前言：尋找寫作靈感？中文期刊網(wǎng)用心挑選的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控制度探析，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

摘要：

為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部于2012年11月印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，該規(guī)范自2014年1月1日起在全國施行。該規(guī)范的施行，是預(yù)防貪污腐敗、促進(jìn)行政事業(yè)單想位各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展的有效手段和必然要求，也是行政事業(yè)單位引進(jìn)現(xiàn)代管理理論的體現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制；作用；對(duì)策

任何制度只有得到貫徹執(zhí)行才有生命力，才會(huì)發(fā)揮效用。財(cái)政部的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》要求于2014年1月1日正式施行。結(jié)合近年來中央和地方出臺(tái)的一系列財(cái)經(jīng)政策，如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，是當(dāng)下迫切關(guān)注的問題。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全

主要表現(xiàn)在：一是缺乏完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)操作指南。雖然2003年審計(jì)署頒布了了《審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》，沒有在操作上解決審計(jì)人員測試內(nèi)部控制的規(guī)范性問題，內(nèi)部控制的定義局限于制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)側(cè)重于微觀，忽視宏觀的控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。目前，我國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于政府部門內(nèi)部控制偏重于以合規(guī)檢查為目標(biāo)的控制監(jiān)督，使得審計(jì)建議的視角過于微觀，側(cè)重于問題的披露，難于挖掘問題背后的控制環(huán)境。同時(shí)事業(yè)單位的各項(xiàng)控制活動(dòng)均以標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定、說明書作為執(zhí)行的依據(jù)，缺乏先行思考內(nèi)部各種狀況的風(fēng)險(xiǎn)程度，也很少對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。三是缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和公示制度，責(zé)任追究執(zhí)行不到位等問題。

2.管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)較為淡薄

許多單位的“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，認(rèn)為事業(yè)單位業(yè)務(wù)較單一，沒有必要進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)部控制，或者僅把內(nèi)部控制作為管理職工的一種手段，認(rèn)為只要普通職工遵守就可以，領(lǐng)導(dǎo)不受內(nèi)部控制制約等。管理者對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠，極有可能使得單位整個(gè)內(nèi)部控制制定、實(shí)施和管理流于形式，使各項(xiàng)工作漏洞增多，對(duì)行政事業(yè)單位的運(yùn)營產(chǎn)生極為不利的影響。

3.缺乏內(nèi)部控制構(gòu)建的積極性

雖然單位內(nèi)部自身已經(jīng)建立了一定程度的內(nèi)部控制制度，但這些內(nèi)部控制制度是針對(duì)不同部門或業(yè)務(wù)設(shè)置的，屬于部門內(nèi)部或某個(gè)業(yè)務(wù)的自我管理，沒有形成體系，沒有在內(nèi)部控制制度上形成整個(gè)單位的統(tǒng)籌管理。各部門平時(shí)溝通不夠暢通，對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建缺乏積極性，過時(shí)的制度得不到及時(shí)修訂，新的規(guī)章制度沒有及時(shí)配套相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

4.內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

有的事業(yè)單位制訂了一系列內(nèi)部控制制度，如預(yù)算控制制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)銷制度等，并以各種形式展現(xiàn)了這些制度，如將制度張貼于辦公室顯要位置，印成制度手冊(cè)等，但實(shí)際執(zhí)行過程中卻是制度歸制度，執(zhí)行歸執(zhí)行，使制度流于形式，喪失了制度的約束力。

5.忽視對(duì)內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)

對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，內(nèi)部控制制度執(zhí)行與否，以及執(zhí)行是否有效及有效的程度，在實(shí)際工作中缺乏科學(xué)的考核評(píng)價(jià)，使內(nèi)部控制制度執(zhí)行力降低。

6.財(cái)務(wù)預(yù)算沒有發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用

財(cái)務(wù)管理重視不夠，財(cái)務(wù)人員配備不足，基礎(chǔ)工作薄弱，資產(chǎn)管理無序，如部分單位的財(cái)務(wù)部門只能起到付款的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈、對(duì)單位事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解。固定資產(chǎn)、票據(jù)管理、現(xiàn)金管理方面也存在一定的漏洞。預(yù)算編制方法不夠先進(jìn)，內(nèi)容不夠詳實(shí)；預(yù)算的制定科學(xué)性不足，在實(shí)際工作中經(jīng)常需要調(diào)整指標(biāo)，嚴(yán)重削弱預(yù)算的約束制約力度，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

1.健全機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)體系

不斷創(chuàng)新審計(jì)體制，避免利用固定的審計(jì)體制而揚(yáng)長避短或隱瞞部分事件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及審計(jì)監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或于其他職能部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對(duì)單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。

2.高度重視，加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通

事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制的過程中，首先，必須提高管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，明確管理層在內(nèi)部控制建設(shè)過程中的責(zé)任，使其知悉內(nèi)部控制的具體實(shí)施內(nèi)容及實(shí)施要點(diǎn)，強(qiáng)化其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。其次，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)階段，可以定期或不定期地召開員工代表大會(huì)進(jìn)行討論，通過課堂或宣傳等形式自上而下向員工傳遞內(nèi)部控制的重要性及控制要點(diǎn)和要求。在內(nèi)部控制執(zhí)行階段，通過加大內(nèi)部控制的宣傳力度以及開展相關(guān)培訓(xùn)，最終使單位全體員工對(duì)內(nèi)部控制制度有明確的認(rèn)知，能按內(nèi)部控制的要求開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并對(duì)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)反饋，以使內(nèi)部控制制度不斷得到完善。這樣，有利于單位形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制的順利實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。

3.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)化業(yè)務(wù)層面控制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評(píng)估。以此為基礎(chǔ)，結(jié)合單位實(shí)際情況，進(jìn)行單位層面和業(yè)務(wù)層面的控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的合理的低水平。在事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)當(dāng)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注制衡機(jī)制是否有效地得到了發(fā)揮。結(jié)合實(shí)際情況，細(xì)化預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等的控制流程和制度，使各業(yè)務(wù)層面的控制要求清晰具體，明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，并要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)，提高內(nèi)部控制的可控性和可操作性。省林業(yè)廳出臺(tái)的“六個(gè)十”項(xiàng)制度(規(guī)定、辦法)，形成了一個(gè)較為全面的業(yè)務(wù)控制體系。涵蓋的業(yè)務(wù)范圍主要有：預(yù)算管理、資金管理、行政許可工作管理、國有資產(chǎn)管理、會(huì)議管理、培訓(xùn)管理、公務(wù)接待管理、公務(wù)用車管理、臨時(shí)人員管理、黨務(wù)政務(wù)及經(jīng)費(fèi)公開管理等，明確業(yè)務(wù)流程，明確相關(guān)責(zé)任，形成一個(gè)全方位的內(nèi)部控制體系，在全廳范圍嚴(yán)格執(zhí)行，并將各單位的執(zhí)行情況列入內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)范圍。

4.加強(qiáng)監(jiān)督，推進(jìn)信息內(nèi)部公開

信息內(nèi)部公開是內(nèi)部控制的一種控制方法。“陽光”是最好的殺菌劑，信息內(nèi)部公開可以對(duì)各類舞弊形成強(qiáng)大的壓力，增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)規(guī)章制度的敬畏之心。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及單位實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序，并嚴(yán)格執(zhí)行。為了落實(shí)相關(guān)內(nèi)部控制制度，提高資金使用效益，增加資金使用透明度，落實(shí)單位干部職工的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行內(nèi)部公開。對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行定期內(nèi)部公開，每年兩次。公開的內(nèi)容明確，格式統(tǒng)一，做到財(cái)務(wù)收支整體情況公開、支出按內(nèi)設(shè)部門科室公開、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)按單車公開、因公出國(境)費(fèi)和公務(wù)接待費(fèi)按事由分明細(xì)公開、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)支出按人分明細(xì)公開、培訓(xùn)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)按事由公開、新增資產(chǎn)分明細(xì)公開、基本建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行情況公開等。通過財(cái)務(wù)公開，各單位的財(cái)務(wù)收支更加規(guī)范，“三公”經(jīng)費(fèi)支出明顯下降，會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)支出大幅降低，資產(chǎn)配置和處置更加規(guī)范，職工的監(jiān)督參予意識(shí)極大提高。

三、結(jié)束語

完善內(nèi)控制度，健全審計(jì)機(jī)制，才能保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，能夠遵循國家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)，能夠合理的對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核。促使單位各部門人員各司其職，明確目標(biāo)。強(qiáng)化控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)安全規(guī)范運(yùn)行。

作者：張玉青 單位：山西省五臺(tái)山國有林管理局