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摘要：

中國(guó)經(jīng)濟(jì)在快速增長(zhǎng)的同時(shí)，也面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，在日益變化的外部環(huán)境和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)下，風(fēng)險(xiǎn)也相伴而生.在高校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，也不可避免地要面對(duì)和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，為了加強(qiáng)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提升高校的管理水平，服務(wù)于高校的長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展，需要高校內(nèi)部審計(jì)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行真實(shí)的評(píng)價(jià)，并處理好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)與高校發(fā)展的關(guān)系，通過(guò)構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)新框架，以有效防范并控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

關(guān)鍵詞：

高校內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不斷增長(zhǎng)，以及教育領(lǐng)域的諸多變革，許多高校都擁有自主的辦學(xué)權(quán)，高校對(duì)內(nèi)和對(duì)外的經(jīng)濟(jì)交往都在不斷擴(kuò)大，這使得高校的內(nèi)部審計(jì)工作要面臨更為復(fù)雜的情勢(shì)狀況，內(nèi)部審計(jì)所擔(dān)負(fù)的責(zé)任也越來(lái)越多，在內(nèi)外部因素的綜合作用下，不可避免地會(huì)使高校內(nèi)部審計(jì)置于風(fēng)險(xiǎn)之中，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)要未雨綢繆，采取有效措施，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校的穩(wěn)定健康發(fā)展.

1內(nèi)部控制視角的理論闡述

內(nèi)部控制，在我國(guó)的主流概念中認(rèn)為：內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)，在資產(chǎn)安全的前提下提交真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，以此促進(jìn)企業(yè)、部門完成所擬定的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃.內(nèi)部控制論由“部分控制論”發(fā)展為“全面控制論”，在由單一向多元發(fā)展的過(guò)程中，促成了我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立.內(nèi)部控制理論在形式上總結(jié)為五要素，即：（1）內(nèi)部環(huán)境.它涵蓋了系統(tǒng)組織中的設(shè)計(jì)、運(yùn)行內(nèi)容，是要素的根基.（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.它是執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，源于內(nèi)部控制人員的識(shí)別、分析、判斷能力，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范的重要手段.（3）控制性活動(dòng).這是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的特定載體，系統(tǒng)組織通過(guò)它的實(shí)施，才能完成具體的業(yè)務(wù).（4）信息與溝通.在特定風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，系統(tǒng)組織必須依賴于高速、精準(zhǔn)的信息渠道，在上下層級(jí)之間傳遞、交流，達(dá)成有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制.（5）內(nèi)部監(jiān)督.任何一個(gè)系統(tǒng)組織都有其弱點(diǎn)和缺陷，為了有效對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，就需要這個(gè)要素的有效實(shí)施，通過(guò)設(shè)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度，可以確保執(zhí)行效果.總之，這五要素互為聯(lián)系，相輔相成，缺一不可.

2高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵剖析

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念闡述，目前以《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》為依據(jù)，重點(diǎn)是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的差錯(cuò)或漏報(bào)等事項(xiàng)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)之后卻對(duì)此發(fā)表不真實(shí)、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，由此引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn).隨著高校管理經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出顯著的特征：其一，隨著高校建設(shè)的業(yè)務(wù)拓展，內(nèi)部審計(jì)資料由原先單純的財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)資料，拓展為各行業(yè)的內(nèi)部資料，如：高校在建工程、物資采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等文件，這些都對(duì)高校的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了全新的風(fēng)險(xiǎn).其二，對(duì)于高校的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的差錯(cuò)、漏報(bào)或其他重大漏洞，而內(nèi)部審計(jì)主體卻未及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致不真實(shí)、不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)結(jié)論.在對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行概念闡述的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)全面理解高校內(nèi)部審計(jì)的基本職能：

2.1監(jiān)督職能

高校內(nèi)部審計(jì)其本質(zhì)即是對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，它屬于最基本的職能，我國(guó)的法律法規(guī)制度對(duì)此也有明確而清晰的表述.

2.2鑒證職能

由于高校在新形勢(shì)下，面臨更復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)增多，對(duì)于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)等，內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)責(zé)對(duì)補(bǔ)審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況出具鑒定和相關(guān)證明，以評(píng)判被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法、合規(guī)性，并做出準(zhǔn)確、全面、完整的審計(jì)結(jié)論.

2.3服務(wù)職能

高校內(nèi)部審計(jì)的職能還有為高校的健康有序發(fā)展提供服務(wù)的職能.其主要體現(xiàn)在：以高校決策管理為宗旨，提出可行性的審計(jì)意見(jiàn)和建議服務(wù)；建立有效而健全的內(nèi)部控制服務(wù)；幫助高校加強(qiáng)系統(tǒng)化管理，從而為高校提供各種增值服務(wù)；為相關(guān)部門提供咨詢服務(wù)，由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變.

3剖析高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量效果的影響因素

影響高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素涵括了主觀和客觀因素兩方面，其中，主觀因素主要體現(xiàn)在：（1）高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境.它是保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、有效地開(kāi)展審計(jì)工作的支撐體系.在不同的審計(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)會(huì)受到不同的影響.高校的審計(jì)工作環(huán)境對(duì)外要考慮當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境，對(duì)內(nèi)則處于領(lǐng)導(dǎo)意志、組織模式、管理水平和工作程序的微環(huán)境之中.高校內(nèi)部審計(jì)工作者要有機(jī)地融入到高校的整個(gè)環(huán)境體系當(dāng)中，將監(jiān)督的實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵融入服務(wù)的行為實(shí)踐，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為高校“免疫系統(tǒng)”的工作價(jià)值.（2）實(shí)質(zhì)意義上的獨(dú)立性缺乏.按照相關(guān)規(guī)定，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在校長(zhǎng)（院長(zhǎng)）及校（院）黨委或校董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作.而現(xiàn)實(shí)情況卻是，高校體制結(jié)構(gòu)的弊端成為了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素.許多高校負(fù)責(zé)人既直接領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門，這樣不可避免地會(huì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的問(wèn)題披露和糾正受限，在高校的決策者不支撐的前提下，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法展開(kāi)相應(yīng)的獨(dú)立性審計(jì)，影響到了內(nèi)部審計(jì)的公信力.（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)因素.內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)有力的保障之一，即是合理知識(shí)結(jié)構(gòu)之下的人力資源利用.合格的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，要能夠從細(xì)節(jié)性程序向分析性程序轉(zhuǎn)變；同時(shí)，還要具備質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)操守，在內(nèi)部審計(jì)工作中有效履行質(zhì)量控制，完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù).（4）高校內(nèi)部審計(jì)手段和方法因素.當(dāng)前，我們的多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)都還使用傳統(tǒng)的基礎(chǔ)審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較弱，對(duì)于實(shí)踐操作中使用先進(jìn)的監(jiān)督軟件和內(nèi)部審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化還是空白，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏頗甚至背離.影響內(nèi)部審計(jì)的外部因素體現(xiàn)為：（1）高校內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)還未健全.高校內(nèi)部審計(jì)目前有一些法規(guī)性內(nèi)容，如：《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則》等，然而，這些準(zhǔn)則、規(guī)定多屬于指導(dǎo)性的條款，與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大的差距，對(duì)于高校各項(xiàng)運(yùn)行缺乏細(xì)化的操作規(guī)范和具體的實(shí)踐性意見(jiàn).（2）高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象泛化.由于高校的體制性改革，內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的審計(jì)對(duì)象也發(fā)生了諸多改變，由原先較單純的財(cái)務(wù)審計(jì)延伸為復(fù)雜的資產(chǎn)管理、材料訂購(gòu)、工程建筑、內(nèi)部控制等，這些內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的泛化，使內(nèi)部審計(jì)人員估計(jì)不足，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，容易出現(xiàn)判斷失誤，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加.（3）內(nèi)部審計(jì)所應(yīng)擁有的資源呈不對(duì)等狀態(tài).高校正在不斷地?cái)U(kuò)建和改建，內(nèi)部審計(jì)工作者要想獲取審計(jì)所需的資源，難度增大，這與被審計(jì)單位擁有的資源相比，呈現(xiàn)不對(duì)稱的狀態(tài)，這種在資源占有領(lǐng)域所造成的不對(duì)等，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大.（4）網(wǎng)絡(luò)電算變革增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代下，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為也轉(zhuǎn)為了電算會(huì)計(jì)方式，電算會(huì)計(jì)的實(shí)施從財(cái)務(wù)的視角來(lái)看，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的效率，然而，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，則無(wú)形中增加了難度，對(duì)于原始數(shù)據(jù)的非法修改和刪除、病毒破壞、惡意侵襲等，內(nèi)審人員無(wú)從鑒別，這也在極大程度上導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

4高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制研究

4.1健全高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)法規(guī)體系

高校的內(nèi)部審計(jì)工作必須置于法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的制約之下，在高校發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)部質(zhì)量控制目標(biāo)的條件下，要盡快建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的法規(guī)體系，修訂并完善《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，制訂《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理》操作指南等，以利于高校內(nèi)部組織目標(biāo)的達(dá)成.

4.2構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制模式新架構(gòu)

伴隨著高校對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益增加，高校可以考慮采取三種方式：其一，設(shè)置高校獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu).高校可以根據(jù)自身管理組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模的大小程度等狀況，成立與財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢部門、監(jiān)察部門平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且不能與其他機(jī)構(gòu)相混淆，與其他部門也沒(méi)有任何的行政隸屬或依附關(guān)系，可以獨(dú)立地實(shí)施審計(jì)，直接向最高行政負(fù)責(zé)人報(bào)告，這樣，就保證了最終審計(jì)結(jié)論的客觀和公正.其二，成立高校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的商榷.在國(guó)外，審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展由成立已經(jīng)步入規(guī)范，但是，在我國(guó)高校試行結(jié)果來(lái)看，效果還有待驗(yàn)證.其三，以現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理制度為框架，試行由省級(jí)教育管理部門對(duì)高校的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理.這是基于減少高校最高負(fù)責(zé)人與內(nèi)部審計(jì)之間的正面沖突的考慮，由于內(nèi)部審計(jì)部門直接向省級(jí)教育管理部門負(fù)責(zé)，因而有助于樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，增強(qiáng)其獨(dú)立性內(nèi)部審核的效果，可以更好地促進(jìn)高校的組織控制管理.

4.3完善內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目控制手段，健全質(zhì)量控制與責(zé)任區(qū)分體制

由于高校資源的擴(kuò)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于其工作計(jì)劃的流程重視度不夠，造成千篇一律的工作方案，導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不清，起不到實(shí)質(zhì)性的審計(jì)效果.因此，要引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入審前調(diào)查和審計(jì)工作實(shí)施的方案之中，審計(jì)人員要對(duì)被調(diào)查單位的基本情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)熟悉，考核被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)決策的實(shí)施、業(yè)務(wù)擴(kuò)展等內(nèi)容，摸清被審計(jì)單位的管理人員篡改財(cái)務(wù)報(bào)告、隱瞞經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的動(dòng)機(jī)，據(jù)此，內(nèi)部審計(jì)人員要找到解決風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，確立審計(jì)重點(diǎn)，“量身定做”審計(jì)實(shí)施方案.

4.4完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任區(qū)分體制

在高校內(nèi)部審計(jì)控制中，為了健全審計(jì)質(zhì)量控制與責(zé)任區(qū)分，首先，要建立高校內(nèi)部項(xiàng)目質(zhì)量控制和跟蹤檢查制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審前、審中、審后的質(zhì)量控制；其次，要將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任到人，與每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任相掛鉤，用實(shí)施細(xì)則和質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)制約審計(jì)責(zé)任人，形成相互制約與促進(jìn)的長(zhǎng)效機(jī)制.最后，還要在權(quán)責(zé)分明的前提下，用嚴(yán)格而齊備的責(zé)任追究制度，保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的差錯(cuò)，要追究相關(guān)人員的責(zé)任.

5結(jié)束語(yǔ)

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是高校健康發(fā)展的有力保障，內(nèi)部審計(jì)人員要在完善的制度規(guī)范之下，確立內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，用適合的審前、審中、審后程序進(jìn)行對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等方面的審計(jì)，要明確權(quán)責(zé)，在清晰而完整的審計(jì)流程實(shí)施方案下，對(duì)高校的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行合法依規(guī)的審計(jì)，審計(jì)人員要隨時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，有針對(duì)性地對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行間歇式的跟蹤，盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航.

作者：高仙芝 單位：內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)審計(jì)處

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