一、財務會計與稅務會計的差異

1、核算原則的差異

在核算原則上，稅務會計遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導向。而財務會計所遵循的一般原則就是會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營狀況，盈虧狀況。

2、會計要素的差異

財務會計要素是由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六部分組成。而稅務會計要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務會計環境的影響。這里的稅務會計環境決定了納稅會計主體的具體涉稅事項及特點，并按照涉稅事項的特點和稅務會計信息使用者的要求進行的分類，從而形成稅務會計要素。稅務會計要素的組成部分有：計稅依據、適用稅率、應納稅額、應稅收入、扣除費用、應稅所得。二者在在構成上存在明顯的差異。

3、計量屬性的差異

企業對會計要素進行計量時，一般情形下計量的內容包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，以此保證計量會計要素金額的可靠性。稅法對企業的固定資產、無形資產、長期待攤費用、存貨等各項資產，計稅要求以歷史成本作為基礎。只有在資產轉移確定收入和計量成本及反避稅要求方面采用公允價值，如企業盤盈資產、拆遷補償采用重置成本計量，企業關聯方交易、企業債務重組業務、非貨幣形式獲得資產與收入。但稅務會計不考慮貨幣時間價值，對企業持有各項資產期間增值或者減值，一般不得調整該資產的計稅基礎。由于會計準則計量屬性選擇的范圍較大，因而企業資產、負債等會計要素的賬面記錄價值與計稅基礎之間存在較大不同，其結果加大了會計利潤與應稅所得的分離。

一、稅務會計和財務會計計量屬性的異同

1.稅務會計和財務會計計量屬性不同之處。

財務會計是從業的利益出發，為企業利益者提供真實可靠的會計相關信息，在企業管理人員需要在公司的資金經濟利益方面進行核算時，可以通過財務會計提供的有效信息進行一些正確有效的經濟決策。稅務會計是和公司相關于稅務問題有緊密的聯系，它是以財務會計為基礎的，對公司的納稅活動引起的相關的資金方面進行一些準確的記錄和報告。它在處理這些事項的過程中，所需要的很大一部分資料和信息都是來源于財務會計的，但它的主要對象就是公司關于稅務方面的問題進行準確計量。因此，它們主要的不同就是它們的計量對象和計量目標的不同。

1.1關于歷史應用方面它們之間的差異。

歷史成本對于稅務會計來說所占的地位比例比較明顯，因為歷史成本準確可靠的一些特性，這比較符合稅務會計中稅法對計稅基礎的要求，所以歷史成本對于稅務會計來說占了很大一份優勢。然而對于財務會計來說，歷史成本的計量屬性雖然對于財務會計來說也是比較重要的，但是在現在經濟發展的趨勢下，衍生出了許多新生的金融工具，這使得歷史成本在財務稅收的地位減弱，而財務稅收則以公允價值作為它的主要的計量屬性。因此，相對于歷史成本來說，它在財務會計中的地位明顯要低于在稅務會計中的地位。企業的資產一般都是以歷史成本作為計稅基礎的，在企業的稅務會計中，因為歷史成本的準確性和可靠性，稅收會計從頭到尾基本上都是以歷史成本作為計量依據的，而在財務會計中，最初的計量是采用一定的歷史成本計量，但在后續工作中會運用到很多其他不同的計量屬性。這就是歷史成本在稅務會計和財務會計所采用的程度上的差異。

1.2關于公允價值應用方面它們之間的差異。

稅務會計最主要的計量屬性是歷史成本，在采用歷史成本的時候，要滿足的條件是經濟活動的真實性，這樣一來，就需要擁有相應的交易記錄。而對于稅務會計來說，只有在歷史成本和市場價格等相關的信息不夠準確可靠時，稅務會計在這種情況下才會退一步使用公允價值計量，因此，公允價值對于稅務會計來說只是作為補充，而不是首要的。但相對于財務會計來說，公允價值則是它最重要的計量屬性，它在財務會計方面的使用范圍很廣，在所有符合公允價值計量條件的情況下都可以使用公允價值的計量。這是兩者在適用范圍方面的一些差異。稅務會計在進行計量時盡量回排除一些不確定性因素和一些市場風險，這樣它在稅法的依據下，使用歷史成本的計量，只有在不得已的情況下稅務會計下會使用公允價值計量。財務會計在計量中，多使用公允價值計量，在現代財務會計的迅速發展中又衍生出許多金融工具，但這類業務的核算，更多的都需要用到公允價值計量。如果對于稅務會計來說，公允價值只是一種市場價格，它只是為了稅務會計計稅服務的，那么公允價值相對于財務會計來說就是一種預期價值。這是它們在采用目的方面的一些差異。在稅務會計中，對于公允價值的估價方法是有一定的限定的，它僅僅是限于在無法確定市場價格及資產的不確定使，它才會采用公允價值的估價方法，但主動權和決策權不是在自己手中掌控的，這要取決于相關的稅務機關。而在財務會計中，在三種不同情況下，資產在市場上的一個參照性的報價，或者無法取得相關的報價，可用相關類似的報價進行適當的調整，再者，但都無法確定時，就可以采用多種估價技術來估計公允值。因此，對于估價方法來說，財務會計的估價方法層次比較多樣。這是它們在估價方法上的一些差異。

一、企業稅務風險管理控制中出現的問題

1.國家稅務法律的不健全

目前，國家頒布的稅務法律還不健全，稅務法律的有關內容還存在瑕疵。在依據相關法律條文的規范下，企業制定符合本企業特點的財務制度和稅務處理制度，并開展正常的生產經營活動。但是有關的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務總局頒布的有關企業稅務風險的《大企業稅務風險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務風險管理的原則和崗位職責，也包括具體的監督和改進機制以及信息管理的內容。但是每一個企業的行業性質、經營特點、企業規模不一樣，在籠統的制度規定下，進行實際的稅務風險管理與控制是不可行的。

2.企業稅務風險控制力度不強

在企業的稅務風險管理控制中，還有一些企業沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務風險管理與控制的人員開展工作，稅務風險的管理更是無從談起。當真正發生稅務糾紛事件時，企業的領導者不知道從哪里可以發現稅務風險，更別說找到稅務風險發生的原因和如何降低風險，這也給稅務風險的善后工作制造了困難。目前，稅務風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應該建立一個系統的全面的稅務風險控制的定量指標。目前，企業還不存在反映企業全面稅務信息的報表，企業相關的稅務信息大都是在財務報表中找到，財務報表中一般會有營業稅金及附加、應交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統，不具體不詳細，不能達到稅務風險管理的要求。因此，企業可以考慮建立完善的稅務量化指標，從而加強對稅務風險的管理與控制。

3.企業稅務風險管理人才不足

目前，我國的稅務風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經驗，適合我國國情的稅務風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務風險案例的不斷涌現，現在的企業管理層已經注意到稅務風險管理控制對企業發展的重要性，有些企業在稅務風險管理與控制上已經投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現在缺乏擁有稅務風險管理的專業人才，尤其是在稅務籌劃和風險控制方面。另外，有的企業設置了稅務風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業招聘不到具備專業資格的人才，從而出現這些職位形同虛設的現象。

一、集團稅務管理現狀分析

1.跨區域經營布局，主管稅務機關多元化

廣投集團經營主要集中在廣西，目前已經向區外貴州、江西、甘肅、內蒙、四川等省份發展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區域經營布局使得廣投集團面臨多地稅務機關的監管，由于稅收管轄權不明確而引起稅務機關之間的爭議時有發生。

2.關聯交易較為頻繁，公允價格難以衡量

隨著廣投集團規模的擴大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關聯交易相當頻繁和普遍，如何確定合理的內部轉移價格并取得稅務機關的認可成為企業需要重點關注的問題。

3.財務人員專業素質較高，依法納稅和維權意識較強

廣投集團擁有眾多具有會計、審計和稅務等專業注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業還聘請稅務師事務所擔任稅務顧問，依法納稅和維權意識較強，具備一定的稅收籌劃能力。

一、財務會計與稅務會計公允價值的比較

(一)方法上的不同

1.財務會計公允價值

在財務會計中，公允價值計量主要是指資產、負債在公平交易的環境中自愿進行交易，并對其資產或是負債的金額進行計量，在特殊情況下也會采用估值技術對公允價值進行計量。公允價值的確定方法主要有三種，第一種是市價法，用相同或形似功能的資產或是負債對活躍市場中的公允價值進行估值技術。第二種是類似市價法，如果活躍市場中沒有相同的資產或是負債，可以采用類似的活躍市場報價，并對此進行適當的調整。第三種方法是現值法，若資產或負債的報價在活躍的市場中沒有相同或是相似的，那么就要采用其他的估值技術來對現金流量進行控制，并且用適當的折現率確定金額作為公允價值的計量。

2.稅務會計公允價值

在稅務會計中，對其公允價值的估值方式只有前面兩種，在實際運用中，對其使用方法的選擇也不能自行進行判斷，要根據稅務機關的要求進行運用。另外在有些情況下，例如貨物出口，稅務機關可以根據情況的不同選擇其方法來確定公允價值。在視同銷售中的銷售額如果沒有獲得，或者納稅人的銷售價格偏低，同時還沒有正當理由，那么按照稅法的規定，要按照下面的順序來確定銷售額。首先是按照納稅人在當月銷售貨物的平均價格來確定。其次還可以按照同一時期內的銷售平均價格來確定。最后可以按照計稅價格來確定，如果計稅價格是同期消費稅，那么可以由國家稅務局確定。

(二)表現形式的不同

一、稅務自查

在企業的決策層下成立風險管理委員會，明確企業的風險總體目標，根據企業的實際情況制定了相應的風險戰略，主任和相關成員都是由部門負責人擔任，稅務風險由會計管理部門進行管理。稅務風險管理和企業員工的工作目標、工作業績相聯系。采用稅務一票否決權。財務經理領導稅務，職責分離，變一人業務為二人復核。小事見規章，大事來會簽，請中介稅務師事務所出具稅審報告，分析原因評估風險，具體以風險為標準，重要性與反應機制，動態管理四個可能，核心稅種用好政策，重在監控，交叉監督。

企業可以設立稅務信息共享，設置企業相關稅務專欄，提供員工關于這方面的交流平臺。監督與納稅申報、退稅等結合，年末稅務結算。分析：決策是稅務風險制度的一個組成部分，全面全流程多頭參與，溝通和問責，獨立稅務，增加話語權。要想落實好企業的管理，績效管理是很有效的舉措，相關的企業領導部門應該予以一定的重視，加大企業員工的考核和獎勵，制定企業的稅務風險管理流程，每個流程實行無縫連接，把定期檢查與長期監督相結合。全過程全環節，抓源頭和重點，評估機制應適合企業，信息與稅局共享，借中介搞外包，查找風險點，評定風險等級。信息管理系統要穩定，當然，人才依然是稅務風險的關鍵。

內稅信息與外稅信息，縱向和橫向信息，建立完善的稅務信息系統，強化制度改革，對企業中可能存在的稅務管理問題要及時地提出，對于存在的風險要做出有效的評價和管理，積極的采取措施，從而完善稅務風險的體系。策略：實施企業稅務危機應對機制，交叉監督，制定流程，變二級審核為三級審核，完善稅務內控制度，定崗定責任，統一集團稅務管理，加強領導力，建立循環監督機制。

二、稅務檢查

只要正確地理解這么一種關系，檢查對企業而言就是一種手段，如果一味的抵制，就只會增大企業的稅務危機，讓企業的稅務危機提前到來，反之，可以降低企業的稅務危機，保證企業的正常經營，緩解企業中可能存在的稅務危機。檢查是法律的實施；全國性的打擊假發票檢查是行動；全國性房地產稅收方面檢查是稅務總局的指令性計劃；檢查情況下對違法的嚴厲處置使企業避免更大的危機。分析：企業的主動接受檢查和被動接受檢查不僅是意識上的差距，這也體現了企業在稅務危機管理方面的重視程度，通過社會化的保險和中介的保險參與，可以將企業的稅務危機降低最小。策略：積極配合，參與社會保險或者中介保險，強化訓練，加強信息化建設，設立共享平臺，善用稅務信息，確定核心稅種，實施外審報告制度。

三、稅務稽查

一、財務會計和稅務會計確認計量的內涵

(一)財務會計

雖然，在企業的會計管理工作中，并沒有對企業的財務會計原則進行明確定義，但是在企業的計量準則中卻對確認計量原則進行了說明。總則中規定，企業財務會計的計量、確認以及報告要建立在企業會計權責發生的基礎上，并且，在對企業財務會計計量進行確認時，采用歷史成本的方式對企業財務會計的確認計量進行分析和歸納。當前，在企業財務會計確認計量工作中，多以此為原則。

(二)稅務會計

稅務會計是一門比較復雜的學科，它既需要對會計學中的方法和理論進行有效運用，有需要嚴格遵守國家稅收法規，并在此前提下，對企業的稅款的形成、變動情況進行系統而全面的計算，確保企業稅款的及時合法繳納，以避免出現違法違章問題，對企業正常經營和發展造成影響。稅務會計，就是以稅法為準則的前提下，對企業稅務會計確認計量進行確認、報告、總結以及歸納。

二、財務會計與稅務會計確認計量對比分析

(一)相關性原則對比

一、公允價值定義在財務會計和稅務會計中的界定

(一)財務會計背景下的公允價值定義

我國在2006年頒布《企業會計準則》中首次引入公允價值概念，其定義為：在公允價值的計量中，資產與負債依據公平交易原則，熟悉情況雙方在自愿的前提下進行資產或債務清償時的金額計量。而為了適應市場經濟的發展需要，我國財政部在2014年印發的《企業會計準則第39號—公允價值計量》中，對公允價值定義進一步完善為：市場參與者在計量日產生的有序交易中，出售一項資產可以收到或者轉移一項負債需要支付的價格。依據此定義，市場計量成為君頂公允價值的主要因素。

(二)稅務會計背景下的公允價值定義

我國的所得稅法中明確規定：公允價值是指依據市場價格而確定的價值。市場價格為貿易雙方在熟悉情況與資源基礎上而進行公平交易時所達成價格。市場價格特點決定了公允價值需要以期為確定標準，具有公平性與客觀性。當企業的收入為非貨幣形式時，為了區別貨幣收入固定性與確定性，其金額確定可以以公允價值為計量屬性，從而使稅法和窺覬準則相互銜接。因此，市場價格可以很好反應公允價值。

二、財務會計和稅務會計之間的不同之處

(一)確定方法不同