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1營(yíng)改增政策的概述

1.1營(yíng)改增的含義

營(yíng)改增是在我國(guó)新時(shí)期為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展所出臺(tái)的試點(diǎn)型稅收政策，從稅法角度來(lái)講，營(yíng)改增指的是將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀悾簿褪菍⑦^(guò)去應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅繳納，這樣可以有效簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)中的重復(fù)部分。在營(yíng)改增稅收政策實(shí)施后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅便可以轉(zhuǎn)增到產(chǎn)品或者服務(wù)增值部分的增值稅上，這樣一來(lái)企業(yè)便可以直接避免重復(fù)納稅的情況出現(xiàn)。

1.2營(yíng)改增實(shí)施的意義

根據(jù)1994年出臺(tái)的稅制規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅與增值稅需要分立并行，規(guī)定除了建筑業(yè)意外的第二產(chǎn)業(yè)全部需要繳納增值稅，部分第三產(chǎn)業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，這種將營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩者分立并行的政策是非常有利的。然而隨著近幾年我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，原有的稅收政策已經(jīng)無(wú)法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，這時(shí)就需要改進(jìn)稅制以適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在這種背景下，營(yíng)改增的實(shí)施就具有一定的必然性與合理性。營(yíng)改增的順利推行在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，從而促進(jìn)企業(yè)的向前發(fā)展，同時(shí)營(yíng)改增的實(shí)施也能夠刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需，提高我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而推動(dòng)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步調(diào)整，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)的穩(wěn)定具有積極意義。

2營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1對(duì)企業(yè)所得稅的影響

企業(yè)所得稅核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的最為重要的一部分。營(yíng)改增政策實(shí)施前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅前全部扣除，然而在營(yíng)改增政策實(shí)施后，大部分的稅負(fù)將會(huì)轉(zhuǎn)增到增值稅上，也就是說(shuō)企業(yè)所得稅前能夠抵扣的流轉(zhuǎn)稅將大幅減少。營(yíng)改增政策規(guī)定增值稅不能夠在所得稅稅前扣除，那么企業(yè)需要繳納的所得稅就會(huì)相應(yīng)增加，這就對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。營(yíng)改增政策實(shí)施前，企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)都可以作為成本費(fèi)用在所得稅前按照比率扣除，但是在營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)的成本費(fèi)用額扣除比例也會(huì)大幅減少，也就是說(shuō)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)都無(wú)法作為成本費(fèi)用在所得稅前扣除了。除此之外，營(yíng)改增也對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)有一定的影響。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，在其購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，原有的稅制政策規(guī)定是按照3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，但是在營(yíng)改增政策實(shí)施后，這一部分就不需要繳納了，固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本也就發(fā)生了改變，這對(duì)于企業(yè)核算造成了很大的影響。

2.2對(duì)企業(yè)現(xiàn)金核算和利潤(rùn)核算的影響

原有的稅制政策規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金核算和利潤(rùn)核算時(shí)往往過(guò)于重視成本、收入、營(yíng)業(yè)稅，由于現(xiàn)金流與稅負(fù)之間呈負(fù)相關(guān)性，因此企業(yè)預(yù)先繳納的稅金對(duì)現(xiàn)金核算具有很大的影響。通常情況下，企業(yè)都是先繳納相應(yīng)的稅款，然后再追平，這在具體的實(shí)踐過(guò)程中往往會(huì)造成企業(yè)預(yù)先繳納的稅金高于規(guī)定繳納稅金的情況出現(xiàn)。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)可以在獲取利潤(rùn)后再繳納稅金，這樣既可以避免現(xiàn)金流受到影響，也可以穩(wěn)定企業(yè)利潤(rùn)。

2.3對(duì)企業(yè)收入核算的影響

由于企業(yè)營(yíng)業(yè)稅中不包含進(jìn)項(xiàng)稅科目和銷項(xiàng)稅科目，因此，企業(yè)通常是根據(jù)實(shí)情入賬以計(jì)算具體收入，營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)收入核算的原則和方法都有一定的新變化。比如在服務(wù)產(chǎn)業(yè)中，增設(shè)了進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅，并且這兩項(xiàng)也被算入應(yīng)交稅金中核算，這樣企業(yè)應(yīng)納稅額就變成了同一時(shí)段內(nèi)銷項(xiàng)和稅項(xiàng)的差額，企業(yè)在進(jìn)行收入核算時(shí)就從原有的收支差額直接乘稅率改為按照相應(yīng)的稅率扣除銷項(xiàng)稅金后再確認(rèn)。

3營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

3.1調(diào)整納稅籌劃工作

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，企業(yè)需要盡快轉(zhuǎn)變思想，客觀分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，合理調(diào)整納稅籌劃工作，過(guò)去企業(yè)通常是采用財(cái)務(wù)部門自行承擔(dān)涉稅職責(zé)的傳統(tǒng)模式，但是在營(yíng)改增政策實(shí)施后，涉稅責(zé)任就需要財(cái)務(wù)部、維護(hù)部等多部門的共同承擔(dān)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的涉稅基礎(chǔ)工作管理績(jī)效與繳納增值稅金額、稅務(wù)大小、法律風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，因此企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)更應(yīng)該切實(shí)加強(qiáng)涉稅基礎(chǔ)工作管理力度，提高納稅籌劃水平，企業(yè)會(huì)計(jì)核算需要明確核算方式與原則，確定最為合理的企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程，促使增值稅專用發(fā)票開(kāi)具業(yè)務(wù)和票務(wù)管理行為規(guī)范化，特別是進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的檢查與抵扣環(huán)節(jié)，企業(yè)需要格外重視強(qiáng)化，避免出現(xiàn)漏稅的情況。

3.2優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響直接體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響上。為了減小營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，企業(yè)需要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理核算，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。增值稅都是彼此相關(guān)的，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用就是記錄企業(yè)增值稅產(chǎn)生的過(guò)程，因此，在平時(shí)的采購(gòu)與銷售環(huán)節(jié)中，企業(yè)需要注重財(cái)務(wù)處理在營(yíng)改增政策實(shí)施前后收入成本費(fèi)用記賬方式的區(qū)別，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)盡可能地為企業(yè)找到營(yíng)改增對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)的有利之處，進(jìn)而將其優(yōu)勢(shì)最大化。

3.3提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了改變，這就要求企業(yè)盡快提高會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)宣傳營(yíng)改增的改革內(nèi)容，促使稅務(wù)人員盡快地掌握相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)樹(shù)立正確的服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與其他部門以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，這樣可以最大限度地降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，促使其能夠嚴(yán)格區(qū)分不同的經(jīng)濟(jì)收入，嚴(yán)格遵循相關(guān)的法規(guī)政策。企業(yè)也可以建立完善的考核濕度，嚴(yán)格約束企業(yè)稅務(wù)人員，促使其快速提高業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量。

4結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策的實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期且艱巨的任務(wù)，它在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成了一定程度的影響，因此企業(yè)需要順應(yīng)稅制改革的需要，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，改進(jìn)企業(yè)核算，使其更好地適應(yīng)營(yíng)改增改革，從而促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

作者：趙莉萍 單位：黑龍江省電力有限公司物業(yè)管理分公司