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摘要:通過梳理1997—2018年我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的研究進(jìn)展，總結(jié)指出目前研究重點(diǎn)是通過探索新形勢下內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，界定內(nèi)部審計(jì)權(quán)限邊界，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，通過業(yè)審融合真正落實(shí)內(nèi)部審計(jì)效果，確保審計(jì)工作在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮作用，助力醫(yī)院精細(xì)化、規(guī)范化管理。

關(guān)鍵詞:醫(yī)療行業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；綜述

黨的以來，為持續(xù)推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)，改革審計(jì)管理體制，中共中央組建中央審計(jì)委員會，加強(qiáng)黨對審計(jì)工作的指導(dǎo)。2017年原國家衛(wèi)生計(jì)生委通過了《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（第16號委令），2018年審計(jì)署出臺《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（第11號署令），為內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范開展提供政策指導(dǎo)。新的醫(yī)療行業(yè)發(fā)展形勢對內(nèi)部審計(jì)提出新要求、新任務(wù)，為推動公立醫(yī)院適應(yīng)新形勢、開拓新局面，對公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的研究十分必要。

1醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部審計(jì)權(quán)限邊界研究進(jìn)展

1.1審計(jì)人員素質(zhì)、獨(dú)立性及審計(jì)范圍研究

我國針對內(nèi)部審計(jì)的研究起步較晚，最早研究基于內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)層面。王寧等[1]指出醫(yī)療衛(wèi)生單位的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動適應(yīng)“兩個根本性轉(zhuǎn)變”，進(jìn)一步提高內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識，并做好內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不斷提高人員素質(zhì)，壯大審計(jì)隊(duì)伍，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。王棟等[2]建議實(shí)行內(nèi)審人員委派制、提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。呂軍[3]指出作為醫(yī)院最高層面的制度性監(jiān)督，應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)予以制度化。由于醫(yī)院機(jī)構(gòu)公益性及組織結(jié)構(gòu)等方面的因素，學(xué)者至今仍呼吁醫(yī)院重視對內(nèi)部審計(jì)的重視、審計(jì)人員素質(zhì)的提高。在人員培訓(xùn)方面，培訓(xùn)內(nèi)容淺顯，基本不涉及溝通技巧、流程再造、戰(zhàn)略管理、醫(yī)院法人治理等領(lǐng)域相關(guān)培訓(xùn)，帶有很強(qiáng)的查漏補(bǔ)缺傾向，未針對不同層次建立相應(yīng)后續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容體系。審計(jì)人員在審計(jì)過程中面臨獨(dú)立性及權(quán)威性的問題：蘇恒明等[4]提出醫(yī)院應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且由院長直接領(lǐng)導(dǎo)。李俊磊[5]指出內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，職能定位與管理體制不當(dāng)導(dǎo)致獨(dú)立性不強(qiáng)，發(fā)展動力不足。王斯云[6]指出內(nèi)審權(quán)威性不夠，增大了審計(jì)證據(jù)收集的難度，建議借助外部審計(jì)力量，提高內(nèi)審權(quán)威性和工作質(zhì)量。范嶸[7]指出內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性及治理權(quán)威性仍需強(qiáng)化。隨著業(yè)務(wù)的開展，學(xué)者進(jìn)一步提出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的范圍需要拓寬，如王棟等[2]指出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的新內(nèi)容：醫(yī)院院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)、加強(qiáng)對外投資審計(jì)、無形資產(chǎn)審計(jì)、醫(yī)院負(fù)債審計(jì)。李耘[8]指出將全院所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入審計(jì)范圍，并以事前審計(jì)作為重點(diǎn)，貫穿于整個經(jīng)濟(jì)事務(wù)始終，加強(qiáng)基建、裝飾、維修工程審計(jì)。蔣昌榮等[9]指出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍小、內(nèi)容單一。劉赫男[10]隨著新醫(yī)改的逐步深入，作為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，改變工作策略和方法，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。霍建英[11]指出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍存在局限，要積極適應(yīng)新形勢、新要求的變化、要依法依規(guī)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、要逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。

1.2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能及創(chuàng)新的研究

李俊磊[5]指出內(nèi)部審計(jì)要從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，審計(jì)機(jī)制上，引進(jìn)外部審計(jì)，在審計(jì)目標(biāo)上，由真實(shí)、合法性向效益性過度、在審計(jì)內(nèi)容上，拓寬審計(jì)路子，強(qiáng)化管理審計(jì)。王國強(qiáng)[12]指出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)忽視服務(wù)職能。王文義[13]指出內(nèi)審職能需轉(zhuǎn)型，其職能應(yīng)是對本單位經(jīng)濟(jì)活動合法性及真實(shí)性的確認(rèn)，同時(shí)對本單位的各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行服務(wù)性咨詢。黃瑞華[14]指出應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的功能，發(fā)揮審計(jì)查錯糾弊的功能，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防警示功能，提高審計(jì)整改效果，發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)行業(yè)運(yùn)行質(zhì)量的功能。趙可[15]指出內(nèi)部審計(jì)職能包含監(jiān)督內(nèi)部控制職能；陳偉[16]建議提高內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防和實(shí)時(shí)控制功能，避免審計(jì)功能還停留在事后監(jiān)督的階段。傅黎瑛[17]指出完善的醫(yī)療體系審計(jì)機(jī)制，能夠充分發(fā)揮監(jiān)督、治理和咨詢職能，同時(shí)有助于在費(fèi)用預(yù)測、服務(wù)績效評價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)預(yù)警與跟蹤，提高醫(yī)療體系運(yùn)行成效。傅黎瑛等[18]指出醫(yī)院正在經(jīng)歷醫(yī)療體制改革，向公益性回歸，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在增加組織價(jià)值和改善組織經(jīng)營環(huán)境的職能。李明竹等[19]指出審計(jì)方式、方法的創(chuàng)新是保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效果的重要因素。馬幼鴻[20]指出實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展，要樹立新理念，要創(chuàng)新機(jī)制、要有新思路、要塑造內(nèi)審新隊(duì)伍。隨著信息化的發(fā)展，學(xué)者對審計(jì)工作提出新的要求，吳紅等[21]指出審計(jì)工作應(yīng)引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審手段轉(zhuǎn)型、內(nèi)審關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審方式轉(zhuǎn)型、建立集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度，為內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型提供保障。李玉萍等[22]提出信息化環(huán)境下，應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)信息化思想觀念，創(chuàng)新審計(jì)思維方式，加快審計(jì)信息化法規(guī)的制定、加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)軟件技術(shù)的開發(fā)、提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力、建立新的審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制。李偉政等[23]提出應(yīng)樹立科學(xué)內(nèi)部審計(jì)觀、提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)深度與廣度、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法、借鑒國外醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。王文光[24]以非營利性醫(yī)院臨床科室為研究對象，將內(nèi)部審計(jì)學(xué)的理論與醫(yī)院管理相結(jié)合，創(chuàng)建現(xiàn)代醫(yī)院管理新模式；史安平[25]指出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員必須用新理念及新方法主動適應(yīng)、把握和引領(lǐng)新常態(tài)，沿著新路徑（推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方式方法、逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、加大審計(jì)整改力度、加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)），積極推進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新開展，使內(nèi)部審計(jì)作用得以更有效地發(fā)揮。

1.3新醫(yī)改醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的研究

隨著醫(yī)改政策的推行，學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)提出新的要求：陳民[26]提出新醫(yī)改政策下公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的前提條件：樹立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念，增強(qiáng)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識、建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其成為醫(yī)院運(yùn)行的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評控制，建立風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系、充分利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息化管理模式。周蔚萱等[27]指出醫(yī)改新形勢下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是評價(jià)醫(yī)院預(yù)算落實(shí)情況，保障資金運(yùn)轉(zhuǎn)有效、評價(jià)醫(yī)院內(nèi)控制度，加快現(xiàn)代醫(yī)院管理制度建立、評價(jià)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，改善醫(yī)療服務(wù)聲譽(yù)機(jī)制、加強(qiáng)醫(yī)院舞弊風(fēng)險(xiǎn)控制，預(yù)防醫(yī)療衛(wèi)生職務(wù)犯罪。建議加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)新時(shí)期轉(zhuǎn)型和制度化建設(shè)、重視醫(yī)院內(nèi)審專家在醫(yī)改進(jìn)程中的參與和研討、配合實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

1.4醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的研究

霍建英[11]指出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大和審計(jì)質(zhì)量不高并存；范嶸[7]立足于內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量的提升，提出了內(nèi)部審計(jì)模式以提高治理為準(zhǔn)繩、精確定位，獨(dú)立內(nèi)審部門的建構(gòu)等優(yōu)化的路徑。徐壽森[28]指出內(nèi)部審計(jì)是公立醫(yī)院的“免疫系統(tǒng)”，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對醫(yī)院良性發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門和管理部門之間存在著博弈關(guān)系，二者的行為策略互相影響。通過博弈模型分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)成本、管理收益、懲罰成本等因素會影響公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。加大內(nèi)部審計(jì)力度，重視內(nèi)控制度建設(shè)，建立合理的獎懲機(jī)制等，是提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。蘇莉民等[29]提出通過修訂完善相關(guān)審計(jì)制度和管理辦法，建立新型的審計(jì)組織，構(gòu)建重大風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制等建議，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員有效識別和評估重大風(fēng)險(xiǎn)，從而合理分配審計(jì)資源，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平。王璇[30]建議建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型并分階段分步驟推行、構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系并逐步與內(nèi)部審計(jì)整合。

1.5內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系研究

肯定內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的促進(jìn)作用。趙立[31]指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制制度的測試與評價(jià)具有強(qiáng)有力作用。路瑞麗等[32]指出內(nèi)部控制制度與內(nèi)部審計(jì)相輔相成，互為聯(lián)系。通過評介內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)達(dá)到完善內(nèi)部控制制度的目的，二者共同的目的都是為了加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。劉穎[33]在完善內(nèi)部控制制度建議強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。余廉[34]從內(nèi)部審計(jì)的職能定位、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制過程中的特殊作用三個角度指出應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制過程中的作用。黃瑞華[14]指出審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能通過促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)得到進(jìn)一步發(fā)揮。趙可[15]提到醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作在幫助與完善醫(yī)院內(nèi)部控制上有著重要作用，能夠抵御各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。建議在日常審計(jì)工作中，要逐步加強(qiáng)內(nèi)部控制。建議設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。馬紹敏[35]指出目前醫(yī)院內(nèi)控制度方面，存在內(nèi)部審計(jì)的職能和作用弱化的問題建議建立相對獨(dú)立的內(nèi)審部門，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。袁新春[36]、趙淼波[37]持同樣觀點(diǎn)。熊小英[38]指出醫(yī)院內(nèi)部控制制度過于簡單，無嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)受制于單位主要負(fù)責(zé)人，又與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)聯(lián)，職責(zé)沒有分離，缺乏獨(dú)立性，對會計(jì)的監(jiān)督難有成效。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的方向及措施。馬幼鴻[20]指出開展以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，是與國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展接軌的要求，更是為組織增加價(jià)值的要求。許華等[39]持同樣觀點(diǎn)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制必將成為未來內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。逯愛珍[40]建議發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的預(yù)警功能改變現(xiàn)有內(nèi)部控制現(xiàn)狀。賈賽軍[41]、宗文龍等[42]指出應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。曹獻(xiàn)余等[43]指出內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點(diǎn)及會計(jì)核算過程中的重點(diǎn)以及單位應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷醫(yī)院內(nèi)部控制內(nèi)容是否健全，是否建立監(jiān)督控制制度，審查內(nèi)控制度的有效性。楊亮亮[44]指出內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著評價(jià)和改進(jìn)的責(zé)任，應(yīng)參與到組織內(nèi)部管理中，遵循內(nèi)部控制整體要求，通過發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評價(jià)作用，以此改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2研究現(xiàn)狀評價(jià)

2.1醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用達(dá)成共識

綜合以上研究進(jìn)展，可發(fā)現(xiàn)學(xué)術(shù)界已達(dá)成共識：隨著醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重要性逐漸凸顯；內(nèi)部審計(jì)工作要積極適應(yīng)新形勢、新要求的變化、要依法依規(guī)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、要逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。內(nèi)部審計(jì)重要性及業(yè)務(wù)擴(kuò)展對內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提出新的要求：內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)需增強(qiáng)、內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一、人才梯隊(duì)建設(shè)亟待解決；在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面，應(yīng)保持審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性，建議增強(qiáng)審計(jì)的職能定位，從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，審計(jì)機(jī)制上，引進(jìn)外部審計(jì)，在審計(jì)目標(biāo)上，由真實(shí)、合法性向效益性過度、在審計(jì)內(nèi)容上，拓寬審計(jì)路子，強(qiáng)化管理審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)行業(yè)運(yùn)行質(zhì)量的功能、監(jiān)督內(nèi)部控制職能、預(yù)防和實(shí)時(shí)控制功能、監(jiān)督、治理和咨詢職能。

2.2內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新引起重視

隨著醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，學(xué)者將視野轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)工作創(chuàng)新方面，建議在思想觀念、審計(jì)機(jī)制、工作思路方面進(jìn)行創(chuàng)新，提出與醫(yī)院管理相融合、結(jié)合信息化發(fā)展，創(chuàng)新審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，適應(yīng)醫(yī)改政策需求，近期學(xué)者提出提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的“業(yè)審融合”觀點(diǎn)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的推進(jìn)，學(xué)者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大和審計(jì)質(zhì)量不高并存，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的落實(shí)整改不到位，而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效途徑是加大內(nèi)部審計(jì)力度，重視內(nèi)控制度建設(shè)，建立合理的獎懲機(jī)制等健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。在審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)創(chuàng)新研究的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)逐步步入醫(yī)療行業(yè)經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域視野。

2.3內(nèi)部控制對內(nèi)部審計(jì)提出要求

醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的提出，引發(fā)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的研究。在肯定內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制工作促進(jìn)的基礎(chǔ)上，學(xué)者建議設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并建議加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的職能轉(zhuǎn)變，提出風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制必將成為未來內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著評價(jià)和改進(jìn)的責(zé)任，參與到組織的內(nèi)部管理中，遵循內(nèi)部控制整體要求，通過發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評價(jià)作用，以此改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院健康、穩(wěn)定發(fā)展。

3醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究方向

3.1內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的研究

通過對已有文獻(xiàn)的梳理發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的研究開始于1997年[32]，由最起初的內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識層面、人員素質(zhì)層面，逐步向內(nèi)部審計(jì)權(quán)威與獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)移，隨著經(jīng)濟(jì)及行業(yè)的發(fā)展，研究視角推進(jìn)至信息化背景下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)及新醫(yī)改政策對內(nèi)部審計(jì)的要求，并提出急需創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作，近期學(xué)者更多關(guān)注與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，指出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展最終需實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。學(xué)術(shù)界針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究較少，研究深度與層次仍需加強(qiáng)，特別是在目前醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)處于全面推展的階段，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)的有效融合引起理論界、社會界的廣泛關(guān)注，針對此方面的研究需進(jìn)一步開展。

3.2內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)限邊界的研究

結(jié)合某市級公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展情況來看，自2016年審計(jì)辦公室成立至今，已開展多項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)調(diào)查、外審配合項(xiàng)目，在推進(jìn)醫(yī)院精細(xì)化管理方面發(fā)揮一定的作用，但隨著業(yè)務(wù)的推進(jìn)，審計(jì)工作面臨小機(jī)構(gòu)大職責(zé)等諸多問題，如審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，被審部門未充分認(rèn)識到審計(jì)報(bào)告對工作的指導(dǎo)意義，報(bào)告雖已出具但是未完成整改，審計(jì)效果大打折扣；部分部室為避免后續(xù)審計(jì)工作出現(xiàn)違規(guī)，在項(xiàng)目開展之初通過口頭或者程序形式申請審計(jì)辦公室介入政策的制定、征求相關(guān)政策意見指導(dǎo)，而其本職或者其他部門職責(zé)被忽視，轉(zhuǎn)嫁至本應(yīng)作為后置程序參與的審計(jì)部門等。產(chǎn)生以上問題的根源在于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限邊界不清，針對此方面的研究學(xué)術(shù)界并未涉及，或已有的研究也僅是其中一個環(huán)節(jié)的挖掘與分析，缺乏系統(tǒng)全面深入的研究，未來醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的研究可重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)權(quán)限邊界的研究。

3.3醫(yī)療業(yè)務(wù)與審計(jì)工作融合研究

醫(yī)療行業(yè)經(jīng)濟(jì)管理與企業(yè)相比具有特殊性，醫(yī)療行業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)管理的業(yè)務(wù)流程多且復(fù)雜，在處理過程中需考慮環(huán)節(jié)與因素較多，但目前針對醫(yī)療行業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)研究更多的是原則、職能、方向?qū)用娴模磥硌芯糠较蚩芍赜谕ㄟ^審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，提升審計(jì)信息化水平，實(shí)現(xiàn)業(yè)審融合、監(jiān)督與服務(wù)并舉，推動內(nèi)審工作向價(jià)值和戰(zhàn)略導(dǎo)向轉(zhuǎn)型，做到審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的協(xié)同、審計(jì)與財(cái)務(wù)的協(xié)同、審計(jì)與醫(yī)院基本活動的協(xié)同，從戰(zhàn)略高度形成閉環(huán)管理，構(gòu)建信息化平臺，全面集成醫(yī)院所有的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全面性，從源頭強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，實(shí)現(xiàn)全面、動態(tài)、預(yù)防為主的增值型審計(jì)目標(biāo)。針對業(yè)審融合的研究未來可將研究側(cè)重于探討如何發(fā)揮審計(jì)在業(yè)務(wù)活動中的獨(dú)立性、牽頭性的作用，深入挖掘分析業(yè)務(wù)流程再造、降低業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)成本及風(fēng)險(xiǎn)，提升業(yè)務(wù)活動效率及效益，使得業(yè)務(wù)部門充分配合審計(jì)部門并積極改正，達(dá)到切實(shí)提高業(yè)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量及效果的目的。

作者:壽紀(jì)霞 李瑞華 趙娟 郝義彬 陳慶