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摘要：隨著市場經濟的發展，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計責任也與日俱增。然而，由于會計師事務所在執行審計工作時面臨著審計程序執行不到位、注冊會計師職業素養不高以及事務所承接業務不謹慎等風險，導致審計工作不能順利進行，甚至以失敗而告終，最終影響社會公眾對事務所的信賴程度。因此，加強對會計師事務所的風險控制，構建安全的審計環境是目前審計工作的重中之重。現以福建金森對連城蘭花的并購為切入點，分析會計師事務所存在的審計風險，并對其提出規范審計程序的執行；加強注冊會計師職業素養的培訓等相應的控制措施，為會計師事務所防范審計風險提供借鑒。

關鍵詞：會計師事務所；注冊會計師；審計風險

一、福建金森并購連城蘭花的案例背景

連城蘭花主營業務為國蘭的培育、種植和銷售，自主研發品種豐富，福建金森為了開拓業務范圍擴大公司規模，于2014年5月正式對連城蘭花的部分股份進行收購并聘請瑞華會計師事務所對連城蘭花進行重大資產重組的審計工作，但是由于種種原因，福建金森連續兩次更換會計師事務所，最終與利安達會計師事務建立合作關系。根據證監會對福建金森出具的《行政處罰決定書》，連城蘭花2012-2014年的財務報告均存在造假現象，2012年公司的營業收入虛增15.93%，2013年公司營業收入虛增14.76%，2014年1-9月公司營業收入虛增13.96%，造假情節惡劣，給社會公眾帶來了極其不利的影響。而利安達會計師事務所負責連城蘭花2012年1月至2014年9月的財務報表進行審計，并出具了標準無保留意見的審計報告。

二、利安達會計師事務所存在的審計風險

會計師事務所審計風險的存在與被審計單位財務造假不無關系，不可否認會計師事務所對風險控制不嚴密是導致審計失敗的主要原因。利安達會計師事務所在對連城蘭花的審計過程中存在對審計程序執行不到位、注冊會計師執業能力不足以及事務所承接業務不夠謹慎等風險，這些風險的存在直接影響注冊會計師出具了錯誤的審計報告。

（一）審計程序實施不到位

審計程序實施不到位是造成審計失敗的重要因素，利安達會計師事務所對審計程序執行不到位具體表現為以下幾點。首先，根據審計準則的規定，風險評估程序應當包括詢問、分析、觀察和檢查，但是利安達對連城蘭花審計時，沒有嚴格進行風險評估，多數情況只是通過詢問來了解相關情況，而且很多審計記錄缺失。對于所進行的詢問記錄、訪談記錄以及出行記錄事務所均未提供相關證明，不能切實證明事務所執行了相關的詢問、訪談等程序，嚴重違反了審計準則的規定。其次，在接手對連城蘭花的審計時，沒有按照審計準則的規定，與前任注冊會計師進行充分的溝通，更沒有獲得前任會計師的意見和建議，很大程度上影響了利安達后期的審計工作。最后，對于連城蘭花在西安、北京以及福州三家分公司已經銷戶的銀行賬戶，利安達會計師事務所未按準則要求對其進行函證，對有效控制審計風險產生不利影響，這些因素的存在，導致了審計失敗。

（二）注冊會計師執業能力不足

在執行審計工作的過程中，不僅要求審計人員具有較強的業務執行能力，還應時刻保持應有的職業判斷能力和良好的職業道德。作為具有多年審計經驗的注冊會計師，在業務執行能力方面應當是值得信任的，但是對于連城蘭花2012年、2013年、2014年1-9月將近三年大幅度虛增營業收入的行為，卻沒有及時發現，這固然與被審計單位隱蔽的舞弊手法有關，但是注冊會計師未在審計工作中保持應有的職業懷疑，沒有嚴格按照審計準則的規定執行必要的審計程序，是導致審計失敗最為直接的影響因素。

（三）事務所業務承接不夠謹慎

福建金森在并購連城蘭花的過程中，前后三次變更會計師事務所，在聘請瑞華會計師事務所作為重大資產重組的審計機構之后僅一個月的時間，又改聘了大華會計師事務所，三個月之后，又與大華所解除合同關系，正式聘請利安達為最終審計機構。根據以往的經驗，如此頻繁的變更會計師事務所，可能預示著被審計單位財務狀況不佳甚至存在舞弊風險。而利安達卻沒有因此對連城蘭花的財務產生高度警惕，既沒有認真了解前兩任事務所解除合作關系的具體原因，也沒有與前任會計師進行進一步的溝通，而是采取一貫的審計方式，甚至放松了對審計工作的警惕，由此導致被審計單位嚴重的財務舞弊未被發現，出具了錯誤的審計意見，導致審計風險的形成，給事務所以及注冊會計師的形象帶來了不利的影響。

三、會計師事務所防范審計風險的措施

（一）規范審計程序的執行

嚴格按照審計準則的規定執行審計程序是會計師事務所有效防范審計風險的關鍵因素。利安達會計師事務所應當立足于被審計單位及其環境，對其在生產經營過程中可能出現風險進行詳細的分析和評價，并針對分析和評價的結果，制定詳細的審計計劃，根據審計計劃，按部就班執行各項審計工作。此外，從最開始的承接審計業務到最終出具正式的審計報告，利安達都應將風險評估理念運用到審計工作的各個階段，并對不同的審計階段執行相對應的審計程序，盡可能識別被審計單位由于舞弊或者錯誤導致的重大錯報風險，將審計風險控制在可接受的水平。對于審計風險存在可能性較大的項目，利安達可以針對被審計單位的業務流程適當增加審計程序，加大審計程序的執行力度，力求實現有效控制審計風險的目的。

（二）加強注冊會計師職業素養的培訓

審計風險的控制歸根結底還是在于注冊會計師審計工作的執行質量，因此，注重對注冊會計師執業素養的培訓極其重要。利安達會計師事務所應當加強對注冊會計師業務能力的培訓，強化注冊會計師對新準則的學習和了解，提高其業務處理能力，對各類業務應執行的審計程序做到融會貫通。同時，在業務能力培訓過程中也要加強對注冊會計師執業判斷能力的培訓，要求注冊會計師在審計工作中時刻保持應有的職業懷疑態度，努力發現被審計單位可能存在的問題和風險，進而有效防范審計風險的產生。注重對注冊會計師職業道德的培訓，引導其充分認識注冊會計師的職業操守和道德品質是保證審計工作順利進行的基礎。

（三）謹慎承接審計業務

注冊會計師審計業務的競爭日趨激烈，大多數會計師事務所為了自身的生存與發展，降低了對審計項目的承接標準，不再考慮被審計單位業務的風險等級，只要有審計業務，有較為合理的審計收入，就承接業務。可以說，在這樣的情況下極大地提高了會計師事務所執行審計業務時存在的風險，這對于會計師事務所的信譽和注冊會計師的前途可能造成極其不利的影響。會計師事務所應謹慎承接審計業務。一方面，在正式承接審計業務之前，利安達應當充分了解被審計單位及其環境，識別和評估被審計單位在經營活動、治理結構、組織結構、內部控制等各方面存在的風險，判斷其對于會計政策的選擇和運用是否合理。同時，利安達也要對各個環節可能存在的審計風險進行級別劃分，并根據風險所處的級別確定事務所可能執行的審計程序。另一方面，事務所應保持良好的自我認知，合理評估自身能力，認真分析所識別的被審計單位的各項風險是否在自己的可控范圍之內，只承接自身業務能力范圍之內的審計項目，而不能為了獲得審計收入，不計代價承接一切審計業務。只有做到合理承接審計業務，才能最大程度地保證從源頭上控制審計風險，為事務所營造良好的審計氛圍。

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作者:賈佳 單位:河北經貿大學