摘要:近年來(lái)，因經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，不少中國(guó)企業(yè)開始在美國(guó)股市進(jìn)行上市融資，但也恰好給了做空機(jī)構(gòu)有了盈利的機(jī)會(huì)。2020年資本市場(chǎng)的瑞幸咖啡被做空的事件引起了廣泛關(guān)注，同時(shí)，也引發(fā)公眾對(duì)做空機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的熱議。本文將分析做空與審計(jì)的關(guān)聯(lián)及共同點(diǎn)，并指出做空對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的啟示。

關(guān)鍵詞:做空;審計(jì);關(guān)聯(lián);啟示自從

2006年以來(lái)，我國(guó)的中概股先后被做空機(jī)構(gòu)進(jìn)行了數(shù)十次的做空，其中大部分均被做空機(jī)構(gòu)狙擊并被成功做空。在被做空后，企業(yè)與投資者首當(dāng)其沖受到重大打擊，隨之而來(lái)的便是對(duì)給該企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)疑。可以說(shuō)，一旦企業(yè)被做空機(jī)構(gòu)成功狙擊了，那就宣告了審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)的審計(jì)失敗，同時(shí)，會(huì)引發(fā)審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)與聲譽(yù)等各方面的危機(jī)。但仔細(xì)看做空機(jī)構(gòu)的做空邏輯思維和做空手法，會(huì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)做空與審計(jì)的邏輯思維及方法有著緊密的關(guān)聯(lián)與共同點(diǎn)。所以分析兩者之間的關(guān)聯(lián)之處，并且利用做空機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的狙擊手段，亦能給審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員啟示，同時(shí)，提升審計(jì)質(zhì)量。

一、做空與審計(jì)的關(guān)聯(lián)

(一)邏輯思維的關(guān)聯(lián)

做空的思維方式與做審計(jì)的思維邏輯具有一致性。審計(jì)的模式發(fā)展從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段，其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向包括傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最大不同之處在于自上而下(即從商業(yè)模式到財(cái)務(wù)邏輯)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境及其內(nèi)部控制有足夠的了解從而可以判斷風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，要充分運(yùn)用戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀去評(píng)估一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系自上而下地去排大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了審計(jì)視野的逐漸擴(kuò)寬、從內(nèi)部到外部的融合、與業(yè)務(wù)的深入融合。

(二)方法論的關(guān)聯(lián)

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的優(yōu)勢(shì)

（一）“垂直管理、相對(duì)獨(dú)立”審計(jì)體制的保障。

獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的最基本原則，是職業(yè)開展、提升價(jià)值的保證。商業(yè)銀行已經(jīng)按照監(jiān)管部門要求，在審計(jì)章程對(duì)相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的審計(jì)體制和獨(dú)立原則進(jìn)行了明確規(guī)定，建立了董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理、相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制，在實(shí)踐中已進(jìn)行了長(zhǎng)期探索。

（二）高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍的支撐。

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，已經(jīng)形成為一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、相對(duì)專業(yè)的職業(yè)群體，具有一定的專業(yè)能力和職業(yè)操守，且具備多方面的專業(yè)知識(shí)，能適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需要，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（三）內(nèi)部審計(jì)信息化的支持。

隨著信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生著深刻變革，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日趨多樣、隱蔽和復(fù)雜。特別是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使大部分業(yè)務(wù)信息為電子化數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)巨大，完全采用手工方式已無(wú)法滿足審計(jì)實(shí)踐的需求，內(nèi)部審計(jì)信息化應(yīng)運(yùn)而生，并正在快速發(fā)展。

[ 摘要 ] 隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍、領(lǐng)域和規(guī)模的快速擴(kuò)張，內(nèi)部審計(jì)面臨著人員數(shù)量不足、能力匹配度不足、審計(jì)知識(shí)傳承困難等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，需要建設(shè)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)能力平臺(tái)。本文通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)能力提升平臺(tái)的架構(gòu)、內(nèi)容、挑戰(zhàn)等深入思考，進(jìn)而提出參考解決方案。

[ 關(guān)鍵詞 ] 商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);基礎(chǔ)能力提升平臺(tái)建設(shè)

隨著商業(yè)銀行的快速發(fā)展，數(shù)字化、智慧化、場(chǎng)景化等商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)規(guī)模快速擴(kuò)張，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨著審計(jì)人員數(shù)量少等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)履職難度加大。而解決該問(wèn)題，最直接、最有效的方法之一是建設(shè)完備的基礎(chǔ)能力平臺(tái)，達(dá)到落實(shí)質(zhì)控、管理等審計(jì)要求。同時(shí)，在合法合規(guī)和能力充裕的情況下，適當(dāng)向城商、農(nóng)商和民營(yíng)等中小銀行共享成果。

一、內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)能力平臺(tái)建設(shè)的背景和概念

在數(shù)字化背景下，商業(yè)銀行拓展客戶、營(yíng)銷、風(fēng)控等環(huán)境發(fā)生了深刻變化，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法和模式正面臨巨大挑戰(zhàn)。審計(jì)基礎(chǔ)能力建設(shè)正成為審計(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力打造和質(zhì)效提升的重要手段，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、自我提升及自我革命，不斷嘗試新模式、新工具、新方法，基礎(chǔ)能力平臺(tái)建設(shè)逐漸成為潮流。從多家商業(yè)銀行探索經(jīng)驗(yàn)看，內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)能力平臺(tái)建設(shè)主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從知識(shí)、數(shù)據(jù)、問(wèn)題庫(kù)等方面進(jìn)行體系化建設(shè)，形成完備、科學(xué)的業(yè)務(wù)中臺(tái)，其主要目的是促進(jìn)審計(jì)工作體系標(biāo)準(zhǔn)化、流程化和自動(dòng)化，具體表現(xiàn)為常規(guī)審計(jì)指南和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)認(rèn)知及模型建設(shè)流程化、模型運(yùn)行及知識(shí)問(wèn)答自動(dòng)化。

二、內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)能力平臺(tái)的內(nèi)容架構(gòu)和價(jià)值內(nèi)涵

（一）內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)能力平臺(tái)的內(nèi)容架構(gòu)

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，歸屬于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門作為一支監(jiān)督力量，在體制、隊(duì)伍、技術(shù)等方面，具有為組織增加價(jià)值的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

（一）“垂直管理、相對(duì)獨(dú)立”審計(jì)體制的保障。

獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的最基本原則，是職業(yè)開展、提升價(jià)值的保證。商業(yè)銀行已經(jīng)按照監(jiān)管部門要求，在審計(jì)章程對(duì)相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的審計(jì)體制和獨(dú)立原則進(jìn)行了明確規(guī)定，建立了董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理、相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制，在實(shí)踐中已進(jìn)行了長(zhǎng)期探索。

（二）高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍的支撐。

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，已經(jīng)形成為一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、相對(duì)專業(yè)的職業(yè)群體，具有一定的專業(yè)能力和職業(yè)操守，且具備多方面的專業(yè)知識(shí)，能適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需要，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。（三）內(nèi)部審計(jì)信息化的支持。隨著信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生著深刻變革，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日趨多樣、隱蔽和復(fù)雜。特別是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使大部分業(yè)務(wù)信息為電子化數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)巨大，完全采用手工方式已無(wú)法滿足審計(jì)實(shí)踐的需求，內(nèi)部審計(jì)信息化應(yīng)運(yùn)而生，并正在快速發(fā)展。

二、探索商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的新途徑

[摘要]本文以某商業(yè)銀行實(shí)踐為例，從方法論的視角介紹該行在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋方面的有益探索，系統(tǒng)解答了“內(nèi)部審計(jì)全覆蓋在商業(yè)銀行如何實(shí)現(xiàn)”這一實(shí)踐命題。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；全覆蓋

索商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋路徑，實(shí)現(xiàn)從理論層面的“審計(jì)全覆蓋”到實(shí)踐層面的“監(jiān)督無(wú)空白”，從而更好地服務(wù)于商業(yè)銀行治理體系和治理能力現(xiàn)代化，不僅是理論層面的思考，更是內(nèi)部審計(jì)面向現(xiàn)實(shí)、面向未來(lái)必須解答的實(shí)踐命題。Z銀行在建立與內(nèi)部審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制、構(gòu)筑“三位一體”的內(nèi)部審計(jì)全覆蓋格局、開啟形式多樣的一體化審計(jì)模式、培育與內(nèi)部審計(jì)全覆蓋要求相適應(yīng)的專業(yè)隊(duì)伍等方面進(jìn)行了有益探索，形成了一條有商業(yè)銀行特色的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展之路。

（一）以資源配置為引領(lǐng)，建立與內(nèi)部審計(jì)

全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制一是強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目“一盤棋”理念，統(tǒng)籌年度項(xiàng)目與長(zhǎng)期規(guī)劃的關(guān)系。打破審計(jì)項(xiàng)目碎片化、割裂化現(xiàn)狀，做出全方位審計(jì)布局，明確審計(jì)全覆蓋的任務(wù)，并將其分解到年度、具體到項(xiàng)目，做好各審計(jì)項(xiàng)目間有效銜接和結(jié)果共享。同時(shí)，優(yōu)化項(xiàng)目計(jì)劃安排，摒棄“菜譜選肴”式挑選審計(jì)項(xiàng)目的做法，把握審計(jì)任務(wù)的重要性和優(yōu)先級(jí)排序，重點(diǎn)領(lǐng)域重點(diǎn)審、重大風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先防，有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)、有深度、有成效地穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。二是樹立全行檢查“一股繩”思想，統(tǒng)籌自主審計(jì)與借力審計(jì)的關(guān)系。在獨(dú)立開展審計(jì)的基礎(chǔ)上，適度借力。借力公司業(yè)務(wù)條線、零售業(yè)務(wù)條線等第一道防線自查結(jié)果，借力風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)、質(zhì)量控制等第二道防線檢查結(jié)果，借力外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)結(jié)果，借力社會(huì)審計(jì)結(jié)果，利用內(nèi)外部審計(jì)、檢查活動(dòng)在業(yè)務(wù)性質(zhì)一致性、工作方法同類性、技術(shù)手段方面的同質(zhì)性、資源利用互補(bǔ)性等特性，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)可用資源，形成審計(jì)合力。必要時(shí)可在評(píng)估內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包可行性的基礎(chǔ)上，借力外部社會(huì)資源，使審計(jì)資源利用效能最大化。三是發(fā)揮全行監(jiān)督“一體化”優(yōu)勢(shì)，統(tǒng)籌審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果運(yùn)用的關(guān)系。一方面，建立整改獎(jiǎng)懲機(jī)制，實(shí)行問(wèn)題編號(hào)、跟蹤督促、情況反饋、完畢銷號(hào)的閉環(huán)管理，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)、后果影響等，提出審計(jì)處理建議，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)威懾力；另一方面，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源、內(nèi)控合規(guī)等職能部門監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制。

（二）以“業(yè)務(wù)+機(jī)構(gòu)+人員”全覆蓋為內(nèi)容，構(gòu)筑“三位一體”內(nèi)部審計(jì)全覆蓋格局

一是努力確保重要業(yè)務(wù)審計(jì)全覆蓋。在項(xiàng)目安排上，探索階段性審計(jì)、周期性審計(jì)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計(jì)等方式，將核心業(yè)務(wù)及影響大、關(guān)注度高的資金和事項(xiàng)納入審計(jì)范圍，制定科學(xué)合理的審計(jì)探周期，突出重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)兼顧一般審計(jì)項(xiàng)目，確保點(diǎn)、線、面結(jié)合，實(shí)現(xiàn)重要業(yè)務(wù)審計(jì)全覆蓋。二是逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)審計(jì)全覆蓋。探索經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)全面審計(jì)模式，用三至五年時(shí)間完成對(duì)所有一級(jí)分支機(jī)構(gòu)的全面審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括機(jī)構(gòu)建設(shè)、人力資源、薪酬績(jī)效、合規(guī)經(jīng)營(yíng)、員工行為、財(cái)務(wù)管理等方面的內(nèi)控合規(guī)情況，以及資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成和可持續(xù)發(fā)展能力情況。通過(guò)把握審計(jì)重點(diǎn)、質(zhì)量控制、成果提升、組織協(xié)調(diào)等環(huán)節(jié)，逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)審計(jì)全覆蓋。三是積極探索重要人員審計(jì)全覆蓋。該行審計(jì)部下設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)二級(jí)部，專職開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于高級(jí)管理人員及重要崗位人員做到離任必審、離任即審；同時(shí)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為依托，與全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，適時(shí)開展管理人員任中審計(jì)，如將某經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與該機(jī)構(gòu)全面審計(jì)有機(jī)結(jié)合，達(dá)到“一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用”的效果，實(shí)現(xiàn)了重要人員審計(jì)全覆蓋。

摘要：在智能財(cái)務(wù)時(shí)代，財(cái)務(wù)人員面臨著時(shí)代轉(zhuǎn)型，需要在風(fēng)險(xiǎn)控制和價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮作用。我們要參透財(cái)務(wù)管理原則，透徹理解財(cái)務(wù)管理工具。本文就其方法論之一“物料平衡”在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用進(jìn)行分享，闡述財(cái)務(wù)平衡之美的哲學(xué)在內(nèi)部控制中的體現(xiàn)與作用。

關(guān)鍵詞：物料平衡；內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)恒等式“有借必有貸，借貸必相等”的原理本質(zhì)是萬(wàn)物守恒定律，在企業(yè)管理中投入的是資金，產(chǎn)出更豐富，有物資（產(chǎn)品）、有功能（研發(fā)），還有的是以某種潛在功能存在的如用于客戶開發(fā)、市場(chǎng)增長(zhǎng)、團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定性等形式存在的各種各樣費(fèi)用。“物料平衡”是會(huì)計(jì)工作中最基本的一個(gè)方法論，我們經(jīng)常把這個(gè)方法論運(yùn)用于倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)、辦理出入庫(kù)、編制銀行余額表、資金盤點(diǎn)等工作中，這些工作基本層面是會(huì)計(jì)核算角度。在智能財(cái)務(wù)時(shí)代，財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)職能處于不得不轉(zhuǎn)型時(shí)刻，隨著信息化的普及，會(huì)計(jì)人員逐步從會(huì)計(jì)核算向業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。雖然職能發(fā)生轉(zhuǎn)變，但是方法論永遠(yuǎn)不會(huì)過(guò)時(shí)。本文以國(guó)內(nèi)某大型制造業(yè)公司為例，重點(diǎn)闡述“物料平衡”在公司業(yè)財(cái)融合之內(nèi)部控制管理中的運(yùn)用。

一、在采購(gòu)與存貨內(nèi)控管理中的運(yùn)用

為了便于員工用餐和提供內(nèi)部福利，集團(tuán)下設(shè)了餐飲公司，主要提供餐點(diǎn)。該餐飲公司由于規(guī)模較小，且主要是對(duì)集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)，平時(shí)管理工作主要由餐飲主管及其下屬等三個(gè)人負(fù)責(zé)，包括原料（主要是面粉）的采購(gòu)、出入庫(kù)以及領(lǐng)料辦理等程序。后來(lái)由于內(nèi)部分贓不均，由內(nèi)部串通人員的舉報(bào)該餐飲公司存在虛假入庫(kù)、出庫(kù)業(yè)務(wù)，然后再辦理虛假領(lǐng)料單據(jù)。通過(guò)后期內(nèi)部審計(jì)介入發(fā)現(xiàn)，該面粉采購(gòu)業(yè)務(wù)從供應(yīng)商選擇、物料需求計(jì)劃與采購(gòu)計(jì)劃審批以及單據(jù)存檔方面都很完善，且由于糕點(diǎn)用面粉量很難核查。該餐飲主管正是利用“使用量”較難核查這一漏洞進(jìn)行作案的。但是針對(duì)類似情況，我們真的沒(méi)有辦法嗎？答案肯定是否定的，但凡有作案的機(jī)會(huì)，肯定是存在管理的漏洞。經(jīng)過(guò)一番訪談，發(fā)現(xiàn)該餐飲公司財(cái)務(wù)人員在核算成本時(shí)沒(méi)有進(jìn)行過(guò)物料盤點(diǎn)，且沒(méi)有對(duì)“物料出庫(kù)量”的合理性進(jìn)行過(guò)分析，直接根據(jù)該主管提供的領(lǐng)料單進(jìn)行成本核算，同時(shí)，后續(xù)也沒(méi)有進(jìn)行過(guò)諸如成本分析、投入產(chǎn)出分析。如果會(huì)計(jì)人員能夠花費(fèi)心思進(jìn)行物料定額管理，從定額與實(shí)際用料上進(jìn)行平衡比較，那么這個(gè)漏洞或許可以堵住。

二、在工程項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制的運(yùn)用

曾經(jīng)某公司財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)同等金額支付給同一施工單位的請(qǐng)款單，感覺(jué)比較奇怪，遂查閱之前的付款資料、與現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目管理人員訪談發(fā)現(xiàn)該請(qǐng)款單所用物料與之前付款的物料為同一批次，屬于重復(fù)付款行為。這個(gè)案例暴露出來(lái)的問(wèn)題從物料平衡的角度看，屬于沒(méi)有將實(shí)際用料與預(yù)算物料進(jìn)行平衡對(duì)比，才出現(xiàn)了讓施工單位鉆漏洞的機(jī)會(huì)。此外，在工程項(xiàng)目建設(shè)中還存在諸如項(xiàng)目竣工時(shí)的剩余物料管理不當(dāng)?shù)那闆r。在竣工時(shí)應(yīng)清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)余料，并將余料與預(yù)算用料、采購(gòu)量等進(jìn)行鉤稽平衡，以加強(qiáng)工程余料的管理。

摘要:“十三五”規(guī)劃通過(guò)以來(lái)，我國(guó)越來(lái)越重視民生問(wèn)題，民生績(jī)效審計(jì)也越來(lái)越受到政府審計(jì)部門的重視。本文借鑒《中國(guó)特色績(jī)效審計(jì)方法體系探討》中總結(jié)出的績(jī)效審計(jì)方法體系為主要模式以及績(jī)效審計(jì)5E理論來(lái)研究香港民生績(jī)效審計(jì)方法體系。

關(guān)鍵詞:民生；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)方法

一、引言

“十三五”規(guī)劃通過(guò)以來(lái)，民生績(jī)效審計(jì)越來(lái)越受到政府審計(jì)部門的重視。香港的績(jī)效審計(jì)發(fā)展位于我國(guó)前列，所以我們選擇研究香港績(jī)效審計(jì)，并將民生績(jī)效審計(jì)中包含的環(huán)境效益審計(jì)作為一個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)研究，因此本文在研究香港民生績(jī)效審計(jì)時(shí)主要針對(duì)社會(huì)福利、康樂(lè)、文化及設(shè)施、教育以及就業(yè)及勞工四大范疇。其借鑒的主要是《中國(guó)特色績(jī)效審計(jì)方法體系探討》中總結(jié)出的績(jī)效審計(jì)方法體系以及績(jī)效審計(jì)5E理論。本文的創(chuàng)新之處在于：第一、審計(jì)方法體系的研究屬于熱點(diǎn)問(wèn)題；第二、未有大量研究民生績(jī)效審計(jì)方法體系的文獻(xiàn)；第三、香港作為我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的前列，研究香港績(jī)效審計(jì)方法體系能夠?yàn)槠渌麑徲?jì)局提供一定的建議。

二、案例背景介紹

本文以我國(guó)十三五規(guī)劃“建立綜合型績(jī)效審計(jì)模式”為主要背景，瀏覽了香港2016年至2020年審計(jì)署署長(zhǎng)報(bào)告書中社會(huì)福利、康樂(lè)、文化及設(shè)施、教育以及就業(yè)及勞工四大范疇而體現(xiàn)的香港民生績(jī)效審計(jì)方法體系。因本文發(fā)現(xiàn)每篇案例中所用到的績(jī)效審計(jì)方法相類似，所以在該四個(gè)范疇中各選擇一篇典型案例進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.社會(huì)福利：兒童發(fā)展基金。

【摘要】審計(jì)學(xué)是實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，應(yīng)堅(jiān)持“學(xué)生主體、教師主導(dǎo)”的教學(xué)理念，實(shí)施案例教學(xué)法，從教學(xué)形式的設(shè)定、教學(xué)過(guò)程的控制、教學(xué)結(jié)果的評(píng)價(jià)以及教學(xué)效果的考核等方面作出科學(xué)設(shè)計(jì)，并建立有效的教學(xué)保障機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)學(xué)；案例教學(xué)；方案設(shè)計(jì)

一、引言

審計(jì)學(xué)是實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，需要培養(yǎng)出具有良好專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力的人才。因此，“學(xué)生主體、教師主導(dǎo)”的理念在審計(jì)教育領(lǐng)域已經(jīng)被廣泛接受，案例教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)、體驗(yàn)教學(xué)等方法被廣泛應(yīng)用，目的在于激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)學(xué)生從案例素材中發(fā)現(xiàn)并提出問(wèn)題。[1]這種教學(xué)理念要求變革審計(jì)教學(xué)中“教師講、學(xué)生聽、考前背”的狀況，優(yōu)化教學(xué)過(guò)程、改善教學(xué)方法。

二、審計(jì)案例教學(xué)的模式

1、教學(xué)形式

案例教學(xué)是指教師在課堂上通過(guò)典型案例的講解與分析，引導(dǎo)學(xué)生有針對(duì)性地進(jìn)行討論，使之養(yǎng)成從個(gè)別到一般、從具體到抽象的決策能力與實(shí)踐能力。[3]多數(shù)研究者認(rèn)為，案例的選擇是審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵。[4]在設(shè)計(jì)審計(jì)案例教學(xué)方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮培養(yǎng)學(xué)生查找、閱讀教輔材料，并對(duì)教輔材料作出分析、判斷的能力，教學(xué)方案的實(shí)施能夠調(diào)動(dòng)學(xué)生的求知與求學(xué)的積極性。[5]審計(jì)案例的使用時(shí)機(jī)可以是審計(jì)理論學(xué)習(xí)之前，也可以是在學(xué)生掌握了一定的理論知識(shí)之后，前者主要是起到導(dǎo)引的作用，后者則主要是進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。案例的形式可以是視頻、圖片加解說(shuō)，也可以是文本材料，或者幾種形式的綜合。