870年的24.19%-26%增加到1970年的46.66%-54.71%，即：經(jīng)濟越發(fā)達，交易費用所占的比重也越大。按照類似的計算方式，各國學者也對各個國家經(jīng)濟體重的交易費用行進研究，Dollery和Leong對澳大利亞交易費用分析，Dagnino和Farina對阿根廷交易費用的分析，均得出的結果都驗證了Wallis和North的一般性結論。
（二）微觀交易費用的計量
對于金融交易領域的交易費用，人們已經(jīng)達成了一定的共識，即：金融領域的交易費用主要指投資費用，包括傭金和差價。Stoll和Whaley用差價加傭金的方式來計量交易費用，得出結論是紐約交易所交易費用占市場價值2%，而小型證券交易所交易費用達到9%。而Polski（2000）運用Wallis和North的方法分析商業(yè)銀行的交易費用，其研究結果表明美國商業(yè)銀行的交易費用從1934年的34%上升到1989年的85%，其后又下降為77%，Polski的解釋是交易費用的變化與美國銀行制度的變遷相一致。
另一種微觀交易費用的計量方式主要是通過對比、比較以及排序完成的，即，通過對兩種制度下某類交易的某個指標（比如花費的時間）的比較，從經(jīng)驗角度分析制度的優(yōu)劣，這也是科斯早起對交易費用研究中所提到的。De soto開創(chuàng)性的研究了在秘魯開辦一個企業(yè)所需花費的時間，在不走關系，不行賄的情況下，開辦一個企業(yè)需花費289天，而同樣在佛羅里達，同樣的情況下實施只需要2個小時。用時間的指標來衡量隱性的交易費用，從而得出結果，發(fā)達國家的經(jīng)濟體制的交易費用普遍低于發(fā)展中國家經(jīng)濟體制的交易費用。同樣類似的研究還有很多，比如Lee Benham考察了公寓轉讓的交易費用，Gabre Madhin對埃塞俄比亞谷物市場交易費用的研究，基本結果均與De Soto的相似。
我國國內對交易費用計量的研究并不多，其中較為代表性的是黃曉波、段秀芝（2009）的《交易費用會計計量及其對公司績效的影響：理論與證據(jù)》，他們將企業(yè)的交易費用分為經(jīng)營易費用和分配易費用，并以各企業(yè)的會計數(shù)據(jù)代替，驗證各種交易費用與企業(yè)績效的關系――經(jīng)營易費用與績效成負相關，而分配易費用則呈正相關。筆者認為，他們的研究更加的側重于對績效的研究，而非關注于微觀交易費用的計量，在研究中并沒有精確的計算出企業(yè)的交易費用，只是涉及交易費用的某個組成部分對績效的影響。
綜上所述，可以將企業(yè)交易費用的計量方式概括為兩種方式：一是間接的，通過部門的劃分，在性質上的分類對整個經(jīng)濟體制的交易費用進行匯集，這類方式主要使用于宏觀方面的研究。二是通過比較，定性的評價幾種制度之間的優(yōu)劣分析。這兩種方式均有不可避免的缺點，主要體現(xiàn)為：（1）數(shù)據(jù)可靠性、準確性較低，直接影響計量的精確度。（2）缺乏適用于微觀層面上的所有企業(yè)的統(tǒng)一標準。例如，Wallis和North的交易費用只涉及宏觀層面的分析，而其他的交易費用研究均是具體到各個特殊的行業(yè)，或者某類交易，沒有形成統(tǒng)一的交易費用衡量模式，缺乏一種能“放之四海皆準”的交易費用計量模型。
二、理論推理及其交易費用計量模型
（一）理論推理的提出
科斯的交易費用理論主要涉及三個概念命題的定理：一是企業(yè)為什么會存在？二是企業(yè)邊界為什么會擴大？三是企業(yè)邊界什么時候停止擴大？科斯的研究結論概括如下，企業(yè)的出現(xiàn)和存在是市場價格機制的替代，當企業(yè)的內部組織成本小于市場的交易費用時，那些選擇利潤最大化的商人會自然而然的形成企業(yè)，以降低交易成本。用新制度經(jīng)濟學契約理論的表述，即是將存在于市場上的外部交易契約內部化，用企業(yè)內部的契約來代替外部契約，從而達到降低交易成本的目的。至于企業(yè)為什么會擴大以及何時停止的問題，可以這樣理解，企業(yè)的內部組織成本小于市場交易費用使得企業(yè)存在利潤空間，在商家追逐利潤時，企業(yè)不斷的將市場交易內部化，從而顯示出的是企業(yè)的擴大，但市場的交易費用相對于個別企業(yè)來說是恒定的，而企業(yè)的擴大隨之帶來的內部組織費用是逐漸增大的，當企業(yè)最后發(fā)生的一項交易所發(fā)生的成本等于市場交易費用時，企業(yè)就應該停止擴大規(guī)模，用經(jīng)濟學中的邊際概念描述，就是當企業(yè)的內部邊際交易費用=市場交易費用時，企業(yè)就應該當停止擴大規(guī)模，這就是企業(yè)擴大的臨界點。綜上所述，可以得出以下幾個理論推理：
推理一：在行業(yè)中，規(guī)模最大的企業(yè)的邊際交易費用最大，企業(yè)的邊際交易費用與企業(yè)的規(guī)模呈正相關關系。
推理二：行業(yè)的平均交易費用與企業(yè)成長速率存在某種關系（線性或非線性關系）。
根據(jù)wallis與north的理論，以及張五常等學者的研究，市場交易費用會隨著經(jīng)濟的發(fā)展，其占經(jīng)濟總量的比重會越來越大。同時我國學者繆仁炳、陳志昂對我國的市場的研究也得出了相應的結論。以上研究均采用的是wallis與north的模型，為了建立交易費用計量模型，根據(jù)上市公司的數(shù)據(jù)，人們提出推理三：
推理三：隨著經(jīng)濟的增長發(fā)展，市場交易費用占經(jīng)濟體總量的比例越來越大。
（二）會計數(shù)據(jù)計量交易費用的模型構建
如何計量微觀層面的企業(yè)內部交易費用呢？本文基于各個企業(yè)披露的會計數(shù)據(jù)，分析企業(yè)成本性質，建立企業(yè)內部交易費用的計量模型。
現(xiàn)代會計學是以產(chǎn)品的成本計量為主要目的。企業(yè)可以將成本分為兩部分：一類是物質的轉移和轉換，即生產(chǎn)物質成本。一類是企業(yè)組織，協(xié)調成本。本文采用的交易費用定義傾向于張五常對交易費用的定義，交易費用就是不涉及物質生產(chǎn)的其他一切成本。按照這個定義，本文規(guī)定：
企業(yè)交易費用=企業(yè)內除構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的其他損益
此外，本文借鑒了，mons對市場交易的劃分，以及企業(yè)存在所必須發(fā)生的成本，將企業(yè)的交易費用分為三個部分：一是企業(yè)對市場的交易，從而產(chǎn)生市場易費用。二是企業(yè)的內部的管理組織，以及內部交易，從而產(chǎn)生了管理易費用。三是企業(yè)與政府之間的交易，從而產(chǎn)生了政治易費用。
根據(jù)以上分析，可以建立如下模型：
企業(yè)交易費用=財務費用＋管理費用＋銷售費用＋所得稅費用＋營業(yè)稅金及附加＋其他應計入企業(yè)交易費用的營業(yè)外支出或收入
模型中：其他應計入企業(yè)交易費用的營業(yè)外支出或收入主要包括企業(yè)經(jīng)營過程中的對外捐贈，因不合法行為而導致的違規(guī)性罰款，以及各種因合規(guī)性而必須繳納的各種費用。因為這些費用直接涉及企業(yè)的生存以及存在，所以，它們符合交易費用的定義。
另外在實證分析過程中需要用到平均交易費用，因此，可以規(guī)定：
平均交易費用=企業(yè)交易費用÷企業(yè)該年度的主營業(yè)務收入
之所以采用主營業(yè)務收入指標，是因為主營業(yè)務收入可以準確的表述在該會計期間企業(yè)經(jīng)營交易數(shù)量，并且能摒除各種非正常性經(jīng)營業(yè)務交易導致的數(shù)據(jù)扭曲。
科斯交易費用理論推理中涉及到市場交易費用的概念，在實證計量中，想要在現(xiàn)實狀態(tài)下直接計量交易費用是不可能的。所以，可以采用反向推理的方法，得出市場交易費用。
邏輯思路是：假設現(xiàn)有行業(yè)內的最大規(guī)模的企業(yè)均處在企業(yè)擴大規(guī)模的臨界點（因為商家的天然逐利性，會促使他們擴大規(guī)模）。
因為企業(yè)邊際交易費用=市場交易費用時，企業(yè)價值最大化；只要企業(yè)邊際交易費用
應說明的是，在實證分析中，可以用企業(yè)平均交易費用替代邊際交易費用，原因概括如下：（1）邊際的概念很難計量，這是在經(jīng)濟學理論中已經(jīng)被證實的問題。（2）按照交易費用的定義，交易費用有著類似“變動成本”的特性，在一般企業(yè)中，多發(fā)生一單交易所需要的費用是相對固定不變的，所以，這時的邊際交易費用與平均交易費用相近。當然，用平均交易費用代替邊際交易費用也可能存在理論分析的差距和數(shù)據(jù)之間的誤差，同時，由于現(xiàn)代企業(yè)的營業(yè)具有多樣化特征，部分數(shù)據(jù)與科斯的交易理論的假設情境可能存在一定的不符，這是需要不斷研究改進的問題。
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會計費用分析范文5
【關鍵詞】 審計費用； 影響因素； 分位數(shù)回歸
中圖分類號：F239.0 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）07-0110-04
一、文獻回顧
國內外許多學者對于審計定價的問題進行了深入研究，并取得了一定的研究成果。其中，國外學者對于審計費用的研究起步較早。Simunic（1980）運用多元線性回歸模型考察審計費用的影響因素，研究發(fā)現(xiàn)上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、控股子公司個數(shù)、審計意見、行業(yè)類型、前兩年的盈虧情況以及內部審計成本對審計費用影響顯著，其中上市公司資產(chǎn)規(guī)模是決定審計費用的最重要因素。基于Simunic提出的模型，許多學者對不同國家、不同時期的審計市場進行了研究。如Francsi（1987）采用澳大利亞上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)上司公司總資產(chǎn)、控股子公司個數(shù)與審計收費正相關，對于規(guī)模小的公司，會計師事務所規(guī)模對審計費用的影響顯著，而對于規(guī)模大的上市公司，事務所規(guī)模對審計費用不具有重要影響。
我國對審計費用的研究始于20世紀90年代對會計師事務所進行的脫鉤改制，且初期研究大多是規(guī)范性研究，直到2001年12月證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披露》，我國學者才開始對審計費用問題進行實證研究。王振林（2002）較早使用實證研究方法研究審計費用，研究發(fā)現(xiàn)我國審計市場審計費用最主要的影響因素是被審計單位的規(guī)模。羅棟梁（2002）運用逐步篩選法進行多元回歸發(fā)現(xiàn)被審計單位資產(chǎn)總額、控股子公司個數(shù)、涉及的行業(yè)數(shù)對審計費用有顯著影響。李補喜、王平心（2005）首次提出審計費用率概念，使用回歸方法對審計費用、審計費用率的影響因素進行了比較，結果表明，審計費用與審計費用率具有相同的影響因素，各影響因素對審計費用率的解釋度遠遠高于對審計費用的解釋度，為研究審計費用的相關影響因素提供了一個新的研究思路。
由以上文獻綜述可以發(fā)現(xiàn)，前人對審計費用的研究大多采用最小二乘法（OLS）進行回歸。傳統(tǒng)的OLS回歸分析主要關注均值，即采用因變量條件均值的函數(shù)來描述自變量每一特征數(shù)值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關系，但是無法更深入地解釋不同審計費用水平下可能存在的不同的相關關系。為了全面分析不同審計費用水平下各解釋變量對審計收費的影響程度，本文運用分位數(shù)回歸技術對我國審計市場的審計收費進行實證分析和研究。
二、分位數(shù)回歸簡介
傳統(tǒng)的回歸分析主要關注均值，即采用因變量條件均值的函數(shù)來描述自變量每一特征數(shù)值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關系。模型化和擬合條件均值函數(shù)是回歸模型法中的核心思想。
從分位數(shù)回歸模型定義可以看出，分位數(shù)回歸模型可以更加全面地描述被解釋變量條件分布的全貌，而不僅僅是被解釋變量的條件期望（均值）。另外，分位數(shù)回歸并不要求很強的分布假設，在擾動非正態(tài)的情形下，分位數(shù)估計量可能比最小二乘估計量更加穩(wěn)健。分位數(shù)回歸技術不僅深化了對傳統(tǒng)回歸模型的理解，而且也推廣了回歸模型的類型和應用，使得回歸模型擬合相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)時更加準確細致。
三、研究假設
（一）被審計單位規(guī)模
以往學者的研究已經(jīng)表明，被審計單位的規(guī)模是審計費用的一個重要影響因素。上市公司規(guī)模越大，經(jīng)濟業(yè)務也就越多，其審計范圍也就越大，這就需要注冊會計師收集更多的資料來確保審計質量，相應的，收取的審計費用也就較高。本文采用上市公司總資產(chǎn)對數(shù)來衡量公司規(guī)模。
假設1：被審計單位總資產(chǎn)對數(shù)與審計費用正相關
（二）被審計單位審計復雜性
上市公司審計復雜程度高，審計工作和審計風險就會相應增大，審計費用也隨之提高。本文用應收賬款與資產(chǎn)總額的比和存貨與資產(chǎn)總額的比來反映上市公司審計復雜性。應收賬款和存貨是上市公司重要的流動資產(chǎn)，審計程序較為復雜，這就需要投入較多的人力物力資源，所以，應收賬款和存貨占資產(chǎn)總額的比例越大，審計收費也就越高。
假設2：被審計單位應收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計費用正相關。
（三）被審計單位審計風險
審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險越高，遭受訴訟和未來罰款的可能性就越大，相應的審計費用也就越高。本文選取上市公司長期負債率衡量審計風險，長期負債率越高，企業(yè)面臨的財務風險越大。
假設3：被審計單位長期負債率與審計費用正相關。
（四）盈余管理和獲利能力
盈余管理是指企業(yè)管理當局在遵守會計準則的基礎上，通過對企業(yè)對外報表的會計收益信息進行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。上市公司管理當局進行盈余管理源于融資需要，但不具備配股資格或發(fā)生虧損的情況下可能遭受特別處理。為了使公司的凈資產(chǎn)收益率達到微利區(qū)間或配股區(qū)間而不被處理，企業(yè)很有可能會操縱盈余，粉飾凈資產(chǎn)收益率，相應地注冊會計師會增加審計程序來降低審計風險，這就增加了會計師投入的資源，也就會導致較高的審計費用。凈資產(chǎn)收益率反映了企業(yè)的獲利能力，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)的業(yè)績越好，注冊會計師的審計風險就越低，審計收費自然也會降低。
（五）事務所特征
財務報表審計意見分為五種，分別是標準的無保留審計意見、帶強調事項的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見，其中后四項稱為非標準無保留意見。注冊會計師出具非標準無保留意見時，會向公眾傳遞出上市公司的負面信息，公司管理當局會盡可能的與審計師溝通以避免出具非標準無保留審計意見，審計師就會追加審計工作、延長審計時間，也就需要更高的審計費用。
假設5A：被審計單位出具非標準審計意見與審計費用正相關。
我國的審計市場一直處于買方市場，當上市公司與會計師事務所就審計費用發(fā)生分歧時，上市公司就會選擇變更會計師事務所來降低審計成本。另外，由于我國目前相應的法律法規(guī)還不完善，一旦出現(xiàn)審計報告不公允的情況，會計師事務所承擔的民事責任較低，審計市場上“低價攬業(yè)”價格競爭行為比較嚴重，所以上市公司變更會計師事務所會降低審計費用。
假設5B：被審計單位本年度變更會計師事務所與審計費用負相關。
會計師事務所的品牌代表了事務所的規(guī)模和公信力。會計師事務所的規(guī)模越大，其擁有的高素質的人才越多，提供的審計服務質量越高，審計收費自然也就越高。
假設5C：由“十大”會計師事務所審計與審計費用正相關。
四、實證研究
（一）數(shù)據(jù)來源
本文以2012我國滬深兩市A股上市公司為研究對象，研究所使用的財務指標數(shù)據(jù)均來自CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫。本文采用以下標準對樣本進行篩選：剔除金融類上市公司；剔除ST、PT的上市公司；剔除財務信息披露不完整的上市公司。
根據(jù)這一指標進行篩選，最終得到2 099個上市公司樣本。
（二）基本回歸模型
1.建立模型
2.基本回歸結果分析
通過變量的逐步引入，結果發(fā)現(xiàn)應收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計收費不存在顯著相關性，這就表明審計師在制定審計費用時沒有將應收賬款和存貨占總資產(chǎn)比重作為主要因素考慮在內，或者說注冊會計師在執(zhí)行審計任務時對應收賬款和存貨的重視程度不夠。是否微利區(qū)間、是否保配區(qū)間對審計費用無顯著影響，說明注冊會計師對待“微利”公司、“保配”公司與其他公司的態(tài)度沒有明顯差別，上市公司審計費用與盈余管理的關系并不明顯。另外，流動比率對審計費用不具有顯著影響，說明注冊會計師在審計過程中沒有考慮企業(yè)的短期償債能力可能造成的審計風險。
剔除以上三個變量后，模型中剩余的變量為期末資產(chǎn)總額的自然對數(shù)、長期負債率、凈資產(chǎn)收益率、審計意見類型、會計師事務所得變更、是否由十大所審計六個變量。此時，六個變量對審計費用的解釋度R2為0.547，調整的R2為0.546，擬合優(yōu)度較高，F(xiàn)檢驗統(tǒng)計量的觀測值為421.403，對應的顯著性概率P值為0，回歸模型有統(tǒng)計意義。但是利用普通最小二乘法進行回歸分析的結果比較籠統(tǒng)，無法更深入地分析每個變量對審計收費的影響，因此，本文在基本回歸模型的基礎上利用分位數(shù)回歸方法對審計費用做進一步的研究。
（三）分位數(shù)回歸模型
1.建立模型
2.分位數(shù)回歸結果分析（表1）
從回歸結果可以看出，六個影響因素中，各個要素對審計費用的影響總體是顯著的，并且大部分因素對審計費用不同分位數(shù)的影響系數(shù)都有明顯變化，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）被審計單位資產(chǎn)規(guī)模。資產(chǎn)規(guī)模對審計費用的影響與預期一致，總資產(chǎn)規(guī)模在各個分位點上均與審計費用顯著正相關，表明客戶規(guī)模越大，審計工作量越大，審計費用越高。分位數(shù)回歸數(shù)據(jù)顯示，隨著審計費用分位點的提高，資產(chǎn)規(guī)模對審計費用的影響呈上升趨勢，表明上市公司審計費用水平越高，資產(chǎn)規(guī)模對審計收費產(chǎn)生的影響越大。
（2）被審計單位風險。被審計單位長期負債率與審計費用顯著負相關，這與前文預期不一致，上述指標是衡量上市經(jīng)營風險和財務風險的重要指標，同時間接反映了注冊會計師所面臨的審計風險。研究結果表明，注冊會計師在審計定價時不僅沒有系統(tǒng)考慮審計風險，反而在面對高風險的上市公司時給予了價格優(yōu)惠。長期負債率對審計費用的負面影響呈下降趨勢，表明對于審計費用水平較低的上市公司，長期負債率對審計費用產(chǎn)生的負的影響也較大，意味著注冊會計師給予了更高的價格優(yōu)惠。
（3）被審計單位獲利能力。被審計單位獲利能力在絕大多數(shù)分位點上與審計費用顯著正相關，與預期結果不一致，表明注冊會計師對那些盈利能力較好的上市公司會收取更高的審計費用，而上市公司的收入情況也使其付得起這樣的審計費用。在0.6分位點之前，獲利能力對審計費用的影響相對穩(wěn)定，除0.2分位點外，基本保持在0.015～0.024之間；0.6分位點之后，獲利能力對審計費用的影響急劇上升，穩(wěn)定在0.031～0.046之間，表明與審計費用水平較低的上市公司相比，獲利能力對審計費用水平較高的上市公司影響更大。
（4）事務所特征。隨著審計費用分位點的提高，審計意見類型對審計費用的影響總體呈上升趨勢，這表明與審計費用水平較低的上市公司相比，審計意見類型對高審計費用水平較高的上市公司影響更大。審計意見類型與審計費用在大多數(shù)分位點上顯著正相關，說明審計師在出具非標準意見時會更加謹慎、收集充分的審計資料，因此就會花費較多的審計時間，收取更多的審計費用。
會計師事務所的變更對審計收費的影響僅在0.3～0.7分位點上與審計費用顯著負相關，說明對于審計費用處于條件分布中段的上市公司，變更會計師事務所會使上市公司支付的審計費用降低，與預期結果一致，印證了我國審計市場上的“低價攬業(yè)”價格競爭行為。
是否由“十大”所審計在所有分位點上與審計費用顯著正相關，并且回歸系數(shù)隨著審計費用分位數(shù)的增大而增大，這說明規(guī)模大的會計師事務所審計收費較高，上市公司也愿意為高品牌事務所支付更高的費用，而且相對于審計費用水平較低的上市公司，是否“十大”所審計對審計費用水平較高的上市公司影響更大。
五、結論
本文首先利用逐步回歸方法對影響審計費用的相關因素進行了篩選，排除了應收賬款和存貨總資產(chǎn)的比重、是否“微利”區(qū)間和是否“保配”區(qū)間三個變量，確定了影響我國審計費用的主要因素，并利用分位數(shù)回歸模型詳細研究了各個因素在不同分位點上對我國審計費用的影響程度，發(fā)現(xiàn)了許多普通線性回歸不能解釋的審計費用影響因素特征。此外，影響我國審計費用的因素比較多，由于資源的限制，本文僅涉及了具有代表性的九個變量，進一步研究需要收集更多的數(shù)據(jù)以得到更加全面的結果。
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會計費用分析范文6
（一）高職高專人才培養(yǎng)成本的會計假設 財務會計中的會計假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。在高職高專人才培養(yǎng)成本會計中同樣存在這四項假設，只是在具體內容及其影響對象上發(fā)生了一定的變化。這里的會計主體是人才培養(yǎng)活動的全過程；持續(xù)經(jīng)營不僅有企業(yè)會計上的持續(xù)經(jīng)營假設，更是指在單位批量人才培養(yǎng)過程中的一種核算聯(lián)貫性；會計分期在這里應該是以人才培養(yǎng)周期為主的一種分期；貨幣計量是指在成本核算中以貨幣為統(tǒng)一的主要計量單位，記錄和反映人才培養(yǎng)全過程，這一點與企業(yè)會計是沒有區(qū)別的。
（二）高職高專人才培養(yǎng)成本的基本原則 為了規(guī)范成本會計工作，為成本會計信息的提供確定依據(jù)，應建立成本會計的基本原則。在高職高專人才培養(yǎng)成本核算中，應遵循客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、全面性原則、重要性原則、受益性原則、公正分配原則、合理性原則等。
二、高職高專人才培養(yǎng)成本主體與分類
（一）高職高專人才培養(yǎng)成本核算主體 高職高專學校中不同層次學生是其成本核算的主體。目前高職高專院校學生有：全日制專科、夜大學專科、函授網(wǎng)絡專本科、其他成人教育、各類繼續(xù)教育及培訓班等。這些成本核算主體的培養(yǎng)模式、學歷程度、課時量均有不同，在成本核算方法設計時應區(qū)別對待。學歷班一般培養(yǎng)時間在2.5年至3年，其它繼續(xù)教育及培訓班有些是幾天，有些是幾個月。要探尋一個相對合理的比例分配公共成本，如，1：0.6：0.3：0.2：0.02等。
（二）高職高專人才培養(yǎng)成本項目分類 主要包括：
（1）按其變動程序分為：固定費用和變動費用。固定費用是指與學生人數(shù)沒有很直接聯(lián)系的費用，它不以學生數(shù)增減而完全同時增減。包括固定資產(chǎn)折舊費、水電費、供暖費、交通費、差旅費、郵寄費、網(wǎng)絡費、電話費等。變動費用是指與教學活動量或學生人數(shù)成正比例變動的費用，如教學人員經(jīng)費、學生性費用、專用材料費、實習見習費、實驗費、畢業(yè)設計費等。
（2）按其與學生培養(yǎng)的關系分為直接費用、間接費用、教學培養(yǎng)外費用。一是直接費用。直接費用包括直接人工費用、直接學生費用、直接材料費用、直接實踐費用、直接后勤服務費用等。直接人工費用是指因按教學計劃對相關學生進行培養(yǎng)而花費的，與相關班級學生有直接關系的專職教師人員費、外聘老師、企業(yè)專家?guī)煾怠⒔梯o人員、管理人員、后勤人員的工資、津貼、福利、獎金、過節(jié)費、社會保障費、其他人員經(jīng)費。這項費用是人才培養(yǎng)的主要人工費，包括各教學班所應承擔的教師工資、津貼、福利、獎金、過節(jié)費、各項基金；實訓課程中指導學生實訓的教師或師傅工資及津貼；實踐指導師費用；論文指導師費用；專家講座費用；輔導員、班主任等管理人員工資、福利、獎金、過節(jié)費、各項基金等。直接學生費用是指，為完成教學任務，直接花費在學生身上的費用。這些費用可根據(jù)其發(fā)生的實際數(shù)直接計入教學班級培養(yǎng)成本。包括對學生的各種補貼、貧困生資助、獎學金、學生保險費、軍訓費、資料費、活動費等。直接材料費用包括專用材料費、見習費、實驗耗材費、學習資料費、畢業(yè)設計費、運動會費用等。直接實踐費用包括實訓室實訓設備專用維修費、實訓室實訓設備專用折舊費、實驗費、實踐實習費等。直接后勤管理部門公共費用包括固定給各班級使用的專用設備維修費、固定給各班級使用的設備購置費、為指定班級服務的其他費用等。二是間接費用。間接費用包括招生過程、教學管理輔助部門、后勤服務部門等公共性費用。招生過程部門間接費用包括各項人員經(jīng)費、是上交招生管理費、廣告宣傳費、資料印刷費、考試成績管理、專用固定資產(chǎn)購置維修折舊費、交通費、差旅費、辦公費、業(yè)務費等教學管理輔助部門、科研部門和后勤管理部門所發(fā)生的間接費用包括專用固定資產(chǎn)購置費、維修費、折舊費、各項人員經(jīng)費、交通費、差旅費、辦公費、業(yè)務費、科研費等三是教學培養(yǎng)外費用。教學培養(yǎng)之外費用就好象企業(yè)的營業(yè)外費用一樣，與人才培養(yǎng)無關。如學校在運行過程中發(fā)生的捐贈費、離退休人員經(jīng)費、校企人員經(jīng)費、大型修繕費用、基本建設費用、社會服務支出等。這些費用不能做為間接費用經(jīng)過分配計入生均培養(yǎng)成本。
三、高職高專人才培養(yǎng)成本核算計量基礎
（一）人才培養(yǎng)周期 高職高專人才培養(yǎng)周期也是成本計算期。學歷班一般培養(yǎng)時間在2年至3年，其它繼續(xù)教育及培訓班有時是幾天、幾個月，成本計算期就應根據(jù)其具體情況確定。
（二）人才培養(yǎng)過程 制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程包括供、產(chǎn)、銷三個階段，高職高專人才培養(yǎng)過程也大致可以分為招生過程、教學培養(yǎng)過程、學生管理過程、行政管理過程、科研服務過程、就業(yè)推薦過程六個環(huán)節(jié)。這里所探討的人才培養(yǎng)核算模式以這六個環(huán)節(jié)為主進行核算。這些過程是一系列相互聯(lián)系、能夠實現(xiàn)某種特定功能的生產(chǎn)作業(yè)集合體，將這些“生產(chǎn)”——以人才培養(yǎng)為中心的教學活動歸集在一起，便構成分步法成本核算的基礎，它是一種職能式的平行結構，也是人才培養(yǎng)全過程。
（三）教學成本費用認定與分配方法 在人才培養(yǎng)成本核算工作中，成本費用認定和分配方法正確與否是十分重要的。成本計算方法的確定在很大程度上取決于人才培養(yǎng)的特點和成本管理要求。在大批量多步驟人才培養(yǎng)的情況下，不僅要求采用分批法認定核算對象和成本項目，也應根據(jù)人才培養(yǎng)的各步驟各階段實際情況采用分步法核算成本。
（四）編制成本核算信息表 高職高專人才培養(yǎng)成本核算是為社會、國家、個人和家庭提供人才培養(yǎng)投資與收費的依據(jù)。通過對大量全過程人才培養(yǎng)成本的歸集，編制成本計算表，系統(tǒng)反映每個教學班人才培養(yǎng)總成本和生均培養(yǎng)成本，為提升人才培養(yǎng)水平，提高辦學效率提供有效成本核算信息。
四、高職高專人才培養(yǎng)成本核算具體方法
（一）招生過程人才培養(yǎng)費用歸集與分配 該過程主要完成與招生相關的各項任務。工作任務包括：招生計劃制定、招生宣傳、考生報名、考生考試成績管理、錄取等。由于各層次人才培養(yǎng)期間不同，發(fā)生費用時間也不盡相同，全日制學歷招生在每年的8-9月，而成人學歷招生在每年的5-6月，在日常核算中，可根據(jù)其受益對象進行大項的初步歸集，以便進一步核算。在這個過程中完成相關任務所發(fā)生的費用均為間接費用，100%分配到各層次受益班級中去。以上所有成本項目數(shù)據(jù)從學校財務一級賬套中招生部門明細賬取得。
招生費用分配率=招生費總數(shù)/所有新生人數(shù)
各教學班所應分攤的招生費用=該教學班新生人數(shù)×招生費用分配率
各非學歷班按“約當產(chǎn)量法”，計算人才培養(yǎng)完成比例系數(shù)后參與分配。
（二）教學培養(yǎng)過程費用歸集與分配 教學培養(yǎng)過程主要完成與教學培養(yǎng)相關的各項任務，包括教學管理及教學輔助部門。其工作有：課堂教學服務、實驗實訓教學服務、教務管理、實訓管理、圖書資料服務等。在這個過程中，有大量的直接費用和間接費用發(fā)生，應根據(jù)學生受益程度不同分析后歸集分配。
（1）教學培養(yǎng)過程直接費用歸集與計算。在學生人才教學培養(yǎng)過程中，可以分清直接受益班級的，如按課程安排的授課老師工資、論文指導師費、實驗實訓費、專家講座費等。在直接成本費用發(fā)生時就要按班級造表分類匯總，以便會計人員將相關費用直接歸集到各班級成本中，教學培養(yǎng)過程中發(fā)生的直接費用可從學校一級財務教學班費用明細賬取得，直接認定后，所有相關教學直接費用按實際發(fā)生數(shù)的100%按計入受益班級學生培養(yǎng)成本。
（2）教學培養(yǎng)過程間接費用歸集中與計算。教學培養(yǎng)過程間接費用是指不容易確認直接受益班級的其他教學輔助管理費用，包括教學管理部門、實訓管理部門（中心）、計算機信息中心、圖書館人員經(jīng)費等。教學培養(yǎng)過程間接費用按以下方法進行分配。以上所有成本費用項目從學校財務一級教學部門明細賬取得，所有費用按實際發(fā)生數(shù)的100%按學生人數(shù)分攤所有受益教學班級。各非學歷班按“約當產(chǎn)量法”，計算人才培養(yǎng)完成比例系數(shù)后參與分配。
教學間接費用分配率=教學間接費用總數(shù)/所有學生人數(shù)（按班級歸集）
各教學班所應分攤的教學間接費用=該教學班學生人數(shù)×教學間接費用分配率
（三）學生管理過程費用歸集與分配 學生管理過程任務主要完成與學生工作相關的各項任務，其主要任務包括軍訓、技能競賽、科技活動、運動會、體能達標測試、獎助貸工作、畢業(yè)設計費、日常管理、各項活動組織等。學生管理過程中發(fā)生的費用也包括直接費用和間接費用。
（1）學生管理過程直接費用的歸集與計算。在人才培養(yǎng)過程中，將可以分清直接受益班級的軍訓費、技能競賽、獎助貸金、畢業(yè)設計費、日常管理、學生保險費、各項活動組織費等，在直接費用發(fā)生時通過直接認定方法歸集，按100%比例計入相關人才培養(yǎng)項目中。學生管理過程中發(fā)生的直接費用從學校一級財務賬學生管理部門明細賬取得，所有學生管理直接費用按實際發(fā)生數(shù)的100%計入受益班級學生培養(yǎng)成本。
（2）學生管理過程間接費用的歸集與計算。學生管理過程間接費用是指不容易確認直接受益班級的學生管理部門人員經(jīng)費、學生管理部門日常管理經(jīng)費、全校性技能競賽、科技活動、運動會、各項活動組織經(jīng)費等。學生管理過程間接費用按以下方法進行分配。學校一級財務賬學生管理部門明細賬取得，所有學生管理間接費用按實際發(fā)生數(shù)的100%分配計入受益班級學生培養(yǎng)成本。各非學歷班按“約當產(chǎn)量法”，計算人才培養(yǎng)完成比例系數(shù)后參與分配。
學生管理間接費用分配率=學生管理間接費用總數(shù)/所有學生人數(shù)（以班級歸集）
各班所應分攤的學生管理間接費用=該班級學生人數(shù)×學生管理間接費用分配率
（四）行政管理過程費用歸集與分配 行政管理過程主要完成學校整體運行各項管理任務。其主要工作任務有，財務管理、資產(chǎn)管理、人事管理、檔案管理、安全管理、后勤管理與服務等。在這個過程中，所有發(fā)生的費用均為間接費用，可根據(jù)學校是否有基本建設項目來考慮按90%或100%比例分配攤入各班級學生培養(yǎng)成本中。如果有基本建設項目發(fā)生，那么按行政管理間接費用的90%來分配到各教學班，如果該校沒有基本建設項目則按100%來分配到各教學班。各非學歷班按“約當產(chǎn)量法”，計算人才培養(yǎng)完成比例系數(shù)后參與分配。
行政管理間接費用分配率=行政管理間接費用總數(shù)/所有學生人數(shù)（以班級歸集）
各教學班所應分攤的行政管理間接費用=該教學班學生人數(shù)×行政管理間接費用分配率
（五）科研服務過程費用歸集與分配 科研服務過程主要對全校教職工科研、創(chuàng)新工作進行管理和服務。其工作任務主要有：科研管理、科研課題及項目實施等。其所發(fā)生的費用中，根據(jù)其受益對象不同及學生受益程度分析，后勤管理人員相關的科研經(jīng)費按50%對學生進行分配，教師發(fā)生的科研費用有一小部份是為社會服務的，所以按學生受益程度分析，以80%的比例進行分配。各非學歷班因為沒有受益，可以不參與分配。
科研服務間接費用分配率=（科研服務間接費用總數(shù)×應分攤比例）/所有學生人數(shù)（以班級歸集）
各教學班所應分攤的科研服務間接費用=該教學班學生人數(shù)×科研服務間接費用分配率
（六）就業(yè)推薦過程費用歸集與分配 就業(yè)推薦過程間接費用按100%計入學生人才培養(yǎng)成本。具體成本費用信息從學校一級財務就業(yè)推薦部門明細賬取得，所有成本費用按實際發(fā)生數(shù)的100%按學生人數(shù)分攤所有受益學生班級。各非學歷班按“約當產(chǎn)量法”，計算人才培養(yǎng)完成比例系數(shù)后參與分配。
就業(yè)推薦間接費用分配率=就業(yè)推薦間接費用總數(shù)/所有學生人數(shù)（以班級歸集）
各教學班所應分攤的就業(yè)推薦間接費用=該教學班學生人數(shù)×就業(yè)推薦間接費用分配率
（七）高職高專人才培養(yǎng)總成本計算 高職高專人才培養(yǎng)在經(jīng)歷三年共六個學期的培養(yǎng)活動后，完成社會相應崗位對人才要求。所有產(chǎn)品——畢業(yè)生走進社會，融入崗位工作，實現(xiàn)就業(yè)。在學生畢業(yè)時，根據(jù)資料將人才培養(yǎng)全過程所有培養(yǎng)費用以教學班為中心歸集，形成高職高專人才培養(yǎng)完全成本（總成本）核算信息。核算至此，高職高專全部人才培養(yǎng)成本核算告完成。
五、高職高專人才培養(yǎng)成本計量差異分析
（一）院校之間各種差異引起生均成本客觀差異 高職高專院校之間的地域差異、物價水平差異、教師工資水平差異、不同教學模擬和教學方法差別、管理與監(jiān)督程序差異都將影響生均成本計算結果，其培養(yǎng)效益也將隨之受到影響。
（二）成本核算基礎工作合理性與準確性影響形成主觀差異
高職高專人才培養(yǎng)成本核算難點在于成本費用發(fā)生的分類與歸集。人才的培養(yǎng)過程是一個復雜的過程，當一項費用發(fā)生后，其用途往往不止一個，成本計算的對象也不止一個，往往不能直接地、全部地記入反映某一個對象的明細賬戶，而需要把這項費用在幾個對象之間進行分配。
（三）成本費用分配方法影響成本核算結果形成準確性差異高
職高專人才培養(yǎng)成本核算的另一個難點是分配方法的確定。所有成本費用發(fā)生后，哪個對象負擔的費用應該多一點，哪個培養(yǎng)對象應負擔的費用應該少一點；間接費用按什么比例計入人才培養(yǎng)成本；各非學歷班按什么樣的約當產(chǎn)量系數(shù)來參與分配等，這些都是十分重要的問題，必須合理界定。
綜上所述，高職高專人才培養(yǎng)成本是一個客觀存在的數(shù)據(jù)，在高校成本計算理論相對滯后的影響下，在高校會計制度不配套的情況下，如何建立科學合理的核算體系，成為實施高職高專人才培養(yǎng)成本核算的關鍵。政府做為引導高校人才培養(yǎng)成本核算的主要力量，建立切實可行的高校成本核算制度，指導規(guī)范建立高校財務日常核算體系，對人才培養(yǎng)全過程進行全面、準確、有效核算，為校方、社會、學生及家長提供真實可靠的人才培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)，進一步推進高職高專辦學水平和辦學效益提高。
