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增值稅的納稅籌劃范文1
納稅籌劃又稱(chēng)為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過(guò)對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。
納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開(kāi)展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)和因素分析學(xué)說(shuō)，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。
從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間。
增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷(xiāo)售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀(guān)上造成了兩類(lèi)納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：（1）一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）一般納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：（1）小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物因不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷(xiāo)售價(jià)格17%或13%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)較低。
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷(xiāo)售貨物中使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。
從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間。
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
從公式來(lái)看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析：
1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的大小取決于銷(xiāo)售額的大小。銷(xiāo)售額越大，銷(xiāo)項(xiàng)稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱(chēng)“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金 （延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅：（1）符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。這里的條件是指：a．承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)買(mǎi)方的。（2）自來(lái)水公司代政府收取的污水處理費(fèi)。（3）報(bào)刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費(fèi)。（4）手機(jī)專(zhuān)賣(mài)店在銷(xiāo)售手機(jī)的過(guò)程中，代電信部門(mén)收取的入網(wǎng)費(fèi)和話(huà)費(fèi)儲(chǔ)蓄。（5）納稅人銷(xiāo)售金銀首飾采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，可以減去舊貨物的價(jià)款。（6）農(nóng)村電網(wǎng)改造的過(guò)程中收取的附加費(fèi)。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過(guò)一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達(dá)到縮小銷(xiāo)售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在籌劃空間：（1）購(gòu)進(jìn)貨物或原料時(shí)，一部分取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購(gòu)時(shí)，取得專(zhuān)用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。通過(guò)這樣分類(lèi)管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。（2）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。（3）一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來(lái)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。但也要避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。
從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間。
1.當(dāng)廢舊物資收購(gòu)或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)
比如有一家鋼廠(chǎng)，為了能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊(cè)一家廢舊物資回收單位，通過(guò)它去收購(gòu)廢鐵，然后再賣(mài)給鋼廠(chǎng)，鋼廠(chǎng)就多抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果鋼廠(chǎng)直接收購(gòu)廢鐵，就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣。再比如一家奶牛廠(chǎng)，把鮮奶直接加工對(duì)外銷(xiāo)售，增值稅稅負(fù)就會(huì)很高。如果把養(yǎng)殖廠(chǎng)和奶制品加工企業(yè)分開(kāi)，變成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過(guò)一道收購(gòu)程序。這樣養(yǎng)殖廠(chǎng)在銷(xiāo)售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠(chǎng)在收購(gòu)時(shí)，就可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅額了，這樣稅負(fù)就能降低很多。
2.當(dāng)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)
稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額占到總銷(xiāo)售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)納稅主體的拆分來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時(shí)提供鍋爐的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收增值稅，那么增值稅稅負(fù)將會(huì)很高。如果企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的建筑安裝公司，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會(huì)下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷(xiāo)售涂料的企業(yè)，同時(shí)提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來(lái)降低增值稅稅負(fù)，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營(yíng)入手，找到納稅籌劃的空間。
（1）合并
對(duì)小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類(lèi)似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。
（2）聯(lián)營(yíng)
增值稅一般納稅人可以通過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負(fù)。比如經(jīng)營(yíng)電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門(mén)批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的話(huà)，則繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。
從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。
增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。
現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類(lèi)型：（1）按行業(yè)優(yōu)惠類(lèi)，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；（2）按產(chǎn)品優(yōu)惠類(lèi)，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；（3）按地區(qū)優(yōu)惠類(lèi)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；（4）按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類(lèi)，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類(lèi)型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類(lèi)型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀《條例》和《細(xì)則》，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國(guó)家稅款，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來(lái)不必要的現(xiàn)金流出。
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增值稅的納稅籌劃范文2
納稅籌劃又稱(chēng)為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過(guò)對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。
納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開(kāi)展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)和因素分析學(xué)說(shuō)，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。
從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷(xiāo)售貨物中使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。
從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅的納稅籌劃范文3
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;物流企業(yè);企業(yè)增值稅;納稅籌劃
對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)講，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)企業(yè)造成非常明顯的影響。營(yíng)改增基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)展中的各種稅負(fù)形式出現(xiàn)很多變化，本身物流企業(yè)涉及稅負(fù)的項(xiàng)目非常多，營(yíng)改增為物流企業(yè)稅負(fù)改革提供了更多的方向與更大的空間，同時(shí)也為納稅籌劃帶來(lái)了更多的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。怎樣進(jìn)行合理避稅減少稅負(fù)壓力成為當(dāng)下物流企業(yè)重要的問(wèn)題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)下?tīng)I(yíng)改增的具體要求，時(shí)時(shí)關(guān)注稅負(fù)相關(guān)的變化，結(jié)合自身的發(fā)展及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整與規(guī)劃，堅(jiān)持以自身發(fā)展角度為基礎(chǔ)，以營(yíng)改增政策要求為根據(jù)，進(jìn)行納稅籌劃。
一、物流企業(yè)在營(yíng)改增背景下增值稅納稅籌劃重要性
我國(guó)從2016年5月1日開(kāi)始全面推行營(yíng)改增，其中涉及我國(guó)的房地產(chǎn)、建筑以及物流等企業(yè)，國(guó)家在此基礎(chǔ)上不再征收營(yíng)業(yè)稅，并且政府對(duì)此提出相關(guān)優(yōu)化保障。但是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于部分企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)并沒(méi)有減少，反而出現(xiàn)增加，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行以及發(fā)展等造成影響。但是在稅負(fù)調(diào)整中，需要企業(yè)清晰了解，這種政策的實(shí)施雖然在短時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，但是在后期的發(fā)展中，改革能為企業(yè)帶來(lái)更多的積極影響。當(dāng)然企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增的過(guò)程中，需要長(zhǎng)時(shí)期的調(diào)整才能真正發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的稅收政策，這其中會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，需要在進(jìn)行營(yíng)改增優(yōu)化的過(guò)程中，積極地對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整。營(yíng)改增稅負(fù)革新，屬于物流企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)挑戰(zhàn)，應(yīng)根據(jù)增值稅的繳納規(guī)律進(jìn)行詳細(xì)研究與分析，結(jié)合統(tǒng)籌規(guī)劃的方案，逐漸提升企業(yè)在稅負(fù)上的管理水平，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身的收益探索出最適合的稅負(fù)政策，在實(shí)現(xiàn)利益最大化的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步。
(1)物流企業(yè)稅負(fù)籌劃能夠更好地減輕與優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。因?yàn)槲覈?guó)物流企業(yè)中的一般納稅人，營(yíng)改增之前物流企業(yè)按照6%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后按11%計(jì)算增值稅，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅率增加。因?yàn)椴糠治锪髌髽I(yè)在業(yè)務(wù)模式上比較特殊，營(yíng)業(yè)成本的可扣除支出項(xiàng)目比較少，因此稅負(fù)壓力大。在物流企業(yè)中很多項(xiàng)目不能實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此整體上的稅負(fù)比重出現(xiàn)嚴(yán)重不均衡，在這種情況下就需要進(jìn)行稅負(fù)籌劃，根據(jù)物流企業(yè)本身的稅負(fù)調(diào)整，盡量提升物流企業(yè)中能夠合理避稅的項(xiàng)目，制定最適合物流企業(yè)的稅負(fù)計(jì)劃，幫助物流企業(yè)降低營(yíng)改增基礎(chǔ)上帶來(lái)的稅負(fù)壓力。
(2)物流企業(yè)的稅負(fù)籌劃能夠幫助物流企業(yè)很好地提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)一步提高管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，其中包含企業(yè)自身生產(chǎn)力以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)備等的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)在企業(yè)的管理水平上競(jìng)爭(zhēng)更是非常激烈。企業(yè)有條理的管理模式能夠很好地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行效率，同時(shí)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的稅負(fù)籌劃是企業(yè)管理的一部分，增強(qiáng)在稅負(fù)管理方面的能力，提高企業(yè)的稅負(fù)調(diào)整，能夠在保證企業(yè)正常運(yùn)行與經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展前景，并且還需要提高物流企業(yè)的稅后利潤(rùn)。從基礎(chǔ)上來(lái)講，稅負(fù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)具有重要意義，能夠提升企業(yè)在管理中的活力，是一種高智商、高素質(zhì)的籌劃形式，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在稅負(fù)方面的管理，加強(qiáng)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃能力，建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度，更加嚴(yán)格地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等行為，提高企業(yè)在整體上的管理水平。
(3)物流企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)營(yíng)改增之后國(guó)家的稅負(fù)優(yōu)化，能夠幫助國(guó)家更加深入地了解稅負(fù)調(diào)整方向，促進(jìn)國(guó)家的稅負(fù)完善。從國(guó)家稅負(fù)角度來(lái)講，我國(guó)的物流企業(yè)開(kāi)展的稅負(fù)籌劃是對(duì)營(yíng)改增之后的企業(yè)稅負(fù)完善，幫助國(guó)家更加清晰地認(rèn)識(shí)到實(shí)際的稅負(fù)影響，同時(shí)根據(jù)稅負(fù)影響積極開(kāi)展?fàn)I改增改革之后的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，幫助國(guó)家實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增目的的基礎(chǔ)上不斷完善稅負(fù)政策。
二、營(yíng)改增背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃措施
對(duì)于國(guó)家推行的營(yíng)改增在短時(shí)期內(nèi)為我國(guó)的物流企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)壓力，需要物流企業(yè)積極開(kāi)展稅負(fù)籌劃，保證物流企業(yè)能夠進(jìn)一步適應(yīng)營(yíng)改增，及時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行合理計(jì)劃，其中需要物流企業(yè)從基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)開(kāi)始到最終的業(yè)務(wù)結(jié)束都進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，為國(guó)家完善稅負(fù)政策做出貢獻(xiàn)。
1．一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃對(duì)于增值稅納稅主要?jiǎng)澐譃橐话慵{稅人與小規(guī)模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負(fù)繳納的基點(diǎn)上以及稅率上存在很多的不同，同時(shí)對(duì)于國(guó)家的稅負(fù)政策與優(yōu)化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對(duì)于物流企業(yè)來(lái)講具有非常重要的意義。特別是營(yíng)改增之后，應(yīng)首先進(jìn)行納稅人身份選擇，然后在正確認(rèn)識(shí)選擇的基礎(chǔ)上制訂科學(xué)籌劃的稅負(fù)計(jì)劃。營(yíng)改增之后對(duì)于納稅人的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)利率的變化，其中包含的項(xiàng)目為毛利率、適用稅率以及企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本等，在稅負(fù)中抵扣項(xiàng)目比重也會(huì)發(fā)生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應(yīng)營(yíng)改增基礎(chǔ)上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)計(jì)算方式:一般納稅人為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人為:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率根據(jù)納稅人納稅計(jì)算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計(jì)算稅率項(xiàng)目不同，一般納稅人主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進(jìn)行計(jì)算，但是小規(guī)模納稅人是根據(jù)全部收入不含稅計(jì)算，在這種情況下，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)納稅人提出非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)，若是企業(yè)在營(yíng)業(yè)方面可抵扣項(xiàng)目比較多或是數(shù)額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業(yè)若是沒(méi)有高數(shù)量的可抵扣稅額，則適合小規(guī)模納稅人。若是企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目與企業(yè)的銷(xiāo)售額相同，在稅繳納上將其稱(chēng)為無(wú)差異平衡點(diǎn)。當(dāng)然在進(jìn)行無(wú)差異平衡點(diǎn)計(jì)算過(guò)程中，還需要重視關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中的其他成本，對(duì)于一般納稅人來(lái)講，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與要求都非常嚴(yán)格，需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，同時(shí)還需要配制專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)一同進(jìn)行稅務(wù)研究，因此在進(jìn)行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。
2．從供應(yīng)商的角度進(jìn)行身份選擇以及稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)籌劃等需要根據(jù)不同的條件展開(kāi)不同的研究，包括以物流企業(yè)中的供應(yīng)商為根據(jù)進(jìn)行身份的選擇。很多物流企業(yè)基本都會(huì)在城市的不同角落中設(shè)置營(yíng)業(yè)點(diǎn)，沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)改增之前，企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅是不需要計(jì)算或是考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的，本身在業(yè)務(wù)往來(lái)上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒(méi)有嚴(yán)格的要求。但是在營(yíng)改增之后，對(duì)于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素，納稅身份對(duì)于應(yīng)納稅額具有重要影響。對(duì)于物流企業(yè)從供應(yīng)商角度上進(jìn)行分析。一般納稅人:企業(yè)屬于一般納稅人，同時(shí)供應(yīng)商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，若是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則沒(méi)有可抵扣項(xiàng)目，在這種基礎(chǔ)上，就需要供應(yīng)商給予一定的補(bǔ)償，減少物流企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)改增造成的稅負(fù)壓力，這樣也能為企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供空間。小規(guī)模納稅人:企業(yè)若是屬于小規(guī)模納稅人，因?yàn)楸旧淼脑鲋刀愑?jì)算中不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此供應(yīng)商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過(guò)程中根據(jù)成本進(jìn)行調(diào)整便可以。
3．協(xié)調(diào)物流企業(yè)與客戶(hù)之間的關(guān)系增值稅的繳納不僅與企業(yè)自身具有非常緊密的聯(lián)系，同時(shí)與物流企業(yè)的客戶(hù)也存在聯(lián)系。很多物流企業(yè)在營(yíng)改增之后稅負(fù)壓力越來(lái)越大，這種情況下，需要進(jìn)行不斷的調(diào)整與籌劃。導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加包含很多方面，物流企業(yè)很多業(yè)務(wù)都與交通運(yùn)輸有關(guān)，因?yàn)樽陨砜傻挚鄱愵~比較少，加之我國(guó)的交通運(yùn)輸稅率提升，導(dǎo)致壓力增大。特別是物流企業(yè)中的上下游變化趨勢(shì)波動(dòng)等，造成稅負(fù)增多，在這種情況下需要企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)行的特點(diǎn)，與客戶(hù)進(jìn)行協(xié)商，盡量增加雙方的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)共贏(yíng)的局面。
4．合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)積極對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化，若是在相同業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不同的營(yíng)業(yè)模式在稅率上會(huì)產(chǎn)生很大的差距。特別是針對(duì)物流企業(yè)來(lái)講，物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上經(jīng)常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業(yè)在淡季中，自身運(yùn)行比較緩慢，可以根據(jù)具體的需要及時(shí)將各種設(shè)備等進(jìn)行出租，這樣能夠在增加收益的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)壓力，或是根據(jù)自身的稅率積極進(jìn)行稅負(fù)籌劃，及時(shí)將經(jīng)營(yíng)方式由高向低調(diào)整，減輕自身的稅負(fù)壓力。
5．強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的需要及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部管理以及控制優(yōu)化，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)核算，加大企業(yè)稅負(fù)籌劃的力度，根據(jù)自身在營(yíng)改增背景下的適應(yīng)能力，提高物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力，將不同部門(mén)之間的財(cái)物等進(jìn)行詳細(xì)劃分，單獨(dú)展開(kāi)稅務(wù)核算，這樣能夠保證企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)的壓力。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，在營(yíng)改增背景下我國(guó)的物流企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)模式的需要，積極采取各種優(yōu)化措施推動(dòng)與實(shí)現(xiàn)稅負(fù)籌劃，利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃、供應(yīng)商角度的身份選擇以及稅務(wù)籌劃、合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力等，保證物流企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。
參考文獻(xiàn):
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增值稅的納稅籌劃范文4
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，為了從市場(chǎng)上眾多同類(lèi)產(chǎn)品中脫穎而出，獲取更大的市場(chǎng)份額，企業(yè)往往使出渾身解數(shù)吸引顧客，提高產(chǎn)品銷(xiāo)量，在這種情況下，各種各樣的商品促銷(xiāo)活動(dòng)便應(yīng)運(yùn)而生了。常見(jiàn)的商品促銷(xiāo)手段包括：折扣銷(xiāo)售、隨貨贈(zèng)送以及附帶獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)會(huì)的銷(xiāo)售。這三類(lèi)促銷(xiāo)手段的會(huì)計(jì)處理方式各有特點(diǎn)，由此也會(huì)產(chǎn)生不同的應(yīng)納稅額。以下是對(duì)這三類(lèi)促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)應(yīng)增值稅額的影響的分析和探討。文中涉及的廠(chǎng)商與銷(xiāo)售商均設(shè)為一般納稅人，并假設(shè)商品銷(xiāo)售未發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用。
一、折扣銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理與增值稅負(fù)擔(dān)
折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方一定的價(jià)格優(yōu)惠。這種折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的同時(shí)發(fā)生的。稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，否則一律按折扣前的銷(xiāo)售額計(jì)算。
［例1］某服飾廠(chǎng)商為了擴(kuò)大新款服飾的銷(xiāo)量，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商承諾每購(gòu)買(mǎi)200件新款服飾即可獲得10％的折扣，每件服飾的成本為60元，售價(jià)100元（不含稅）。服飾推出的首月，在A(yíng)市因折扣銷(xiāo)售售出5000件。
折扣銷(xiāo)售的銷(xiāo)售收入為：100×5000×（1－10％）×17％＝450000，折扣銷(xiāo)售應(yīng)交稅金＝450000×17％＝76500，銷(xiāo)售成本＝60×5000 ＝300000。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
借：現(xiàn)金
526500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××服飾 450000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）76500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000
貸：庫(kù)存商品——××服飾 300000
顯然，折扣銷(xiāo)售對(duì)于采取該法促銷(xiāo)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有助于減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，應(yīng)該注意的是，當(dāng)企業(yè)將折扣額另外開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅法規(guī)定，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，都不可以從銷(xiāo)售額中減除折扣額后再計(jì)算增值稅。在上例中，若折扣額與銷(xiāo)售額分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票，則需要按未經(jīng)折扣的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額100×5000×17％＝85000，比折扣額和銷(xiāo)售額合開(kāi)發(fā)票的情況多計(jì)8500元的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
二、隨貨贈(zèng)送的會(huì)計(jì)處理與增值稅負(fù)擔(dān)
隨貨贈(zèng)送是指在銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物。根據(jù)財(cái)政部的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）對(duì)無(wú)償贈(zèng)送的定義，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。銷(xiāo)售主貨物、贈(zèng)送從貨物行為是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈(zèng)送，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看類(lèi)似于成套、捆綁銷(xiāo)售，只不過(guò)是沒(méi)有將主貨物與贈(zèng)品包裝到一起，而是分開(kāi)包裝。
有的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將隨貨贈(zèng)送界定為銷(xiāo)售前的實(shí)物折扣，即不作為視同銷(xiāo)售處理，對(duì)贈(zèng)品不再次征稅，贈(zèng)品的價(jià)值應(yīng)作為銷(xiāo)售成本的組成部分在所得稅前扣除。確認(rèn)贈(zèng)品的費(fèi)用是理所應(yīng)當(dāng)?shù)模菍?duì)贈(zèng)品不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額則不符合稅法的規(guī)定。因?yàn)椋惙ㄒ?guī)定銷(xiāo)售前的折扣，僅限于貨物價(jià)格的折扣，銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，應(yīng)視同銷(xiāo)售中的無(wú)償贈(zèng)送處理。
［例2］上例中的服飾廠(chǎng)商在銷(xiāo)售新款服飾時(shí)，附贈(zèng)給經(jīng)銷(xiāo)商與服飾相同數(shù)量的手套，服飾的成本為60元/件，售價(jià)為100元/件（不含稅），手套成本為10元/付，不含稅售價(jià)為20元/付，服飾推出當(dāng)月在A(yíng)市共售出5000件。
銷(xiāo)售收入為100×5000＝500000，服飾銷(xiāo)售應(yīng)交增值稅金＝500000×17％＝85000，附贈(zèng)的手套應(yīng)交增值稅20×5000×17％＝17000，服飾銷(xiāo)售成本為60×5000＝300000，手套成本＝10×5000＝50000，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
借：現(xiàn)金
585000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××服飾 500000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000
貸：庫(kù)存商品——××服飾 300000
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 67000
貸：庫(kù)存商品——手套 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000
應(yīng)該注意的是，隨貨贈(zèng)送本來(lái)是企業(yè)的一種讓利行為，用此會(huì)計(jì)處理方法雖符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對(duì)贈(zèng)出的商品按其正常銷(xiāo)售價(jià)格繳納稅金，這無(wú)疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在使用這種方法促銷(xiāo)前要事先對(duì)成本和效益進(jìn)行充分的核算，以防止得不償失。
三、附帶獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)會(huì)銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理與增值稅負(fù)擔(dān)
為了促銷(xiāo)，一些企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)往往附帶提供獎(jiǎng)勵(lì)顧客的機(jī)會(huì)。例如，顧客憑一定數(shù)量的瓶蓋、標(biāo)簽、包裝紙、附券、車(chē)（船、機(jī)）票等，可以得到相應(yīng)贈(zèng)品、免費(fèi)交通或購(gòu)物優(yōu)待券等。這類(lèi)促銷(xiāo)活動(dòng)產(chǎn)生的支付責(zé)任，其發(fā)生時(shí)間與受益人是不確定的，但是它很可能發(fā)生是確定無(wú)疑的，金額也可以合理估計(jì)，因此應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債。企業(yè)在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，要根據(jù)銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)回收率等因素估計(jì)可能發(fā)生的贈(zèng)品和購(gòu)物優(yōu)待券費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)確認(rèn)一筆或有負(fù)債。當(dāng)顧客領(lǐng)取贈(zèng)品時(shí)，一方面減少贈(zèng)品存貨，一方面沖銷(xiāo)已入帳的或有負(fù)債。
［例3］設(shè)上例中的服飾廠(chǎng)商在銷(xiāo)售新款服飾時(shí)，采取了憑10個(gè)新款服飾的產(chǎn)品標(biāo)牌可兌換成本為100元（不含稅售價(jià)為150元/件）的大衣一件的營(yíng)銷(xiāo)策略。新款服飾的單位成本仍為60元，不含稅售價(jià)為100元。廠(chǎng)商估計(jì)標(biāo)簽兌換率為銷(xiāo)量的90％。促銷(xiāo)期間共售出5000件該類(lèi)新服飾，實(shí)際的標(biāo)牌兌換率是估計(jì)值的80％。
服飾廠(chǎng)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入100×5000＝500000，銷(xiāo)售成本60×5000＝300000，增值稅金500000×17％＝85000，銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)或有負(fù)債 5000/10×90％×100＝45000。
借：現(xiàn)金 585000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××服飾 500000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000
增值稅的納稅籌劃范文5
關(guān)鍵詞：地產(chǎn)行業(yè)；土地增值稅；納稅籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）09-0-01
土地增值稅是就轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所有權(quán)所取得的增值額征收的一種稅，根據(jù)稅法規(guī)定的四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收，增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。它在房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)中占有相當(dāng)大的比重，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收益有著重大影響。通過(guò)合理籌劃降低稅負(fù)，始終是企業(yè)不斷追求的目標(biāo)。近年來(lái)國(guó)家進(jìn)一步加大了土地增值稅清算工作的力度，勢(shì)必對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的稅收籌劃有了更高的要求，為此探討地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅納稅籌劃具有重要的意義。
一、地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅納稅籌劃的意義
納稅籌劃又稱(chēng)合理避稅，是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，為盡可能地取得節(jié)稅利益，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案來(lái)組織企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種籌劃行為。土地增值稅對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，是個(gè)稅負(fù)較重的稅種，再加上國(guó)家輪番出臺(tái)的政策，更使得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的壓力變大。因此對(duì)土地增值稅進(jìn)行合理地稅收籌劃，有利于降低企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，增加企業(yè)凈收益；有利于完善稅法，填補(bǔ)漏洞。有利于提升地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平與經(jīng)營(yíng)管理水平；有利于推動(dòng)地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。
二、地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅納稅籌劃方法
筆者認(rèn)為地產(chǎn)行業(yè)把握好增值率的節(jié)點(diǎn)，降低增值額，達(dá)到節(jié)約稅金的目的，可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行納稅籌劃：
（一）適度加大建造成本增大扣除項(xiàng)目金額
房地產(chǎn)企業(yè)為提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力，在市場(chǎng)接受的范圍內(nèi)，適當(dāng)加大公共配套設(shè)施的投入，改善住房周邊環(huán)境，增加房屋賣(mài)點(diǎn)，提高開(kāi)發(fā)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。投入的成本可以通過(guò)提高售價(jià)得到補(bǔ)償，企業(yè)加大了建造成本就等于加大了可扣除項(xiàng)目金額，可扣除項(xiàng)目金額的增幅為建造成本的1.3倍，從而使增值率降低。如：某公司在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品中，增加了公共地下停車(chē)位的投入，解決了業(yè)主停車(chē)的需要。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十二條：企業(yè)單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。其建造成本可列扣除項(xiàng)目金額，降低了增值額和增值率，達(dá)到了不繳或少繳土地增值稅的目的。
（二）對(duì)不同的增值率房產(chǎn)進(jìn)行籌劃
此方法主要是針對(duì)可能同時(shí)進(jìn)行幾處房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，不同地區(qū)的開(kāi)發(fā)成本受各種因素的影響也有所不同，這就導(dǎo)致各類(lèi)房地產(chǎn)的增值額和增值率有所差別。如果對(duì)不同增值率的房地產(chǎn)合并核算，就有可能降低高增值率房產(chǎn)的適用稅率，使稅負(fù)下降。
（三）合理定價(jià)
根據(jù)土地增值稅有關(guān)起征點(diǎn)的規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的 20%，免征土地增值稅。利用這一規(guī)定，納稅人在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的時(shí)候，就應(yīng)該綜合考慮提高銷(xiāo)售價(jià)格帶來(lái)的收益和放棄起征點(diǎn)優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)之間的權(quán)重。
（四）將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售分離，成立銷(xiāo)售公司進(jìn)行納稅籌劃
通過(guò)設(shè)立房地產(chǎn)銷(xiāo)售公司來(lái)運(yùn)作，不會(huì)造成重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，還可以將土地增值額一分為二，分段計(jì)算土地增值稅，從而降低增值額和增值率，達(dá)到降低土地增值稅的目的。此外，設(shè)立銷(xiāo)售公司后多了一道銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，增加了廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅前扣除額，還可以減少應(yīng)納稅所得額，降低所得稅稅負(fù)。但需要注意的是，房地產(chǎn)的定價(jià)一定要適當(dāng)、合理。如果房地產(chǎn)銷(xiāo)售公司與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，還要注意稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的限制。
（五）利用代建房進(jìn)行籌劃
代建房是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶(hù)收取代建房收入的行為。由于房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)自始至終是屬于客戶(hù)的，沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，故房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的收入屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，而不是土地增值稅。由于建筑行業(yè)適用的稅率是3%的比例稅率，與土地增值稅相比，稅負(fù)明顯較低，因此，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)之初便能確定最終的購(gòu)買(mǎi)用戶(hù)，就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開(kāi)發(fā)，而不采用稅負(fù)較重的開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售方式。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以用客戶(hù)的名義取得土地使用權(quán)和購(gòu)買(mǎi)各種材料、設(shè)備，注意從最終形式上來(lái)看房地產(chǎn)權(quán)屬一定不能發(fā)生轉(zhuǎn)移。實(shí)際運(yùn)用本方法時(shí)，必須具體問(wèn)題具體分析，這樣才能減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。
以上是地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃常用的幾種方法，土地增值稅籌劃的途徑和方法還有很多。通過(guò)上述籌劃方案可知，任何一項(xiàng)稅收籌劃方案都有其兩面性，在實(shí)際操作中，房地產(chǎn)應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，靈活運(yùn)用稅收政策，必須考慮到獲得稅收利益的同時(shí)所付出的費(fèi)用，綜合比較兩者間的得失，以獲得更大的利益。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，隨著國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)土地增值稅清算規(guī)定的逐漸細(xì)化，房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃節(jié)省成本是必不可少的。稅收籌劃是一項(xiàng)具有綜合性、技巧性和高技術(shù)含量的工作，需要同時(shí)高度熟悉企業(yè)運(yùn)營(yíng)和稅收法規(guī)。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)合理合法的手段，找到不違反稅法的籌劃空間，綜合考慮企業(yè)目標(biāo)和實(shí)施成本，控制風(fēng)險(xiǎn)，才能減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.
增值稅的納稅籌劃范文6
【關(guān)鍵詞】身份選擇 節(jié)稅點(diǎn)增值率 節(jié)稅
一、納稅人身份的法律界定
（一）銷(xiāo)售額
一般納稅人的認(rèn)定包含兩種情形：
一是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)中提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人年銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元（含）的納稅人；二是從事批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元（含）的納稅人。否則，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。新《增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《條例》）降低了一般納稅人的準(zhǔn)入門(mén)檻，使得更多的原小規(guī)模納稅人能夠進(jìn)入新的一般納稅人隊(duì)伍，從而獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的節(jié)稅收益。
（二）增值率和征收率
一般納稅人基本稅率為17%，特殊產(chǎn)品適用13%的稅率；小規(guī)模納稅人由舊《條例》的工業(yè)企業(yè)征收率6%和商業(yè)企業(yè)征收率4%統(tǒng)一調(diào)低至3%。小規(guī)模納稅人征收率調(diào)低是為了在一定程度上彌補(bǔ)不能進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來(lái)的稅負(fù)增加。
（三）計(jì)稅依據(jù)
一般納稅人的計(jì)稅依據(jù)為增值額，即當(dāng)期銷(xiāo)售額與當(dāng)期可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物的金額之差。小規(guī)模納稅人為銷(xiāo)售額，不能抵扣當(dāng)期的購(gòu)進(jìn)貨物金額。
二、納稅人身份選擇的稅收籌劃理論
由于兩類(lèi)納稅人適用的銷(xiāo)售額范圍、稅率和計(jì)稅依據(jù)不同，使得企業(yè)通過(guò)兩類(lèi)納稅人身份選擇的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的目的。
（一）不含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率
利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等的辦法計(jì)算節(jié)稅點(diǎn)增值率，利用節(jié)稅點(diǎn)增值率與增值率的比較，確定納稅人的身份選擇。
令一般納稅人應(yīng)納增值稅為T(mén)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅為T(mén)'，銷(xiāo)售額為S（不含稅），可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物金額為B（不含稅），增值稅稅率為t，征收率為t'，增值率為R，節(jié)稅點(diǎn)增值率為R*。
由上可得：
T=S×t-B×t
T'=S×t'
R=（S-B）/S
T= T'
解得t、t'和R的關(guān)系為
R= t'/t
此時(shí)的增值率R就為兩種納稅人增值稅稅負(fù)相等時(shí)的節(jié)稅點(diǎn)增值率R*。
當(dāng)t=17%，t'=3%時(shí)，節(jié)稅點(diǎn)增值率R*=17.65%；
當(dāng)t=13%，t'=3%時(shí)，節(jié)稅點(diǎn)增值率R*=23.08%。
當(dāng)R＞R*時(shí)，表明可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額較少，特別是購(gòu)進(jìn)貨物方是不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，而此時(shí)如果適用較高的增值稅稅率17%或者13%，就會(huì)加大納稅人增值稅稅負(fù)，所以應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為納稅人身份。具體實(shí)施方式可以通過(guò)拆分銷(xiāo)售額，進(jìn)行企業(yè)分立或者成立幾個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
當(dāng)R＜R*時(shí)，表明購(gòu)進(jìn)金額能夠充分抵扣，如果選擇小規(guī)模納稅人就不能獲得購(gòu)進(jìn)抵扣的節(jié)稅收益，所以應(yīng)選擇一般納稅人作為納稅人身份。新《條例》和《增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法》對(duì)未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)要申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人重新進(jìn)行了確定，取消了原《增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法》中有關(guān)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、章程、協(xié)議書(shū)、銀行賬號(hào)證明、商業(yè)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人過(guò)程中的約談程序等要求。國(guó)稅總局令2010年第22號(hào)、國(guó)稅函［2010］139號(hào)也明確了對(duì)于已申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中超過(guò)認(rèn)定銷(xiāo)售額范圍的可以重新申請(qǐng)為一般納稅人。這些新的條例都為小規(guī)模納稅人成為一般納稅人提供了更大的選擇空間。
（二）含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率
以下設(shè)定的字母代表值與上述不含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率中基本計(jì)算相同，只是S和B為含稅銷(xiāo)售額和購(gòu)進(jìn)額。R*為含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率。
由此可得：
T=（S×t-B×t）/（1+t）
T'=S×t'/（1+ t'）
R=（S-B）/S
T= T'
解得t、t'和R的關(guān)系為
R= t'（1+t）/t（1+t'）
此時(shí)的R為含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率R*
當(dāng)t=17%，t'=3%時(shí)，節(jié)稅點(diǎn)增值率R*=20.05%；
當(dāng)t=13%，t'=3%時(shí)，節(jié)稅點(diǎn)增值率R*=25.32%。
判定方法同不含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率的方法一致。以下我們舉例說(shuō)明其在企業(yè)操作中的具體應(yīng)用。
例：某生產(chǎn)型企業(yè)在設(shè)立前預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)3年內(nèi)可能年銷(xiāo)售額在170萬(wàn)元左右（不含稅），每年購(gòu)進(jìn)的可按17%的稅率抵扣的不含稅價(jià)格大致為120萬(wàn)元左右，如果在設(shè)立時(shí)認(rèn)定為一般納稅人，企業(yè)的應(yīng)納增值稅適用稅率為17%。此時(shí)就可以通過(guò)不含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率進(jìn)行判定，增值率R為29.41%，不含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率R*=17.65%，此時(shí)29.41%＞17.65%，則選擇小規(guī)模納稅人可以取得增值稅節(jié)稅收益3.4萬(wàn)元(8.5-5.1)。
當(dāng)然這個(gè)企業(yè)銷(xiāo)售額超過(guò)了新《條例》規(guī)定的50萬(wàn)元的下限，如果會(huì)計(jì)核算健全，就可以而且應(yīng)該被認(rèn)定為一般納稅人身份。這時(shí)候選擇小規(guī)模納稅人身份的辦法是進(jìn)行銷(xiāo)售額拆分，如分立出獨(dú)立的生產(chǎn)部門(mén)或者分立企業(yè)，當(dāng)然這種做法的弊病較多，如分立成本、不能享受稅收優(yōu)惠等，在企業(yè)具體應(yīng)用中還要綜合考慮各種因素，從而做出合理判斷。
主要參考文獻(xiàn)：
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歷年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議回顧
2009定調(diào)2010：保持政策連續(xù)性穩(wěn)定性
2008定調(diào)2009：擴(kuò)大內(nèi)需
2007定調(diào)2008：控總量穩(wěn)物價(jià)調(diào)結(jié)構(gòu)
2006定調(diào)2007：繼續(xù)穩(wěn)健財(cái)政政策
2005定調(diào)2006：繼續(xù)搞好宏觀(guān)調(diào)控
2004定調(diào)2005：鞏固宏觀(guān)調(diào)控成果
2003定調(diào)2004：保持宏觀(guān)政策連續(xù)性
2002定調(diào)2003：
繼續(xù)實(shí)施積極財(cái)政和穩(wěn)健貨幣政策
2001定調(diào)2002：擴(kuò)大內(nèi)需
