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國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文1

【摘要】本文對(duì)國內(nèi)外內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，發(fā)現(xiàn)國外主要從內(nèi)部控制信息披露的影響因素、內(nèi)部控制報(bào)告自愿性披露與強(qiáng)制性披露、內(nèi)部控制信息披露的成本、內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷披露等方面進(jìn)行了研究；國內(nèi)主要是從內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀、有用性、影響因素與對(duì)上市公司內(nèi)部控制披露的評(píng)價(jià)與審核等方面進(jìn)行了研究；我國今后需要從內(nèi)部控制信息披露的格式和內(nèi)容規(guī)范、內(nèi)部控制信息披露的重要性和內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系等方面做深入研究。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；信息披露；文獻(xiàn)綜述

本文首先對(duì)內(nèi)部控制信息披露的國外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和研究，其次對(duì)內(nèi)部控制信息披露的國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行整理和研究，最后對(duì)國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，對(duì)我國未來內(nèi)部控制信息披露研究方向提出展望。

一、國外內(nèi)部控制信息披露文獻(xiàn)綜述

國外內(nèi)部控制信息披露的文獻(xiàn)比較豐富，但比較零散，其成果主要體現(xiàn)在對(duì)外披露內(nèi)部控制報(bào)告的影響因素，是自愿性披露還是強(qiáng)制性披露、內(nèi)部控制信息披露的成本與效益、與內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的披露對(duì)公司的影響等方面。

（一）內(nèi)部控制信息披露的影響因素研究

McMullen，Dorothy和Ragahunandank（1996）對(duì)1993年2221家公司的年報(bào)的研究表明，有742家提供了內(nèi)部控制報(bào)告，占 33.4%，他們還對(duì) 1989―1993年的4154家公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)平均有 26.5%的公司提供內(nèi)部控制報(bào)告，而財(cái)務(wù)報(bào)告有問題的公司中，僅有10.5%的公司提供內(nèi)部控制報(bào)告。小公司內(nèi)部控制報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告問題的相關(guān)關(guān)系更為明確，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告有問題的公司不大可能提供內(nèi)部控制報(bào)告。

（二）內(nèi)部控制報(bào)告需求與自愿性還是強(qiáng)制性披露研究

Hermanson（2000）通過對(duì)9種財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者（363份有效問卷）的調(diào)查研究表明，內(nèi)部控制報(bào)告改進(jìn)了內(nèi)部控制，提供了額外的與決策有用的信息。調(diào)查顯示被調(diào)查者非常認(rèn)可內(nèi)部控制的重要性，并且認(rèn)為內(nèi)部控制能為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供更好的保證。調(diào)查對(duì)象認(rèn)為自愿披露和強(qiáng)制披露內(nèi)部控制報(bào)告都能促進(jìn)披露公司的內(nèi)部控制，但自愿披露比強(qiáng)制披露在決策方面更有作用。

（三）內(nèi)部控制信息披露的成本研究

Stigler（1964）和 Benston（1973）從成本效益分析角度，認(rèn)為美國證券法對(duì)投資者的平均保護(hù)獲利的程度比花費(fèi)的成本要高得多。信息披露的成本非常高昂，包括：直接成本（公司制作并交付信息及保存資料、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師查核等各項(xiàng)支出），間接成本（公司職員、政府人員及投資者為符合信息公開所耗費(fèi)的時(shí)間），機(jī)會(huì)成本（在某些特定情形下有些資料因不能立即公開所導(dǎo)致的成本）。既然強(qiáng)制信息披露的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益，應(yīng)取消信息披露制度。

二、國內(nèi)內(nèi)部控制信息披露研究文獻(xiàn)綜述

（一）對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀研究

吳水澎等（2000）和饒盛華（2001）分別對(duì)曾經(jīng)轟動(dòng)一時(shí)、蜚聲全國，爾后面臨著破產(chǎn)境地的鄭百文和亞細(xì)亞兩家上市公司所作的分析表明，這兩家公司之所以經(jīng)營失敗，主要原因之一是其內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部監(jiān)督缺乏。由此他們都提出：所有上市公司必須建立健全其內(nèi)部控制體系，建立內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)管力量。

（二）對(duì)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的有用性研究

為了了解我國各界對(duì)內(nèi)部控制信息的認(rèn)識(shí)與需求，陳關(guān)亭（2003）在2003年2月對(duì)公司高層管理人員、財(cái)務(wù)主管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及高校學(xué)者進(jìn)行了專項(xiàng)問卷調(diào)查。經(jīng)過分析后得出：回答者強(qiáng)烈肯定內(nèi)部控制信息對(duì)企業(yè)管理的促進(jìn)作用，比較肯定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的保證作用以及提供附加信息的作用；肯定強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息對(duì)于企業(yè)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告的積極作用：在提供對(duì)投資者有效信息方面，回答者認(rèn)為強(qiáng)制性報(bào)告略優(yōu)于自愿性報(bào)告。同時(shí)，回答者強(qiáng)烈同意應(yīng)該強(qiáng)制要求上市公司提供內(nèi)部控制信息，并比較認(rèn)可該報(bào)告應(yīng)由外部審計(jì)師進(jìn)行審核。楊雄勝等（2007）對(duì)我國內(nèi)部控制的社會(huì)認(rèn)同度進(jìn)行研究，通過我國對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)同度進(jìn)行研究后認(rèn)為，公司治理在我國仍缺乏應(yīng)有的認(rèn)同。

（三）對(duì)內(nèi)部控制信息披露的影響因素研究

蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為樣本，對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)胶谩⒇?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高的上市公司越傾向于披露內(nèi)部控制信息，而財(cái)務(wù)狀況異常（即股票交易被特別處理）的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力明顯不足。方紅星、孫G（2008）以上海證券交易所2006年的《上證所上市公司內(nèi)部控制指引》為契機(jī)，利用2006年年報(bào)資料，對(duì)滬市非金融業(yè)上市公司炔靠刂菩畔⑴露行為及其動(dòng)因進(jìn)行實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)滬市上市公司未按照《指引》的要求披露內(nèi)部控制信息；監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重大事項(xiàng)和公司治理中披露內(nèi)部控制信息的上市公司較多，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的公司較少；在海外上市、上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大、外部審計(jì)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、控制人為國有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)披露內(nèi)部控制情況的信息

（四）對(duì)上市公司內(nèi)部控制披露的評(píng)價(jià)與審核研究

仇瑩（2005）提出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型。何鳳平、吳軍（2005）認(rèn)為上市公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的信息披露，兩者缺一不可，不能孰輕孰重。張剛、周云鵬（2004）提出為了滿足投資者需求，減少信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具針對(duì)其內(nèi)部控制整體框架的期間性內(nèi)部控制審核報(bào)告。陳關(guān)亭、張少華（2003）針對(duì)上市公司內(nèi)部控制的信息披露及其審核問題，經(jīng)問卷調(diào)查和分析論證，認(rèn)為我國應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求所有上市公司在年報(bào)中披露內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)告發(fā)表審核意見。

三、國內(nèi)外內(nèi)部控制信息披露研究文獻(xiàn)述評(píng)及未來研究展望

綜上可見，國外學(xué)者內(nèi)部控制信息披露研究開始于20世紀(jì)90年代，文獻(xiàn)的成果主要集中在以下幾方面：1.業(yè)績(jī)好的公司愿意選擇自愿性披露內(nèi)部控制信息。2.內(nèi)部控制報(bào)告的使用者非常認(rèn)可內(nèi)部控制報(bào)告，認(rèn)為內(nèi)部控制報(bào)告的自愿性披露對(duì)決策更有作用。3.薩班斯法案的頒布使得公司的內(nèi)部控制信息披露更具有強(qiáng)制性的要求，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊有抑制作用，但是可能成本很高，管理層會(huì)質(zhì)疑內(nèi)部控制信息披露的成本效益。4.2002年薩班斯法案頒布后，學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在披露內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷方面的研究。

國內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究主要局限于對(duì)國外有關(guān)法律和學(xué)術(shù)成果的引入和介紹及對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的描述性統(tǒng)計(jì)及其影響因素的分析，研究的范圍較窄，并且缺乏深度。目標(biāo)、披露框架、披露內(nèi)容及可操作性指導(dǎo)規(guī)范方面缺乏相關(guān)研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡吉甫.上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究[J].山東經(jīng)濟(jì).2005，（04）：3135

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文2

一、抽樣調(diào)查的方法和樣本

根據(jù)泉山區(qū)工商聯(lián)統(tǒng)計(jì)，截至2011年底，泉山區(qū)共有小微企業(yè)458家。筆者采用組織形式分類的方式隨機(jī)抽取了100家小微企業(yè)，其中公司制企業(yè)50家，占樣本總數(shù)的50%；其次是獨(dú)資企業(yè)25家，占樣本總數(shù)的25%；合伙企業(yè)25家，占樣本總數(shù)的25%。應(yīng)該說調(diào)查樣本具有一定的廣泛性和代表性，調(diào)查資料能夠比較客觀地反映泉山區(qū)小微企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

二、當(dāng)前徐州泉山區(qū)小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.對(duì)內(nèi)部控制有一定認(rèn)知但尚不到位

為了考察中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知情況，問卷主要設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制適用范圍、內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制參與者等幾個(gè)問題。在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制適用范圍的認(rèn)知上，有32家企業(yè)的被訪問者認(rèn)為只適用于企業(yè)，占到總數(shù)的1/3以上，有57家認(rèn)為不但適用于企業(yè)而且適用于事業(yè)及國家機(jī)關(guān)等單位。可見很多中小企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制適用范圍的認(rèn)知還存在偏差。

2.小微企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全

制度建設(shè)是制度執(zhí)行的前提，內(nèi)部控制制度建立得好壞與否，將直接影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和內(nèi)部控制的效果。在被調(diào)查的企業(yè)中，有17家未建立內(nèi)部控制制度，占被調(diào)查企業(yè)的17%；有58家將內(nèi)部控制融合在企業(yè)規(guī)章制度中，占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的近2/3，這種做法可能是中小企業(yè)的一種現(xiàn)實(shí)選擇，但是這樣做不能引起對(duì)內(nèi)部控制的足夠重視，會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。被調(diào)查企業(yè)只有15家建立了單獨(dú)的內(nèi)部控制制度，僅占總數(shù)的15%。

3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不理想

如果有了好的內(nèi)部控制制度，而執(zhí)行不好，那么內(nèi)部控制制度的效果也就無從談起。因此有必要再了解一下內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，本次主要進(jìn)行了內(nèi)部控制總體執(zhí)行情況的調(diào)查。在被調(diào)查的73家建有內(nèi)部控制制度的小微業(yè)中，有4家認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行得不好；有41家認(rèn)為部分執(zhí)行不好，部分執(zhí)行較好；　有28家認(rèn)為總體執(zhí)行效果較好，只占總數(shù)的28%，而沒有一家認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行得很好。

三、政策建議

隨著市場(chǎng)化改革的不斷深入和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制越來越重要。結(jié)合本次調(diào)查，建議如下：

1.加強(qiáng)理論研究和宣傳教育，統(tǒng)一對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

雖然我國理論界近年來在內(nèi)部控制理論方面試圖緊跟國外的先進(jìn)水平，但必須承認(rèn)的是，我國在內(nèi)部控制方面的理論研究仍然比較滯后，至今尚未正式形成權(quán)威性高、得到廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制概念。因而對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識(shí)不一，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架。我國的理論界應(yīng)及時(shí)順應(yīng)內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢(shì)，密切關(guān)注國際內(nèi)部控制相關(guān)理論的演進(jìn)，同時(shí)緊密結(jié)合我國的具體國情，以形成具有中國特色的一套內(nèi)部控制整體框架。

2.專門建立適應(yīng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度

目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的狀況整體不樂觀，這與缺乏專門針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度有密切關(guān)系。針對(duì)這種情況，財(cái)政部應(yīng)當(dāng)考慮中小企業(yè)與大企業(yè)內(nèi)部控制的差異性，盡快借鑒國外的有益經(jīng)驗(yàn)，制定我國的中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，以幫助中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制。

3.優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┨囟ㄕ吆统绦虬l(fā)生影響的各種因素。控制環(huán)境主要反映企業(yè)內(nèi)部管理者、所有者及其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)知和行動(dòng)，即構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍。中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)所有者、經(jīng)營者造就的。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)所有者、經(jīng)營者是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。所有者和經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)方式，決定一個(gè)企業(yè)管理的特點(diǎn)和企業(yè)文化。因此企業(yè)所有者和經(jīng)營者要認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制的重要性與必要性，并自覺接受監(jiān)督。良好的控制環(huán)境僅僅有領(lǐng)導(dǎo)的主觀努力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)并完善公司治理。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，不能僅為面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡(jiǎn)使關(guān)鍵職能缺失，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)，確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對(duì)其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級(jí)信息的溝通，避免機(jī)構(gòu)重復(fù)，以最小費(fèi)用取得最大效果。企業(yè)文化在營造內(nèi)部控制環(huán)境中同樣具有舉足輕重的作用。企業(yè)文化包括道德、行為標(biāo)準(zhǔn)及如何在業(yè)務(wù)中溝通與強(qiáng)化，企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表達(dá)，管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會(huì)發(fā)生。企業(yè)應(yīng)積極建設(shè)具有凝聚力的企業(yè)文化，創(chuàng)造有利的內(nèi)部控制環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1] 鄧春華.企業(yè)內(nèi)部控制：現(xiàn)狀及發(fā)展建議[J].審計(jì)研究，2005，（3）：72-75.

[2] 楊雄勝，李翔，邱冠華.中國內(nèi)部控制的社會(huì)認(rèn)同度研究[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（8）：60-67.

[3] 賀欣.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查研究[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2005，（10）：44-　46.

[4] 張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的范圍、性質(zhì)與概念體系——基于系統(tǒng)和整體效率視角的研究[J].會(huì)計(jì)研究，　2007，（7）：36-43.

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文3

近年來，我國內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展階段。2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為規(guī)范內(nèi)部控制奠定了基礎(chǔ)。2010年五部委再次出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制制度體系，使我國內(nèi)部控制建設(shè)逐步走向規(guī)范化。[1]而美國早在1936年《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中就首次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，并取得了豐碩的研究成果。相比歐美發(fā)達(dá)國家，我國內(nèi)部控制研究起步晚，尚未形成完善的理論和制度體系，使得我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)不可避免地存在一些問題。因此。本文通過對(duì)2013年我國上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，總結(jié)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題并提出相應(yīng)建議，促進(jìn)我國上市公司的健康發(fā)展。

二、文獻(xiàn)回顧

國外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究較早，在理論和實(shí)證方面積累了豐富的研究成果。Bodnar（1975）通過建立數(shù)據(jù)模型衡量?jī)?nèi)部控制的可靠性，研究發(fā)現(xiàn)新內(nèi)部控制措施的實(shí)施，不但沒有提高內(nèi)部控制的可靠性，反而導(dǎo)致了內(nèi)部控制可靠性的下降。[2]Barfield（1975）使用時(shí)間序列模型定量分析內(nèi)部控制的效果，并詳細(xì)研究了各種內(nèi)部控制因素之間的相關(guān)性。但是由于企業(yè)實(shí)務(wù)中使用內(nèi)部控制模型的成本較高且對(duì)公司數(shù)據(jù)的完整性要求較高，所以應(yīng)用并不廣泛。[3]

國內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)證研究近年來才發(fā)展起來。林斌、饒靜（2009）基于信號(hào)傳遞理論，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制投入資源大、設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門的成長(zhǎng)型上市公司更傾向于主動(dòng)披露企業(yè)內(nèi)控情況；而財(cái)務(wù)狀況不良、組織結(jié)構(gòu)頻繁變動(dòng)、上市時(shí)間較長(zhǎng)和存在違法違規(guī)行為的公司不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制披露。[4]胡為民（2012）從企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略出發(fā)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制基本指數(shù)，并將內(nèi)部控制重大缺陷作為基本評(píng)價(jià)指標(biāo)，在對(duì)內(nèi)部控制基本指數(shù)進(jìn)行了補(bǔ)充與修正后，構(gòu)建出內(nèi)部控制綜合指數(shù)，并利用所構(gòu)建的指數(shù)進(jìn)行實(shí)證研究，研究發(fā)現(xiàn)，主動(dòng)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行效果更好。[5]

我國學(xué)者主要集中于內(nèi)控理論和評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究，而本文對(duì)上市公司內(nèi)部控制運(yùn)行效果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可以豐富國內(nèi)內(nèi)部控制的研究，具有必要性。本文統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來源于深圳市國泰安信息技術(shù)有限公司的“內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫”中的2340家上市公司。

三、我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在兩方面：一是管理者內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。內(nèi)控制度的建立、完善和運(yùn)行效果是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，出于短期利益的考慮，許多管理者認(rèn)為內(nèi)部控制投入成本高而運(yùn)行效果差，忽視內(nèi)部控制對(duì)公司運(yùn)營的長(zhǎng)期作用，致使公司內(nèi)部控制局限于形式而難以在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮作用。二是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不合理，由于我國內(nèi)部控制理論尚不完善，國家內(nèi)部控制體系尚不健全，公司內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)上存在缺陷。有些上市公司內(nèi)部控制制度過于死板，盲目照搬照抄知名企業(yè)內(nèi)控制度而忽視企業(yè)自身情況，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行難度大、執(zhí)行效果差。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

在經(jīng)濟(jì)和信息高速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，上市公司面臨更加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境、日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，致使上市公司面臨前所未有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然要求。在本文的統(tǒng)計(jì)中，只有15.6%的上市公司明確建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，超過80%的上市公司并未建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，也沒有在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中做出披露。由此可見，我國上司公司普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善的問題，尤其是意想不到的突況會(huì)給上市公司帶來難以彌補(bǔ)的損失。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督不力

在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，對(duì)執(zhí)行效果的監(jiān)督和反饋是不可或缺的一環(huán)。在我國，常見的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。如果一家公司能夠建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)并充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，則能極大地提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。本文統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，54.6%的上市公司建立了內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而接近半數(shù)的上市公司未建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)或內(nèi)控機(jī)構(gòu)受控于總經(jīng)理，不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、提高我國上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)

發(fā)達(dá)國家內(nèi)部控制的相關(guān)理論和法律體系已經(jīng)比較健全，尤其是2004年出臺(tái)的薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了一系列嚴(yán)格而具體的規(guī)定。因此，我國政府部門在制定內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)時(shí)，可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，但是切勿盲目照搬照抄，而應(yīng)本著“取其精華，去其糟粕”的精神，達(dá)到“以我為主，為我所用”的效果。

（二）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

針對(duì)管理層內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)的問題，可定期管理人員培訓(xùn)、借鑒知名案例進(jìn)行教育宣傳等方式增強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)；針對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不合理的問題，公司可通過部門專業(yè)人員（如內(nèi)部審計(jì)人員、事務(wù)所人員）進(jìn)行內(nèi)部控制的檢查、完善和再設(shè)計(jì)。此外，提高董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，防止任何人的主觀意志凌駕于董事會(huì)之上，保證董事會(huì)決策的獨(dú)立性。

（三）健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的基礎(chǔ)工作是提高管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，監(jiān)督和制約管理者權(quán)利的下放，即管理者合理授權(quán)。同時(shí)健全公司預(yù)算機(jī)制，并設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。預(yù)算執(zhí)行效果好的部門職工和負(fù)責(zé)人，給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)；預(yù)算執(zhí)行效果差的部門負(fù)責(zé)人則進(jìn)行適當(dāng)懲處。還需建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l例，包括管理權(quán)力的約束與制衡、職工的部門調(diào)動(dòng)和定期輪崗等。通過風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，保持上市公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏銳性，爭(zhēng)取更多時(shí)間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，減少公司損失。

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文4

一、課題研究目的

《論內(nèi)部控制理論創(chuàng)新研究》的研究目的是：就新環(huán)境下，信息技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要素的影響，分析企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，探討內(nèi)部控制理念的創(chuàng)新，以期達(dá)到充分利用信息技術(shù)來提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

二、課題研究意義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)理論和管理實(shí)踐表明，企業(yè)一切管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，科學(xué)與技術(shù)突飛猛進(jìn)，經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、信息化進(jìn)程的加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要提高起核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，勢(shì)必要強(qiáng)化其內(nèi)部控制。現(xiàn)如今，信息技術(shù)在日常生活中日益廣泛和深入，在企業(yè)中也是如此，利用信息技術(shù)來管理企業(yè)已變成主流，因此，對(duì)內(nèi)部控制的理念創(chuàng)新研究就有著非常重要的意義。

三、研究背景

xx年7月，財(cái)政部相關(guān)部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),著手建設(shè)中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)、國資委、上交所、深交所、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等單位也紛紛著手內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的制定及研究工作。我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)被置于一個(gè)空前的高度。但是，我國對(duì)內(nèi)部控制理論的研究和實(shí)踐與國外相比，無論在廣度還是深度上都有較大差距。

近年來我國信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，手工管理方式在企業(yè)管理等需要大量事務(wù)處理的應(yīng)用中已顯得不相適應(yīng)，采用信息技術(shù)提高管理質(zhì)量和管理水平勢(shì)在必行。這就給我們提出了一個(gè)新的課題，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理念中的控制活動(dòng)由對(duì)人控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)共同控制。這就要求我們?cè)诳刂评砟钪杏兴鶆?chuàng)新。

四、課題研究?jī)?nèi)容

(一) 研究的主要內(nèi)容

1.內(nèi)部控制理念發(fā)展的歷史沿革及發(fā)展趨勢(shì)展望;

2.我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析;

3.內(nèi)部控制理念在企業(yè)經(jīng)營中的重要性;

4.內(nèi)部控制理念創(chuàng)新：

(1)企業(yè)內(nèi)部的觀念創(chuàng)新：包括內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性、注重企業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)、注重企業(yè)文化的灌注、創(chuàng)造開發(fā)思維的學(xué)習(xí)環(huán)境等等。

(2)企業(yè)內(nèi)部的制度創(chuàng)新：如因環(huán)境的改變對(duì)原有不和諧的制度加以刪除、改革，在原有的制度上加以創(chuàng)新等。

(3)企業(yè)內(nèi)部的管理創(chuàng)新：如管理層次、管理體制、管理方法等等。

(4)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新：系統(tǒng)開發(fā)的控制、系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)維護(hù)的控制、防治病毒的控制等等。

5.內(nèi)部控制觀念創(chuàng)新之后對(duì)企業(yè)的影響。

五、論文提綱

前言

內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、信息化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)劇增，單純依賴原有的內(nèi)部控制理念已難以應(yīng)對(duì)激烈多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制的理念需要得到創(chuàng)新。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵與構(gòu)成要素

(一)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

(二)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

1.控制環(huán)境

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

3.控制活動(dòng)

4.信息與溝通

5.監(jiān)控

二、內(nèi)部控制的發(fā)展簡(jiǎn)史

三、我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

四、信息技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要素的影響

(一)控制環(huán)境得到改善

(二)控制風(fēng)險(xiǎn)加大

(三)控制活動(dòng)發(fā)生變化

(四)信息與溝通方便快捷

(五)監(jiān)控任務(wù)增加

五、內(nèi)部控制理念的創(chuàng)新

(一)企業(yè)內(nèi)部的觀念創(chuàng)新

(二)企業(yè)內(nèi)部的制度創(chuàng)新

(三)企業(yè)內(nèi)部的管理創(chuàng)新

(四)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新

六、創(chuàng)新點(diǎn)

1.建立信息技術(shù)運(yùn)用到內(nèi)部控制的理論體系與方法。

2.針對(duì)信息技術(shù)，建立新的內(nèi)部控制制度。

七、參考文獻(xiàn)

1.王利彥、張繼東 《企業(yè)內(nèi)部控制》 機(jī)械工業(yè)出版社 xx年年8月出版;

2.示嫣紅 《企業(yè)內(nèi)部控制》 浙江大學(xué)出版社 2010年1月出版;

3.顏夢(mèng)玉 《淺談企業(yè)內(nèi)部控制》 《企業(yè)家天地》xx年年第11期;

4.李連華 《企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)》 《會(huì)計(jì)研究》 xx年第2期;

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文5

[關(guān)鍵詞]董事會(huì)特征；內(nèi)部控制

一、引言

從2002年美國國會(huì)頒布SOX法案到2008年我國財(cái)政部、審計(jì)署等多部門聯(lián)合基本規(guī)范指引文件，再到2010年配套指引以來，內(nèi)部控制一直是學(xué)術(shù)界和理論界探討和研究的熱點(diǎn)話題。作為現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組成部分，內(nèi)部控制在提升上市公司運(yùn)作管理效率和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要作用。

同時(shí)，董事會(huì)作為公司治理的重要組成部分，直接決定著公司資源配置效率，其在增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性方面也發(fā)揮著不可或缺的重要作用。

而已有的研究目前主要集中于從公司治理層面來著手提升內(nèi)部控制有效性，而此次研究的預(yù)期目標(biāo)是通過分化、梳理國內(nèi)外內(nèi)部控制和董事會(huì)特征二者之間的文獻(xiàn)綜述，為進(jìn)一步探討二者之間的關(guān)系做好鋪墊。

二、董事會(huì)特征與內(nèi)部控制有效性的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

學(xué)術(shù)界對(duì)董事會(huì)的研究成果比較多，目前學(xué)者們主要通過以下幾個(gè)角度來研究董事會(huì)特征問題：董事會(huì)規(guī)模、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職情況、董事會(huì)會(huì)議頻次、獨(dú)立董事比例等。

（一）董事會(huì)規(guī)模與內(nèi)部控制有效性的研究現(xiàn)狀

關(guān)于董事會(huì)規(guī)模對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響，國內(nèi)外學(xué)者有著不同的結(jié)論。

喬旭東（2003）通過構(gòu)建上市公司年度報(bào)告自愿披露模型來實(shí)證分析影響我國上市公司自愿披露信息的因素后發(fā)現(xiàn)董事會(huì)的規(guī)模與公司自愿披露之間并沒有顯著的相關(guān)性關(guān)系。

但是組織理論認(rèn)為大規(guī)模的組織中其交流和溝通效率會(huì)收到阻礙，從而會(huì)增加組織的溝通成本。而大型董事會(huì)成員之間的溝通不暢，必然會(huì)影響到董事會(huì)的決策效率。Jensen（1993）等的研究顯示規(guī)模較大的董事會(huì)的工作效率是低下的，這種低效率會(huì)導(dǎo)致管理層傳遞虛假信息給董事會(huì)，進(jìn)而損害股東的相關(guān)利益。然而那些小規(guī)模的董事會(huì)又會(huì)由于專業(yè)能力的缺乏導(dǎo)致董事會(huì)不能充分發(fā)揮其功能和作用。國外學(xué)者的研究成果顯示董事會(huì)比較合理的人數(shù)規(guī)模是7到12人，這意味著保持適當(dāng)?shù)亩聲?huì)規(guī)模才能保證公司內(nèi)部控制的效率和效果。

沈藝峰（2002）的研究顯示導(dǎo)致ST公司董事會(huì)治理失敗的一個(gè)重要原因是董事會(huì)規(guī)模過大。作為內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)是否自愿披露信息也是學(xué)者們研究的重要方面。喬旭東（2003）通過構(gòu)建上市公司年度報(bào)告自愿披露模型來實(shí)證分析上市公司自愿披露信息的影響因素后認(rèn)為董事會(huì)的規(guī)模與公司自愿披露之間并沒有顯著的相關(guān)性關(guān)系。

可見，隨著董事會(huì)規(guī)模的發(fā)展，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模越大，會(huì)增加組織間的溝通和交流成本，從而導(dǎo)致組織的管理效率低下，反而不利于提高內(nèi)部控制的有效性。

（二）兩職狀態(tài)與內(nèi)部控制有效性的研究現(xiàn)狀

委托理論的基本理念是委托人和人之間的監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系：董事長(zhǎng)代表委托人監(jiān)督總經(jīng)理，保護(hù)委托人的利益；而被監(jiān)督人總經(jīng)理在與董事長(zhǎng)的博弈中會(huì)尋求自身

利益的最大化。表面看來，如果董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一，那么這種監(jiān)督與被監(jiān)督的平衡關(guān)系就會(huì)被破壞，容易使得董事會(huì)被內(nèi)部人控制，自然會(huì)降低內(nèi)部控制的有效性。

學(xué)者們研究也證明了以上論點(diǎn)。Forke（1992）認(rèn)為，在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由同一個(gè)人擔(dān)任的情況下，原有的監(jiān)督制衡機(jī)制會(huì)完全失效，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理這兩者的利益會(huì)緊密聯(lián)系在一起， 因此在兩職合一的情況下企業(yè)自主披露內(nèi)部控制相關(guān)信息的可能性微乎其微，因此董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一狀態(tài)和內(nèi)部控制有效性水平之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。

我國學(xué)者也有類似的結(jié)論。殷楓（2006）以我國上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由同一人擔(dān)任會(huì)造成權(quán)利過于集中，從而憑借其優(yōu)勢(shì)地位限制其他董事運(yùn)用監(jiān)督權(quán)利，因此董事長(zhǎng)也不會(huì)向外披露公司信息，這種情況下，只會(huì)損害中小股東的利益，不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。

當(dāng)然也有學(xué)者有不同的觀點(diǎn)，我國學(xué)者鐘偉強(qiáng)和張?zhí)煳鳎?006）通過對(duì)比分析2004年上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，中國上市公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職狀態(tài)和是否自愿披露內(nèi)部控制信息之間并沒有直接的關(guān)系，這意味著董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職設(shè)置狀態(tài)，并不會(huì)影響到企業(yè)的內(nèi)部控制有效性。

從已有的文獻(xiàn)研究可以看出，多數(shù)學(xué)者傾向于董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的兩職分離有利于提高內(nèi)部控制的有效性。

（三）董事會(huì)獨(dú)立性與內(nèi)部控制有效性的研究現(xiàn)狀

所謂獨(dú)立性，一般指獨(dú)立董事在公司董事會(huì)中所占的比例，很多學(xué)者都使用這個(gè)指標(biāo)來研究?jī)?nèi)部控制有效性的問題。早在1983年，F(xiàn)ama和Jansen就指出獨(dú)立董事的比例與公司內(nèi)部控制有效性之間呈正相關(guān)關(guān)系，他們認(rèn)為外部董事在董事會(huì)中的比例越高，意味著外部董事就越能憑借其專業(yè)能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中存在的問題，從而更能有效地遏制管理層的機(jī)會(huì)主義行為。公司在外部董事的壓力下也會(huì)更加積極地披露內(nèi)部控制信息，從而達(dá)到提高內(nèi)部控制有效性的目的。在后來的研究中，學(xué)者們反復(fù)證明了這一結(jié)論，Chen（2000）也得出了獨(dú)立董事比例與公司信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。

國內(nèi)學(xué)者關(guān)于獨(dú)董比例與內(nèi)部控制有效性的研究結(jié)論卻不盡相同。喬旭東（2003）系統(tǒng)分析了所有影響公司信息披露的因素后認(rèn)為獨(dú)立董事與公司信息披露之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，即獨(dú)立董事比例越高，公司自愿披露信息的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)。鐘偉強(qiáng)和張?zhí)煳鳎?006）則認(rèn)為由于我國尚未建立起有效的制度體系來激勵(lì)獨(dú)立董事的監(jiān)督和約束行為，而獨(dú)立董事由于自身力量的薄弱，其合法權(quán)益很難得到有效的保護(hù)，因此獨(dú)立董事的比例對(duì)公司的自愿披露水平不會(huì)產(chǎn)生顯著的正面影響。

三、小結(jié)

縱觀目前的國內(nèi)外文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外學(xué)者對(duì)董事會(huì)特征和內(nèi)部控制有效性都進(jìn)行了深入而廣泛的研究，也取得了很豐碩的研究成果，基本認(rèn)同董事會(huì)特征與內(nèi)部控制有效性之間存在著相關(guān)性。但是不同的學(xué)者對(duì)于同一董事會(huì)特征與內(nèi)部控制有效性之間的影響卻有著不同的結(jié)論，這為進(jìn)一步的研究指明了方向。

參考文獻(xiàn)

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國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制效率 內(nèi)部控制缺陷 公司治理

內(nèi)部控制理論的演進(jìn)，主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架五個(gè)階段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性越來越突出。內(nèi)部控制是公司內(nèi)部治理機(jī)制的基石，有效的內(nèi)部控制能夠確保公司的正常運(yùn)作與發(fā)展；內(nèi)部控制效率的高低，意味著公司運(yùn)作的好壞。本文擬通過對(duì)國內(nèi)外主要學(xué)術(shù)刊物發(fā)表的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，目的在于對(duì)該領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹和總結(jié)，以期望能夠?yàn)槲覈趦?nèi)部控制效率領(lǐng)域的研究，提供一些有益的幫助。

一、西方國家內(nèi)部控制效率研究綜述

（ 一 ）內(nèi)部控制效率研究回顧 安然、世通等舞弊案件的爆發(fā)，充分說明內(nèi)部控制失效會(huì)給投資者、公司員工和其他利益相關(guān)者帶來巨大的損失。為了加大對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，2002年美國頒布了SOX法案，以提高公司所披露信息的準(zhǔn)確性和可靠性，重建投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。根據(jù)SOX法案302和404條款的要求，在美國的公眾公司必須在定期報(bào)告中公開披露管理層的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，由于內(nèi)部控制數(shù)據(jù)可以公開獲得，這也為進(jìn)行實(shí)證研究提供了大量數(shù)據(jù)。在國外的實(shí)證研究中，通常以內(nèi)部控制缺陷來衡量?jī)?nèi)部控制效率（Doyle et al.，2007；Ashbaugh-Skaife et al.，2009）。一些學(xué)者從內(nèi)部控制缺陷的決定因素出發(fā)，分析了存在內(nèi)部控制缺陷的公司所具有的特征。Ge和Mcvay（2005）認(rèn)為，發(fā)生重大內(nèi)部控制缺陷的概率與公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度正相關(guān)，與公司規(guī)模和盈利能力負(fù)相關(guān)；Doyle et al.（2007）則發(fā)現(xiàn)，規(guī)模較小、成立時(shí)間較短、財(cái)務(wù)狀況差、業(yè)務(wù)復(fù)雜、增長(zhǎng)速度快或處于重組階段的公司，存在重大內(nèi)部控制缺陷的可能性比較大。可以看出，公司規(guī)模、盈利能力、財(cái)務(wù)狀況以及公司業(yè)務(wù)等方面，都有可能對(duì)內(nèi)部控制效率的高低產(chǎn)生影響。在SOX 法案404條款及SEC的配套規(guī)定下，在上市公司的定期報(bào)告中必須披露內(nèi)部控制的重大缺陷（Material weakness），而對(duì)于重要缺陷（Significant deficiency）和控制弱點(diǎn)（Control deficiency）則屬于自愿性披露。Hamersley et.al（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷披露及其特征具有信息含量，能夠向市場(chǎng)傳遞信息。內(nèi)部控制存在缺陷的公司，往往財(cái)務(wù)信息質(zhì)量較低，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性較大，客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)模式與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響，許多學(xué)者進(jìn)一步研究了內(nèi)部控制缺陷所帶來的經(jīng)濟(jì)后果。把缺陷存在視為風(fēng)險(xiǎn)較高的標(biāo)志，研究其對(duì)審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)師變更和審計(jì)延遲的影響。審計(jì)依賴于內(nèi)部控制，審計(jì)師利用被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，可以減少審計(jì)時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，不但會(huì)增加審計(jì)工作強(qiáng)度和審計(jì)成本，還會(huì)增加審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)師會(huì)傾向于收取更高的審計(jì)費(fèi)用。Hogan和Wilkins（2008）認(rèn)為較高的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，將導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。實(shí)證研究結(jié)論證明了這一觀點(diǎn)，即內(nèi)部控制存在缺陷的公司，審計(jì)費(fèi)用明顯較高。J.Bedard et.al（2006）認(rèn)為在非加速申報(bào)下，披露內(nèi)部控制需支付更多的審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)師事務(wù)所在非加速申報(bào)下采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)定價(jià)的方法，針對(duì)公司存在的內(nèi)部控制問題會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用。R.Hoitash et.al（2008）選擇了加速申報(bào)的樣本，檢驗(yàn)了內(nèi)部控制信息披露對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。他們發(fā)現(xiàn)針對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師傾向于收取更高的審計(jì)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用隨著公司內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度的增加而增加。內(nèi)部控制效率的高低是影響審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高的公司，往往財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較高，客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，容易退出高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。國外學(xué)者通過研究?jī)?nèi)部控制與審計(jì)的相關(guān)性，在一定程度上檢驗(yàn)了內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)師變更的影響效應(yīng)。SOX法案404條款要求審計(jì)師必須對(duì)管理層的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審核，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。Chan Li（2007）和Yun-Chia Yan（2007）在他們的博士論文中都指出，公司在收到負(fù)面內(nèi)部控制審核意見之后，容易發(fā)生主動(dòng)解聘審計(jì)師現(xiàn)象。Zhang et.al （2007） 的研究結(jié)論表明，審計(jì)師獨(dú)立性越強(qiáng)，越容易發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制缺陷；最近年度發(fā)生審計(jì)師變更的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性比較大。Krishnan（2005）認(rèn)為，與內(nèi)部控制不存在缺陷的公司相比較，內(nèi)部控制存在缺陷的公司發(fā)生審計(jì)師變更的可能性更大。一些民間組織的調(diào)查報(bào)告也證實(shí)了這一結(jié)論，如FEI的研究發(fā)現(xiàn)，那些披露重大控制弱點(diǎn)的公司中有44%的公司選擇變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即從原來的四大改為較小的事務(wù)所審計(jì)。

（ 二 ）內(nèi)部控制效率研究述評(píng) 還有一些學(xué)者認(rèn)為，存在內(nèi)部控制缺陷的公司，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，審計(jì)師需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，加大審計(jì)投入，從而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間的延長(zhǎng)。因此，檢驗(yàn)了內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響。Chan Li （2007）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷的存在，將會(huì)導(dǎo)致更長(zhǎng)的審計(jì)延遲。Michael et.al（2006）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制水平的高低對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯有顯著影響，即內(nèi)部控制效率越高，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯較短。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的出現(xiàn)與更長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯相關(guān)；與具體的重大缺陷相比，一般重大缺陷與更長(zhǎng)時(shí)間的時(shí)滯相關(guān)性更為顯著。總之，較低的內(nèi)部控制效率會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告披露的及時(shí)性，內(nèi)部控制缺陷的存在會(huì)導(dǎo)致更長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。

二、我國內(nèi)部控制效率研究綜述

（ 一 ）內(nèi)部控制效率研究回顧 隨著政府保護(hù)投資者的意識(shí)日益增強(qiáng)，從90年代開始，政府加大了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度。在我國內(nèi)部控制的建設(shè)中，財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和證券交易所等監(jiān)管部門起到了重要的推動(dòng)作用。2008年和2010年，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，在基本建成我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的同時(shí)，確立了企業(yè)內(nèi)控有效性的自我評(píng)價(jià)制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，由此推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)控體系貫徹實(shí)施步入了法制化、規(guī)范化發(fā)展的新階段（劉玉廷、王宏，2010）。由于內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的局限性，我國對(duì)內(nèi)部控制效率的研究以規(guī)范分析為主，從理論上分析公司治理結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)制度、信息技術(shù)、分工和控制權(quán)配置、資源基礎(chǔ)觀以及人的行為等因素對(duì)內(nèi)部控制效率的影響。公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，一直是國內(nèi)學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。國內(nèi)學(xué)術(shù)界存在著三種觀點(diǎn)：（1）內(nèi)部控制包含公司治理，將公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素；（2）公司治理包含內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)公司治理的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；（3）內(nèi)部控制與公司治理相互交叉與重疊，具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。雖然目前并沒有統(tǒng)一的結(jié)論，但不可否認(rèn)的是，內(nèi)部控制與公司治理之間具有密切的內(nèi)在聯(lián)系。因此，公司治理是否會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部控制效率，也引起了國內(nèi)學(xué)者的普遍關(guān)注。吳粒、滕麗丹（2005）指出，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素，不同公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制制度效率是不同的。徐桂菊（2006）把內(nèi)部控制分為以下幾個(gè)層次：以股東為主體的董事會(huì)關(guān)鍵控制，以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制，以監(jiān)事會(huì)為主體的監(jiān)督控制。內(nèi)部控制的效率主要取決于這三個(gè)層次的控制效率，這是因?yàn)樵诓煌闹卫砟Ｊ街校聲?huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置和功能存在差異，所以不同的治理模式的內(nèi)部控制效率也不同。任悅（2009）指出，公司治理與內(nèi)部控制的嵌合關(guān)系，決定了公司治理是否完善對(duì)內(nèi)部控制效率會(huì)產(chǎn)生重大影響。馮均科（2001）認(rèn)為不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制具有不盡相同的效率。只有把握好了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及其所引致的治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在規(guī)律，才有可能提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率。劉志遠(yuǎn)和劉潔（2001）探討了信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制效率的影響。信息技術(shù)的應(yīng)用使得內(nèi)部控制框架的內(nèi)部構(gòu)成產(chǎn)生了新的變化，給提高企業(yè)內(nèi)部控制效率、增強(qiáng)內(nèi)部控制效果，帶來了新的機(jī)會(huì)，也產(chǎn)生了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。林鐘高和徐虹（2009）在研究?jī)?nèi)部控制效率時(shí)，引入了分工和控制權(quán)配置理論。從涉及的領(lǐng)域看，內(nèi)部控制效率是生產(chǎn)和交易領(lǐng)域互相促進(jìn)和影響的效率；從涉及的時(shí)間看，內(nèi)部控制效率是短期的靜態(tài)配置效率和長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)變遷效率在時(shí)空轉(zhuǎn)換的效率；從理論基礎(chǔ)看，內(nèi)部控制效率是微觀各責(zé)任主體互動(dòng)形成的一種企業(yè)內(nèi)部整體效率。林鐘高和吳林（2010）將資源基礎(chǔ)理論與企業(yè)成長(zhǎng)理論納入到內(nèi)部控制效率的分析框架，即企業(yè)內(nèi)部控制模式的配置行為和效率不僅是基于產(chǎn)權(quán)理論節(jié)約交易成本的效率，更是基于資源基礎(chǔ)理論追求持續(xù)成長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。另外有一些學(xué)者認(rèn)為，“人的行為”也能夠影響企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效率。馮均科（2001）基于“好的制度可以使壞人變好，壞的制度可以使好人變壞”的思想，提出在提高內(nèi)部控制效率方面，沒有比配備誠實(shí)的員工更重要的控制要素。陳志斌（2004）認(rèn)為，問責(zé)制能影響制度執(zhí)行人的行為，從而影響制度的實(shí)施效果，提高內(nèi)部控制效率。鄧春華（2005）指出，“以人為本”是內(nèi)部控制效率的核心特征。一個(gè)能力強(qiáng)并且講道德的人，可以大大節(jié)約企業(yè)委托關(guān)系中的監(jiān)督成本，而低的監(jiān)督成本與高的內(nèi)部控制效率是正相關(guān)的。

（ 二 ）內(nèi)部控制效率研究述評(píng) 由于內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的局限性，我國在內(nèi)部控制效率方面的實(shí)證研究，目前還處于起步階段。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，信息披露是重要的信號(hào)顯示機(jī)制，作為最了解內(nèi)部控制效率高低的管理當(dāng)局，會(huì)通過一些信號(hào)向外部傳遞其真實(shí)信息。因此，一些學(xué)者以信號(hào)傳遞理論為依據(jù)，在內(nèi)部控制效率領(lǐng)域展開了實(shí)證研究。陳麗蓉、周曙光（2010a）利用2008年上市公司的內(nèi)部控制信息披露數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了我國上市公司的內(nèi)部控制效率狀況，結(jié)論表明：上市公司內(nèi)部控制信息披露程度不高，內(nèi)部控制效率普遍較低。陳麗蓉、周曙光（2010b）實(shí)證檢驗(yàn)了內(nèi)部控制效率對(duì)盈余管理的影響，研究結(jié)論表明：在我國，上市公司內(nèi)部控制效率的高低是影響盈余管理程度的重要因素。

三、結(jié)語

國外對(duì)內(nèi)部控制理論的研究起步比較早，已進(jìn)入相對(duì)成熟階段；我國對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)正在逐步完善。但我國內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)，在借鑒國外理論成果和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。SOX法案實(shí)施以后，由于內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)可以公開獲得，在美國出現(xiàn)了大量的內(nèi)部控制實(shí)證研究文獻(xiàn)。內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制效率較低的標(biāo)志，根據(jù)內(nèi)部控制與審計(jì)的密切關(guān)系，很多學(xué)者以審計(jì)為切入點(diǎn)，研究了內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)師變更、審計(jì)延遲等方面的影響，并取得了一定的研究成果。我國在內(nèi)部控制效率方面的研究，以規(guī)范分析為主。上海證券交易所和深圳證券交易所在2006年分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求從2007年度起上市公司在年度報(bào)告中需要全面披露內(nèi)部控制的建立健全情況，標(biāo)志著上市公司內(nèi)部控制信息披露由此進(jìn)入了強(qiáng)制性階段，這為實(shí)證檢驗(yàn)上市公司內(nèi)部控制效率提供了數(shù)據(jù)支撐。“他山之石，可以功玉”，國外的研究理念與研究成果，為我們研究中國證券市場(chǎng)中上市公司的內(nèi)部控制效率，提供了很好的借鑒與啟示。然而，內(nèi)部控制效率是一個(gè)相對(duì)的、抽象的指標(biāo)，不能通過實(shí)物觀測(cè)與衡量。對(duì)內(nèi)部控制效率的衡量，首先需要設(shè)定一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它取決于人們的判斷。但是，目前國內(nèi)并沒有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。因此，如何構(gòu)建準(zhǔn)確的內(nèi)部控制效率度量標(biāo)準(zhǔn)，將是我們今后進(jìn)行研究的方向。

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