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增值稅風險納稅人管理辦法范文1

關鍵詞：“營改增”；稅務風險；創(chuàng)新

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）11-82 -04

為響應供給側(cè)改革，進一步減輕企業(yè)稅收負擔，財政部國家稅務總局自2016年5月1日起，將全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅（以下簡稱“營改增”）。相較于營業(yè)稅模式，增值稅貫穿于整個業(yè)務始終，對企業(yè)財稅管理要求更嚴格、管理更規(guī)范。“營改增”初期，對送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負的變化。

一、“營改增”后送變電公司各項經(jīng)營業(yè)務的稅負分析

（一）經(jīng)營業(yè)務涉及稅率和征收率

1.送變電公司主營業(yè)務涉稅情況

送變電公司主營業(yè)務為電力工程服務，包括送電線路服務、變電安裝服務、土建工程服務等。

按照財稅[2016]36號文規(guī)定，電力工程服務屬于建筑服務，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。“營改增”前，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

2.送變電公司非主營業(yè)務涉稅情況

送變電公司非主營業(yè)務包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售（如：送變電水泥預制蓋板銷售）等。

（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營改增”現(xiàn)代服務業(yè)經(jīng)營租賃服務“有形動產(chǎn)租賃”類，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2013]106號文規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃自2014年1月1日起已納入“營改增”試點范圍。

（2）銷售水泥預制板屬于增值稅銷售貨物類，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

3.送變電公司其他業(yè)務涉稅情況

送變電公司其他業(yè)務包括鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務、出租不動產(chǎn)、承接上級單位的研發(fā)技術服務或提供專業(yè)技術服務和承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術教育培訓業(yè)務等。

（1）送變電原鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務屬于增值稅銷售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

（2）出租不動產(chǎn)屬于“營改增”不動產(chǎn)租賃服務，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。“營改增”前，出租不動產(chǎn)稅率5%。

（3）承接上級單位的研發(fā)技術服務屬于“營改增”研發(fā)和技術服務，適用6%稅率。“營改增”前，服務業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。

（4）承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術教育培訓業(yè)務屬于“營改增”生活服務，適用6%稅率。“營改增”前，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

（二）“營改增”后送變電公司稅負分析

根據(jù)增值稅原理，應納稅額的計算方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。其中，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。經(jīng)上述“營改增”前后送變電公司經(jīng)營業(yè)務涉稅情況分析，稅負發(fā)生變化的有：電力工程服務、出租不動產(chǎn)、研發(fā)技術服務和施工技術教育培訓業(yè)務。

1.“營改增”后送變電公司稅負下降的業(yè)務

增值稅具有價外稅特點，對于送變電公司提供電力工程服務和出租不動產(chǎn)業(yè)務在選擇簡易計稅方法下，相較于原營業(yè)稅體制，稅負發(fā)生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務和出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，才可以選擇適用簡易計稅方法。

2.“營改增”后送變電公司稅負保持不變的業(yè)務

特高壓工器具租賃、銷售水泥預制板和原鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務。

3.“營改增”后送變電公司稅負潛在上升的業(yè)務

電力工程服務、出租不動產(chǎn)、研發(fā)技術服務和施工技術教育培訓業(yè)務。除上述可選擇簡易計稅業(yè)務外，其他業(yè)務均應按照一般計稅方式，根據(jù)應納稅額計算公式，稅負變化取決于企業(yè)對內(nèi)部控制的建立健全和經(jīng)營業(yè)務的流程管理。我們對2015年的業(yè)務數(shù)據(jù)進行模擬測算，具體結(jié)果如下：

通過對送變電三個主要施工業(yè)務的統(tǒng)計測算，比較“無進項稅”與“應抵盡抵進項稅（部分進項）”兩種情況下的稅負水平，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不進行增值稅管理時，即獲取進項稅額抵扣情況最差，導致整體稅率相較于“營改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負增加幅度約50%-70%；在送變電企業(yè)進行增值稅管理，即風險控制體系最完善時，獲取進項稅額抵扣情況最為理想。隨著企業(yè)稅務管理的制度、流程越發(fā)完善，整體稅負將逐步接近甚至低于3%，進而達到減輕企業(yè)負擔、規(guī)范企業(yè)管理、控制涉稅風險的戰(zhàn)略目標。

二、“營改增”后導致送變電公司增值稅稅負上升的風險因素

“營改增”后，企業(yè)增值稅管理體系若不完善，將導致送變電企業(yè)部分成本費用無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，造成增值稅稅負提高。包括如下方面：

（一）送變電企業(yè)采購方面

1.大宗采購

根據(jù)送變電企業(yè)采購規(guī)模，其自行購材的材料、工器具、配件等，其大部分供應商均為小規(guī)模納稅人，且開具3%的增值稅普通發(fā)票，預計占全部物料成本比重不低于20%。同時，對于大宗采購，如土建及基礎施工所需的砂石料采購等，由于供應方計稅方式的選擇或自身管理效益，無法開具增值稅專用發(fā)票。因此，對于采購金額小、銷售方是小規(guī)模納稅人，且經(jīng)辦人增值稅知識普及程度、工作慣例等原因，導致無法獲得增值稅專用發(fā)票的風險。

2.零星采購

在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，項目部現(xiàn)場輔助材料因零星采購且單價較低，難以獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）送變電企業(yè)支付人工費方面

因企業(yè)支付給職工的工資、獎金、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不屬于增值稅應稅范圍，無法取得增值稅進項稅額。實際工作中，根據(jù)建筑企業(yè)成本費用構(gòu)成比例，人工費約占總成本費用的10%左右，送變電企業(yè)因工程體量小，其比重平均達到30%以上。

（三）送變電企業(yè)支付勞務派遣費方面

財稅[2016]47號文規(guī)定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。由于人工費無法取得進項，多數(shù)勞務派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計算繳納增值稅額。

（四）送變電企業(yè)工程分包方面

建筑業(yè)的明顯特征是存在分包情況，在營業(yè)稅模式下，因住建部門項目合同登記備案要求，相應不符合規(guī)定的分包合同不得進行登記備案，進而導致其難以在項目所在地開具發(fā)票成為業(yè)內(nèi)常態(tài)。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長期以來形成的價格體系和分包單位已有觀念，勢必造成稅金轉(zhuǎn)嫁為總包單位承擔的風險。

根據(jù)前期調(diào)研結(jié)果，部分分包單位屬于自身無資質(zhì)存在掛靠情況，導致在項目所在地預繳稅款回機構(gòu)所在地開具發(fā)票是否符合開具條件存在不確實性。同時，若送變電公司強制要求分包單位采用一般計稅方式，開具增值稅稅率為11%的專用發(fā)票，則需在招標、結(jié)算文件中對造價部分予以彌補，進而導致成本費用增加的風險。

（五）送變電企業(yè)項目部異地房屋租賃方面

項目部異地施工，存在向當?shù)鼐用褡赓U房屋情況，由于房屋出租方多為個人，且缺乏委托稅務機關代開增值稅專用發(fā)票認識，導致送變電公司難以獲得增值稅專用發(fā)票的風險。

三、“營改增”后送變電公司業(yè)務流程的增值稅風險應對

（一）招投標環(huán)節(jié)

增加營銷獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率、社會信用代碼等）、增值稅開票信息（如注冊地址、電話、開戶行及銀行賬號等）。細化招標文件的評審，包括付款條件、付款節(jié)點、質(zhì)保金、結(jié)算時間、投標保證金或保函、履約保函等因素。

（二）造價環(huán)節(jié)

“營改增”后，工程造價需按“價稅分離”計價規(guī)則計算，具體要素價格及適用增值稅稅率根據(jù)財稅部門的相關規(guī)定執(zhí)行。稅前工程造價為人工費、材料費、施工器具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各項費用均以不含稅價格計算。因此，經(jīng)營管理人員應建立不含稅收入思維，建立增值稅下測算綜合稅率的模型，根據(jù)增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標報價的依據(jù)，并以合理的方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔稅制改革的成本，投標報價時應重點關注供應商的不含稅價及可抵扣的增值稅額。

（三）業(yè)務合同環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，無法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票不合規(guī)，均造成法律和經(jīng)濟損失。因此，對于合同條款的細節(jié)描述，是決定后期增值稅進項稅抵扣關鍵。雙方在擬定合同時，應在合同中明確不含稅價和相應增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開具發(fā)票類型的條款。由于增值稅專用發(fā)票對合同雙方名稱、地址、納稅識別號等企業(yè)信息準確性、齊全性要求很高，且對后期增值稅專用發(fā)票能否認證抵扣尤為關鍵，合同中相關信息應全面準確、表達完整。

（四）分包環(huán)節(jié)

一是增加對分包商收入規(guī)模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實際經(jīng)營者與分包商的合同關系（社保繳納證明）、價款支付與開具時間、發(fā)票與價格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結(jié)合實際情況推進掛靠分包隊伍重組，針對存在建筑市場上掛靠分包隊伍規(guī)模小、數(shù)量多、質(zhì)量參差不齊等因素，努力推進優(yōu)秀承包隊伍的培訓、重組，是保證公司施工隊伍的穩(wěn)定性和降低發(fā)票虛開風險。三是盡量保證業(yè)主報量與分包報量、材料款等進項時間匹配，確保預繳稅款和申報稅款時分包發(fā)票和進項稅額能及時抵扣。

（五）物資采購環(huán)節(jié)

采購前應充分了解銷貨、提供勞務單位納稅資信評級，加強對材料供應商以及其他經(jīng)常性供應商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)篩選、審查。采購過程中，在總價一致的基礎上，優(yōu)先選擇開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應商，其次選擇代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應商，最后選擇開具增值稅普通發(fā)票的供應商。增加對供應商的結(jié)算管理，盡可能采取“先開票、后付款”的原則，增加當期增值稅進項稅額的抵扣。

（六）工程結(jié)算環(huán)節(jié)

竣工決算過程中，針對部分成本費用無法取得增值稅進項稅額的情況，尋求合理理由，以價稅合計計入決算成本；決算金額確定后，應嚴格執(zhí)行合同約定收款時間和開票時間，并加強對分包方開票內(nèi)容規(guī)范性的監(jiān)管。對于施工現(xiàn)場應加強對水電費、臨時設施使用費及其他扣款票據(jù)的索取或者合同約定代扣成本的承擔，避免全額開票、差額收款或已承擔成本但無票據(jù)情況的出現(xiàn)。

四、“營改增”后送變電公司的創(chuàng)新舉措

增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點，嚴格按照規(guī)定計算增值稅應納稅額，做到及時、足額繳納增值稅，是規(guī)避增值稅風險的目標。企業(yè)在已有制度基礎上，引進專業(yè)稅務服務機構(gòu)，優(yōu)化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風險，做到涉稅處理有章可循并符合政策規(guī)定。面對“營改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創(chuàng)新：

（一）全員重視，引進專業(yè)稅務服務機構(gòu)共同應對“營改增”

1.2015年下半年，公司就已開始重視“營改增”對建筑業(yè)的影響及應對，一是組織專門的工作組，以財務總監(jiān)牽頭，各部門主要負責人參與；二是成立“營改增”應對小組，舉辦多場內(nèi)部增值稅專業(yè)知識講座和培訓；三是積極進行測算和試運行的增值稅模式管理，為“營改增”展開積累了豐富經(jīng)驗和感性認知。

2.2016年3月，公司與AAAAA級中瑞岳華稅務師事務所簽訂合作協(xié)議，引入“營改增”專項稅務服務，在專業(yè)稅務師事務所的指導下順利出臺《“營改增”風險分析咨詢報告》《“營改增”操作手冊》和《增值稅發(fā)票管理辦法》，在業(yè)務流程改造、信息化管理、增值稅風險控制等方面提供制度保障。

（二）強化依法納稅意識，在增值稅發(fā)票管理上探索創(chuàng)新

1.依托真實業(yè)務交易的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得均以實際發(fā)生業(yè)務為基礎，依托真實業(yè)務交易為準繩，嚴禁在沒有交易或者改變交易內(nèi)容情況下開具或取得發(fā)票，對于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項（如罰款、拆遷款等），不應開具增值稅發(fā)票，涉及其他不得進項抵扣的支付款項（如餐費、利息、職工集體福利等）不得要求對方變換項目，違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票。

2.首辦負責制的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得直接影響公司銷項稅額、進項稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責任，任何一個環(huán)節(jié)不得出現(xiàn)違法違規(guī)行為。申請開具增值稅發(fā)票部門或者經(jīng)辦人和取得增值稅發(fā)票的部門或經(jīng)辦人為第一責任人，凡增值稅發(fā)票涉及問題均由上述首辦人負責處理（重新開具、換取等），并承擔因此造成的責任。

（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風險

1.優(yōu)化業(yè)務部門增值稅管理職責

增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關崗位及職責權(quán)限，詳細列明增值稅專用發(fā)票管理及進項稅發(fā)票的認證、抵扣，增值稅納稅申報、稅款繳納及增值稅相關會計核算等工作，支付款項時，審核款項與合同、服務、發(fā)票四流合一的執(zhí)行，組織開展“營改增”業(yè)務培訓工作，不斷提高財務人員增值稅管理水平。

2.規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作

規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項目部開具和取得增值稅發(fā)票（含增值稅普通和專用發(fā)票）的管理，強化相關基礎工作，明確增值稅發(fā)票管理責任，完善管理流程，建立滿足稅務機關管理要求和內(nèi)部增值稅風險管控體系。增值稅發(fā)票管理主要包括崗位設定及職責劃分，增值稅發(fā)票的開具、取得、認證抵扣等流程規(guī)范以及特殊事項的處理。

3.增設增值稅風險管理考核標準

考核目的包括提升稅收風險意識，提高涉稅崗位的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；完善稅務資料傳遞審核，健全稅務管理機構(gòu)和信息溝通機制，有效控制稅收成本，創(chuàng)造稅務管理效益。考核過程中，注意企業(yè)是否按期申報，增值稅專用發(fā)票應取未取次數(shù)、專票丟失張數(shù)以及專票未及時認證張數(shù)等。

4.建立增值稅突發(fā)事項處理機制

突發(fā)事項主要是較大金額（50 萬元以上）的專票丟失、未按期認證或申報抵扣、接受虛開增值稅專用發(fā)票、稅務稽查及稅企較大爭議協(xié)調(diào)等事項的處理流程和應急措施。發(fā)生突發(fā)事項經(jīng)辦人需第一時間告知所屬單位分管領導，上報公司總部財務資產(chǎn)部。突發(fā)事項處理完畢后，專門小組進行總結(jié)整理，并對相關過錯責任人提出處理建議。

（四）改造完善經(jīng)營業(yè)務流程，形成增值稅一體化管控體系

增值稅管理貫穿于整個業(yè)務始終，梳理經(jīng)營業(yè)務流程，系提高增值稅管理效率的關鍵。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)主要包括市場營銷、投標報價、擬定業(yè)務合同、物資集采、分包管理、工程結(jié)算及設施設置的購置調(diào)配等。企業(yè)財務部門加強與其他職能部門的溝通協(xié)調(diào)，找出各環(huán)節(jié)稅收風險關鍵點。針對關鍵點，進行業(yè)務流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風險控制點串聯(lián)起來，環(huán)環(huán)相扣，互動預警，形成反饋、分析、評價一體化的管控體系。

（五）組織“營改增”專題培訓研討，提高增值稅管理水平

為確保公司財務人員及時掌握“營改增”知識及實務操作，企業(yè)定期組織開展增值稅專題培訓，不斷提高與工作相關的專業(yè)技能，以適用新形勢下的稅務管理崗位要求而不斷努力。

五、結(jié)語

在增值稅模式下，企業(yè)通過對經(jīng)營活動的事先安排、事中控制、事后審閱和復核基礎上，結(jié)合制度、流程管控，免于或降低稅務處罰，并在不違反國家稅收法規(guī)及政策的前提下盡可能地節(jié)約稅收成本，降低或規(guī)避稅務風險，為實現(xiàn)集團稅務管理戰(zhàn)略目標提供支撐。

參考文獻：

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[2]中華人民共和國營業(yè)稅暫行例[Z].中華人民共和國國務院令第 540號，2008.

[3]財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2013]106號.

[4]中華人民共和國增值稅暫行條例[Z].中華人民共和國國務院令第 538號，2009.

增值稅風險納稅人管理辦法范文2

關鍵詞 經(jīng)濟合同 涉稅風險 防范

經(jīng)濟合同中的稅務風險主要表現(xiàn)在以下五方面：納稅義務的風險（稅負轉(zhuǎn)嫁）；納稅時間的風險（遞延納稅）；稅收發(fā)票的風險（合法憑證）；關聯(lián)交易的風險（轉(zhuǎn)移利潤）和稅收成本的風險（多納稅）。為了防范經(jīng)濟合同中的涉稅風險，必須做到以下防范策略。

一、規(guī)范合同中的發(fā)票條款，防范發(fā)票風險

1.明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”基于此規(guī)定，企業(yè)向供應商（承包商）采購貨物或提供勞務，必須在合同中明確供應商（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務。企業(yè)選擇供應商（承包商）時應考慮發(fā)票因素，選擇供應商（承包商）時，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應商（承包商）優(yōu)先考慮。

2.明確供應商（承包商）提供發(fā)票的時間。購買、銷售貨物或提供勞務，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購接受時，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應商（承包商）提供發(fā)票的時間。合同當中常見的結(jié)算方式有以下幾種：

（1）賒銷和分期收款方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比），在×年×月×日前付訖余款。

（2）預收款方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。

（3）現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

同時，企業(yè)可在合同中明確供應商（承包商）在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

3.明確供應商（承包商）提供發(fā)票的類型。不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應商（承包商）在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實際業(yè)務不符的發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，開具發(fā)票要如實開具，不能變更項目與價格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。因此，在交易合同中，必須明確發(fā)票的開具要求，開具發(fā)票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購貨物時，在采購合同中必須明確有 “供應商（承包商）必須提供增值稅專用發(fā)票”的條款，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關的進項稅額不能抵扣的稅收風險。還比如，房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應商（承包商）提供建筑安裝專用發(fā)票的條款”，避免取得服務業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，導致相關支出不能進入開發(fā)成本扣除。

4.明確不符合規(guī)定發(fā)票所導致的賠償責任。企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會導致企業(yè)的損失。為防止發(fā)票問題所導致的損失，企業(yè)在采購合同中應當明確供應商（承包商）對發(fā)票問題的賠償責任，明確以下內(nèi)容：

（1）供應商（承包商）提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務問題時，供應商（承包商）應承擔民事賠償責任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。

（2）明確供應商（承包商）與貴公司的業(yè)務涉及稅務調(diào)查，供應商（承包商）必須履行通知義務；企業(yè)與供應商（承包商）的業(yè)務涉及稅務調(diào)查，供應商（承包商）有義務配合。

（3）雙方財務部門及時溝通，供應商（承包商）有義務提供當?shù)氐亩悇辗ㄒ?guī)。

（4）明確供應商（承包商）對退貨退款、返利、折讓等事項，應提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務。

5.采購合同增值稅發(fā)票涉稅風險防范條款。（1）供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購方開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。

（2）供貨方應按規(guī)定及時向采購方開具和提交增值稅專用發(fā)票；在分次收付款過程中的任何結(jié)算時點，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發(fā)票的價稅合計金額不得低于采購方已經(jīng)支付的價稅合計款項。

（3）供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務機關購領或經(jīng)其主管稅務機關批準自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須按照合同約定的價款（或采購方實際付款金額）開具票據(jù)并提供給采購方；供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務機關和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務部門的要求，導致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報驗抵扣進項稅金，或雖可通過報驗但報驗后被稅務機關以“比對不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經(jīng)濟損失，由供貨方負責賠償。

（4）商貿(mào)企業(yè)輔導期間特有條款。在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票等進項稅抵扣憑證經(jīng)稅務機關交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相當于前述抵扣稅款的那部分款項。

（5）供貨方開具的票據(jù)在送達采購方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應負責按稅法規(guī)定向采購方提供有關丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件，應負責提供供貨方所在地主管稅務機關開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟損失由供貨方負責。

（6）供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達采購方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應按照稅法規(guī)定和采購方的要求及時向采購方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件，以及供貨方所在地主管稅務機關開具的“已抄報稅證明單”，積極協(xié)助采購方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關的進項稅額的認證申辦手續(xù)，否則由此造成的經(jīng)濟損失，由雙方分擔。

二、經(jīng)濟合同稅務管理模范條款

1.在購貨方未付清貨款前，貨物所有權(quán)仍屬于供貨方。

2.承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅及物業(yè)占地土地使用稅由出租方承擔。如果發(fā)生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權(quán)從應付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計資金占用費。

3.運輸費計算標準包括因提供服務運輸所支付的人工費、設備維修費、保險和因取得運費收入而需繳納的各項稅金。

4.稅務人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，由人承擔補繳稅款、滯納金及稅務罰款的經(jīng)濟責任。

5.甲方項目建設期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營業(yè)稅外）全部包含在乙方向甲方交納的土地總價款中，甲方不在另行向乙方征收。或：甲方土地出讓金地方留成部分的**%作為投資開發(fā)扶持資金撥付乙方。

6.雙方達成以下代墊運費條款：（1）甲方（銷售方）負責送貨上門，并由甲方負責在當?shù)芈?lián)系運輸單位，運費由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。（2）運費發(fā)票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；（3）乙方收到運輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算；

三、勞務報酬合同涉稅風險防范的簽訂技巧

勞務報酬合同稅收風險防范的簽訂技巧，可從以下幾個方面考慮：

1.個人與企業(yè)簽訂勞務報酬合同時，最好明確規(guī)定，諸如交通費、住宿費、伙食費等最好由企業(yè)承擔，并單獨列示，可以減少個人勞務報酬應納稅所得額。

2.在合同中明確分次支付勞務報酬，可以使每次的應納稅所得額相對較少，以達到少繳納稅收的目的。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于一次性勞務收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。由于勞務報酬所得實行20%的比例稅率，但對一次收入畸高的，實行加成征收，實際上超過定額部分也是實行超額累進稅率。應納稅所得額越大，適用的稅率就越高，應納稅額占應納稅所得額的比重就越來越大。因此，在合同中明確規(guī)定分次支付勞務報酬，從而分散收入達到節(jié)省稅款的目的。

3.在符合稅法對“勞務”的界定下，簽訂用工合同時，可在征得用工單位同意的條件下，來決定是以雇傭關系拿工資薪金，還是以提供勞務形式取得勞務報酬。因為，工資薪金的最低稅率是3%、最高稅率是45%，而勞務報酬的最低稅率為20%、最高稅率為 40%（在20%的基礎上加成100%）。顯然工資薪金比勞務報酬節(jié)省稅款。

四、購銷合同涉稅風險防范的簽訂技巧

由于購銷合同中涉及增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅義務發(fā)生的時間，因此，在合同中貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅義務發(fā)生的時間也不同。為了消除購銷合同中的涉稅風險，必須在合同中做到以下幾點稅務安排：

1.企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽訂經(jīng)濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

2.如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（五）項規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。

3.采購方在簽訂采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節(jié)省增值稅。

根據(jù)國家稅務總局《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。

增值稅風險納稅人管理辦法范文3

關鍵詞：納稅風險 應對措施 風險管理 成因

1.企業(yè)納稅風險概述

1.1 企業(yè)納稅風險含義

企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅，并且只能是納稅人在計算和繳納稅款方面存在的風險。企業(yè)納稅風險的大小因企業(yè)的狀況不同而不同，它既決定于企業(yè)周圍的客觀因素，也取決于企業(yè)內(nèi)部的主觀因素。企業(yè)風險因素分為三種（見圖1）。

1.2 企業(yè)納稅風險的特征

（1）不可規(guī)避性

企業(yè)納稅的風險是不可避免的，因為它與稅法密切聯(lián)系。企業(yè)納稅行為必須以稅法作為法律依據(jù)和行為準則，因此，稅收的三個特點：強制性、無償性、固定性就決定了納稅風險的發(fā)生必定具有一定的必然性，只要企業(yè)存在，就會面對納稅風險。但在工作中只要能夠掌握規(guī)律，合理運用，也是可以降低風險發(fā)生，避免某一特定的納稅風險，例如納稅籌劃風險。

（2）可控性

企業(yè)納稅風險造成的損失大小和發(fā)生的可能性是可以通過度量預測來控制的。借助風險評估理論、數(shù)理技術手段、經(jīng)驗數(shù)據(jù)等方法，對形成納稅風險的風險因素進行估算，并采取有效的措施對其進行彌補、控制，從而控制和降低納稅風險。

（3）主觀相關性

納稅風險的主觀相關性是指納稅風險的相關主體行為和納稅風險發(fā)生與否以及造成損失大小是緊密相關聯(lián)的。這里的相關主體主要是指企業(yè)納稅人員和稅務人員。兩者的素質(zhì)、執(zhí)法水平會影響到企業(yè)納稅風險損失大小。即：企業(yè)納稅風險的產(chǎn)生與企業(yè)納稅人員的業(yè)務素質(zhì)密切相關，還與稅務人員的執(zhí)法水平密切相關。

2.企業(yè)納稅風險的成因

2.1 企業(yè)納稅風險的內(nèi)部成因

（1）企業(yè)對納稅風險認識不足

這個成因是由納稅風險的主觀相關性決定的。納稅風險作為企業(yè)風險管理中的一種重要風險，大部分企業(yè)卻沒有正確認識到其重要性，而是認為納稅風險管理是稅務機關的事情，和自己企業(yè)沒有關系。因此停留在重視財務管理上面，而忽視了納稅風險的重要性，沒有將納稅風險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中去，導致了一些不必要的納稅風險。

（2）企業(yè)辦稅人員業(yè)務素質(zhì)與職業(yè)道德水平低下

一般來說，納稅風險的大小與企業(yè)納稅人員的業(yè)務素質(zhì)、道德水平成反比關系，也就是說，如果企業(yè)的辦稅人員業(yè)務素質(zhì)與道德水平高，則企業(yè)的納稅風險就會低；相反，企業(yè)的辦稅人員業(yè)務素質(zhì)與道德水平越低，則企業(yè)的納稅風險就越高。這就對企業(yè)辦稅人員提出了高要求：必須具備稅法、會計、財務、法律、統(tǒng)計學等專業(yè)知識，熟悉企業(yè)的整個投資、運營、籌資等活動，從而可以準確納稅、設計出不同的納稅風險控制方案，做出正確的納稅風險控制決策。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度是風險控制的重要內(nèi)容，健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展生存的需要，是保證企業(yè)會計信息質(zhì)量、有效控制稅務風險的重要保障，但仍有許多企業(yè)未建立有效的內(nèi)部控制和風險管理體系。[1]因此，要盡快建立健全的內(nèi)部控制和風險管理體系，杜絕不規(guī)范的納稅行為、錯誤的納稅方案，從而有效控制企業(yè)的納稅風險。

2.2 企業(yè)納稅風險的外部成因

（1）外部經(jīng)營環(huán)境復雜多變

經(jīng)營環(huán)境復雜多變是企業(yè)面臨各種納稅風險的外部原因之一。稅收政策的變動時企業(yè)納稅風險產(chǎn)生的重要原因。一般來說，政府為促進經(jīng)濟增長，會采取積極的財政政策，制定減免稅或退稅等稅收政策；反之，為防止通貨膨脹，政府會施行緊縮性財稅政策，調(diào)整稅收政策。另外稅收秩序方面存在的一些社會問題，例如：交易環(huán)節(jié)中對方虛開、代開增值稅發(fā)票問題，就會給正常營業(yè)的企業(yè)納稅人帶來巨大的納稅風險。

（2）稅收制度復雜

稅收制度，簡稱“稅制”，指國家的各種稅收法律、法規(guī)和稅收征收管理制度，包括各種稅法條例、實施細則、征收管理辦法和其他有關的稅收規(guī)定等。稅制的構(gòu)成要素包括：納稅人、課稅對象、稅率、納稅范圍、納稅期限等。

改革開放以來，我國稅收法律法規(guī)目前仍不太健全、變動頻繁，有的稅收法律法規(guī)不明確，或是因為文字表述不清，或是因為法律法規(guī)相互否定，還有的則是實際交易行為與稅法相關但卻不完全吻合，給納稅人理解稅法、依法納稅帶來了一定的難度，導致納稅人無知性不遵從行為的發(fā)生，誘發(fā)納稅風險。

（3）我國稅法宣傳不足

長期以來，稅法宣傳每年都是采取一些手段培養(yǎng)納稅遵從意識和營造良好的稅收環(huán)境，但在宣傳上卻忽視了內(nèi)容的針對性，指重視宣傳形式，導致實際效果不太好，同時，也僅僅是在宣傳月進行宣傳，而不是日常進行宣傳，沒有做到全面全方位系統(tǒng)的宣傳，普及率較低，納稅人對稅制缺乏了解，也缺乏依法納稅的意識。而且，我國納稅信息服務形式、渠道、內(nèi)容相對單一，未能將稅收信息進行整合，為納稅人提供有價值的經(jīng)營信息，不能滿足廣大納稅人的實際需求，也成為企業(yè)納稅風險的一個誘因。[2]

3.企業(yè)納稅風險應對措施

3.1 提高納稅人員業(yè)務素質(zhì)與道德水平

在前面2.1企業(yè)納稅風險的內(nèi)部成因中提到了：“對企業(yè)辦稅人員的高要求：必須具備稅法、會計、財務、法律、統(tǒng)計學等專業(yè)知識，熟悉企業(yè)的整個投資、運營、籌資等活動”，此外，在外資企業(yè)或中國在國外的企業(yè)的納稅人員，還要懂得國外會計，了解國家質(zhì)檢的稅制結(jié)構(gòu)差別、稅收負擔水平差別和稅收協(xié)定網(wǎng)絡等。在設計制作出合法、合理、有效的方案同時，還要善于溝通和協(xié)調(diào)。因為在制定納稅方案時，需要與企業(yè)里面的相關部門進行溝通、協(xié)調(diào)，制定出來的納稅方案也只有在稅務機關的認可之下才能實現(xiàn)依法納稅，這就要求納稅人員除了具有良好的口才，能夠言簡意賅地說明納稅思路、步驟和操作方法、做出有理有據(jù)的解釋，還需要良好的溝通和協(xié)調(diào)能力，及時與相關部門進行協(xié)調(diào)，并與稅務機關進行不合適地方的溝通與改進，從而得到稅務機關的認可，降低風險的可能性。

3.2 借鑒企業(yè)風險管理―整合框架，樹立防范意識

多年來，人們在風險管理實踐中逐漸認識到，一個企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務的風險，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項業(yè)務、某個部門的角度考慮風險，必須根據(jù)風險組合的觀點，從貫穿整個企業(yè)的角度看風險，即要實行全面風險管理。2004年9月，美國COSO（全國虛假財務報告委員會的發(fā)起人委員會）的《企業(yè)風險管理――整合框架》，更加關注于企業(yè)全面風險管理這個領域，而且拓展了內(nèi)部控制，成為世界各國和眾多企業(yè)廣為接受的標準規(guī)范。企業(yè)風險管理―整合框架是一個三維立體的框架[3]，如圖2所示。

圖2的企業(yè)風險管理目標和構(gòu)成要素矩陣圖對我們防范納稅風險給與了一定的指導，可以從八個要素方面關注納稅風險：內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，并盡可能考慮實際情況，采取最有效的方法去解決影響納稅風險的因素，或者使其影響程度盡可能降低，具有時間與危機觀念，樹立風險意識，明確了風險因素就應盡早做出準備，防范于未然。

圖2 企業(yè)風險管理的目標和構(gòu)成要素矩陣圖

3.3 關注稅法變動，加強稅法宣傳

目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，并應具有對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測和防范納稅風險的能力，遇到企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟事項時，應主動向稅務機關咨詢相關的稅收法規(guī)，聽取來自稅務機關的意見和意見，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，保證企業(yè)依法誠信納稅，維護合法權(quán)益，為企業(yè)增加效益，防范納稅風險。

在關注稅法變動的同時，也要加強對辦稅人員稅法的宣傳工作，做到全面全方位的系統(tǒng)宣傳，以提高稅法的普及率，主要有兩個途徑。第一，企業(yè)從自身外部獲得稅法變動的信息以及常識性內(nèi)容；第二，企業(yè)從自身內(nèi)部通過宣傳（如：企業(yè)刊物、黑板報、部門例會等）來加強辦稅人員對納稅風險的重視、對稅制的了解、依法納稅的意識。

4.小結(jié)

總體來說，企業(yè)納稅風險的產(chǎn)生來自于企業(yè)的內(nèi)外部。本文提出的3個應對措施，可以從一定程度上防范、降低納稅風險。但在實施過程中，仍需要相關人員、相關部門的配合，并根據(jù)實際情況對風險進行評價和監(jiān)控，從而盡快采取有效的應對措施，保證企業(yè)的發(fā)展、保證企業(yè)的利益。

參考文獻：

[1] 吳蔚捷. 企業(yè)稅務風險管理探析[J]. 銅仁學院學報，2011，13（6）：72-76

增值稅風險納稅人管理辦法范文4

一、只要享受稅收優(yōu)惠待遇就能獲得節(jié)稅收益

稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經(jīng)濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優(yōu)惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風險并存，對某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實質(zhì)性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業(yè)籌劃思量。

案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，成立了一個有機肥生產(chǎn)車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產(chǎn)符合有機―無機復混肥料GB1887-2002標準的有機肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。

方案一：有機肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬。

由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機肥產(chǎn)品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負。

根據(jù)財稅[2007]127號文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。天澤化肥廠應測算最近3年有機肥產(chǎn)品的銷售額、成本費用、利潤率等指標，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應積極改進有機肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術，提高產(chǎn)品利潤率，使有機肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。

二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇

我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過資格認定，或者按照要求進行核算，報送相關資料，向稅務機關報批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應簽訂技術轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持的技術轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關政府部門審批或認定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。

三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財務部門的職責

許多企業(yè)負責人認為，稅收問題主要集中在會計和財務環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財務部門的職責。事實上，企業(yè)財務人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟業(yè)務，納稅義務往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應重點關注投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財務部門分開核算，報送相關資料，通過相關部門的資格審查和認定，而且需要得到其他業(yè)務部門的協(xié)同配合，從業(yè)務流程的角度進行籌劃，才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。

案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務部門對不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測算，公司生產(chǎn)的復合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財務部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領導高度重視，公司聘請了一位稅務專家，會同技術部門和財務部門的相關人員參與籌劃，找到了問題的癥結(jié)所在。

由于公司技術人員的稅收意識比較淡薄，生產(chǎn)過程中只關注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術指標，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標。經(jīng)過1個多月的技術攻關，公司改進了生產(chǎn)工藝，復合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風險

利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務籌劃倡導的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風險。

例如，通過企業(yè)分立或分解應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經(jīng)營成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔責任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。

企業(yè)所得稅法中保留了部分對民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設立時應盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊，對于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊地點不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應國家在特定時期經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

由于國家對需要扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設立后應根據(jù)自身條件，盡量向《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭取得到相關部門的認定等，由于企業(yè)所得稅法對享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴格，必須擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)同時符合六方面的條件，履行相關認定程序，并接受相關部門的抽查和復審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。

五、對稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃

利用稅收優(yōu)惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優(yōu)惠政策有一個全面、系統(tǒng)的把握。有些財務人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認為利用稅收優(yōu)惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風險。

案例3：慈濟中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營利性醫(yī)療機構(gòu)”，2011年6月12日，稅務機關對醫(yī)院進行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實現(xiàn)營業(yè)收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據(jù)此，稅務機關對中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務收入未申報納稅的行為，補征營業(yè)稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。

對稅務機關的處理決定，中醫(yī)院的財務主管認為，根據(jù)財稅[2000]42號文件規(guī)定，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務收入免征營業(yè)稅，對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復征稅。財務主管認為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項稅收。根據(jù)稅收征管法的相關規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應及時向稅務機關報批或備案，在減免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。

六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅

目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營企業(yè)、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。

案例4：合肥某私營企業(yè)2010年底進行盤庫檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當?shù)刂鞴芏悇諜C關在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題，通過對企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對，確認這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。

稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒有進入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購買時間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。

參考文獻：

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增值稅風險納稅人管理辦法范文5

稅務管理工作是一項系統(tǒng)工程，涉及到采油廠多個部門和崗位，涉稅風險存在于財務管理的各個環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部稽核管理，建立涉稅風險控制體系，夯實了防范涉稅風險的基礎。

1.加強內(nèi)部稽核管理，實行稽核月報制度

內(nèi)部稽核工作從會計憑證的合法、真實性，費用支出的合理、合規(guī)性，票據(jù)的真實、有效性，科目選擇的正確性等方面進行稽核。對稽核發(fā)現(xiàn)的問題，及時通知第一責任人進行整改并跟蹤落實整改情況，編寫月度稽核報告。

2.建立稅務管理控制體系，有效防范涉稅風險

認真分析采油廠涉及的各個稅種，研究各稅種適用的現(xiàn)行稅收政策，針對每個稅種建立相應的稅控流程，找出每個稅控流程中的風險控制點，該風險控制點就是日常處理業(yè)務的涉稅關注點。

（1）在增值稅方面，加強增值稅發(fā)票管理、嚴格增值稅進項稅抵扣認證及進項稅轉(zhuǎn)出，制定了增值稅發(fā)票存放、開具、取得、抵扣、進項稅轉(zhuǎn)出及銷項稅計提等核算、管理辦法；

（2）在企業(yè)所得稅方面，規(guī)范收入核算、成本列支，理順內(nèi)聘工勞務費管理，制定了收入核算、成本費用列支、應付工資及勞務費發(fā)放、企業(yè)所得稅稅前扣除表的填報及稅務自查等核算、管理辦法；

（3）在個人所得稅方面，加強稅法宣傳、嚴格個稅扣繳程序，制定了專家評審費個稅扣繳辦法、單項獎發(fā)放管理及扣稅辦法等；

（4）其他稅種方面，制定了印花稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅計提、申報繳納流程，建立了與合同、設備和房產(chǎn)部門的溝通聯(lián)系機制，及時取得第一手詳實資料，為準確計提各項稅費提供了保障。

3.開展納稅風險評估，量化納稅指標，規(guī)避納稅風險

運用納稅評估技術，學習納稅評估管理方法，展開數(shù)據(jù)對比分析，通過對企業(yè)財務數(shù)據(jù)和納稅情況的測算、分析，計算出各項納稅指標，再對納稅指標進行定量、定性分析判斷，對異常指標進行重點分析，尋找異常原因，規(guī)范納稅行為，降低納稅風險。

二、加強稅收法規(guī)政策的學習、研究與應用，降低企業(yè)稅負

稅務管理工作是一項政策性非常強的工作，國家頒布、出臺的每項稅收法規(guī)、文件和優(yōu)惠政策，對企業(yè)稅務管理都具有重要影響。只有加強稅收法規(guī)政策的學習、研究和應用，稅收政策才能成為加強稅務管理、降低企業(yè)稅負的有力工具。

1.規(guī)范內(nèi)聘工勞務費管理，降低成本費用

結(jié)合《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（》財稅字[2003]16號）和財務處《關于規(guī)范內(nèi)聘工核算等有關工作的通知》等文件，認真研究營業(yè)稅“差額計稅”的稅收優(yōu)惠政策。通過與當?shù)囟悇詹块T的溝通協(xié)調(diào)，依托“東方實業(yè)投資公司”成立了“東營市河口區(qū)東方人力資源服務有限責任公司”，按要求辦理了《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》、《職業(yè)介紹許可證》和《稅務登記證》等證件，并順利通過了河口區(qū)地稅局營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的資格審查。東方人力資源公司向采油廠輸出勞務，并負責內(nèi)聘工的管理和勞務費發(fā)放，理順了會計核算，享受了“差額計稅”的稅收優(yōu)惠政策。每年節(jié)約稅費支出約300萬元，降低了采油廠成本。

2.積極做好個人所得稅減免和獎金發(fā)放稅務籌劃工作

根據(jù)有關稅法規(guī)定，積極做好殘疾職工減免個人所得稅申報、審批工作，保證殘疾職工及時享受減免個人所得稅的優(yōu)惠政策，目前孤東采油廠共有121名殘疾職工正常享受減免個人所得稅的優(yōu)惠政策。針對今年以來的發(fā)生“雪災”、“地震”捐款和繳納特殊黨費、特殊團費等活動，積極與當?shù)刂鞴芏悇諜C關協(xié)調(diào)溝通，得到了主管稅務機關的認可，順利辦理了捐款減免稅手續(xù)，按稅法規(guī)定減免了個人所得稅，切實維護了職工利益，有效提高個人收入。認真研究國家稅務總局《關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定（國稅發(fā)【2005】9號文），針對發(fā)放的承包兌現(xiàn)獎、一次性獎金進行稅收籌劃，通過舉例方式計算出承包兌現(xiàn)獎的最佳發(fā)放次數(shù)和額度，優(yōu)選出理論最佳發(fā)放方案，從而為采油廠制定兌現(xiàn)獎發(fā)放額度提供了依據(jù)。

3.加強增值稅發(fā)票管理，充分利用增值稅的抵稅功能，節(jié)約成本費用、降低稅費支出

認真研究財稅字【2000】32號《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》等文件精神，下發(fā)了《關于加強增值稅發(fā)票管理等有關問題》的通知，對增值稅發(fā)票的取得、認證抵扣等有關問題做出了明確規(guī)定：油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務必須取得增值稅專用發(fā)票；購進固定資產(chǎn)不屬于《油氣田企業(yè)購進固定資產(chǎn)目錄》內(nèi)的資產(chǎn)，一律按規(guī)定抵扣進項稅；取得增值稅專用發(fā)票及時進行網(wǎng)上認證和賬務處理，杜絕滯留票；購進應稅貨物或加工、修理、修配勞務等必須從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票。通過上述措施，進項稅抵扣金額有所提高、進項稅轉(zhuǎn)出金額有所下降，充分利用了增值稅的抵稅功能，節(jié)約了成本，降低了稅費支出。

4.認真學習新企業(yè)所得稅稅法，利用企業(yè)所得稅費用加計扣除和收入減計的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負

根據(jù)新頒布《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，積極做好采油廠為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除工作，按規(guī)定做好科研開發(fā)項目的申請報批工作，認真歸集和核算科研開發(fā)項目成本費用支出以及與開發(fā)項目有關的其他費用支出；統(tǒng)計本單位安置的持有各種傷殘證的殘疾職工，認真歸集殘疾人員工資費用支出，做好工資臺賬的登記管理工作；“三號聯(lián)工礦廢水回收利用項目”是經(jīng)省級認定的資源綜合利用項目，做好該項目再生水量的臺賬登記工作，準確計算出資源綜合利用產(chǎn)品的收入。通過上述工作，為費用加計扣除和收入減計提供準確資料，保證稅收優(yōu)惠政策的享受，降低企業(yè)所得稅稅負。

5.針對新企業(yè)所得稅稅務處理的有關變化，加強基礎管理，做好企業(yè)所得稅稅前調(diào)整工作

從維修計劃上報環(huán)節(jié)入手，認真審核固定資產(chǎn)修理費支出，對修理費超過固定資產(chǎn)原值50%、資產(chǎn)使用年限延長2年以上的修理項目，單獨登記，年末進行納稅調(diào)整；從賬務處理環(huán)節(jié)入手，加強外購材料管理，對照固定資產(chǎn)定義，對材料采購中發(fā)現(xiàn)的符合固定資產(chǎn)條件的有關物資，作為固定資產(chǎn)管理；對無法列入固定資產(chǎn)的項目，單獨登記，年末進行納稅調(diào)整；從內(nèi)部稽核環(huán)節(jié)入手，加強各項成本費用支出的合理性、合規(guī)性和合法性審核，對不能稅前扣除的成本費用，作為問題列入月度稽核報告，年末進行納稅調(diào)整。

三、以財稅信息網(wǎng)為交流平臺，提升辦稅效率

1.利用財稅信息網(wǎng)，提高辦稅效率

制作了“孤東財稅信息網(wǎng)”，及時更新維護稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃和案例分析等信息。同時還實現(xiàn)了網(wǎng)上辦公，通過財稅信息網(wǎng)的通知收發(fā)、信息傳輸、公告和公文簽收等板塊，實現(xiàn)了信息的快速傳遞和交換，財稅信息網(wǎng)逐漸成為中心財務人員學習、交流和網(wǎng)上辦公的平臺，提高了辦稅效率。

增值稅風險納稅人管理辦法范文6

資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，是國家給予利用粉煤灰、尾礦、三剩物等廢棄資源的生產(chǎn)企業(yè)的扶持和激勵。其中，增值稅優(yōu)惠包括免征、即征即退、先征后退等；企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)為減計收入總額。納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，由于不了解優(yōu)惠資格認定程序、優(yōu)惠政策適用條件等，導致不能充分享受合法權(quán)益，甚至面臨補稅風險。本文建議納稅人從以下五方面入手，防范稅收風險，保護合法權(quán)益。

一、初次認定時，及時與稅務機關溝通，分清優(yōu)惠類型，做好享受優(yōu)惠準備工作

《資源綜合利用認定證書》是納稅人到稅務機關申請資源綜合利用減免稅的必要條件。凡未取得認定證書的企業(yè)，一律不得辦理稅收減免手續(xù)。增值稅優(yōu)惠屬于報批類，納稅人享受稅收優(yōu)惠的起始時間自稅務機關審批確定的日期起執(zhí)行；所得稅優(yōu)惠屬于備案類。

按照正常流程，納稅人先到行業(yè)行政管理部門申請資源綜合利用認定，然后憑認定證書到稅務機關申請稅收優(yōu)惠。實際工作中，企業(yè)取得認定證書往往滯后，認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間存在時間差。為了維護納稅人的合法權(quán)益，稅務機關審批確定的日期一般按照認定證書的有效期開始日，將認定證書批準有效期開始日與到稅務機關申請日期間未享受的稅收優(yōu)惠進行補退稅款。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開具了增值稅專用發(fā)票，稅務機關就不會補退此期間該貨物已納增值稅。

例如，某橡膠制品有限公司利用廢舊輪胎生產(chǎn)膠粉，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，《資源綜合利用認定證書》有效期為2010年1月～2011年12月。該企業(yè)在2010年底取得認定證書后，即到稅務機關申請稅收優(yōu)惠。因此，稅務機關批準享受稅收優(yōu)惠開始時間是2011年1月，稅務機關在審批時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已將免征增值稅貨物開具了增值稅專用發(fā)票，2010年已征增值稅不退稅。該納稅人在認定證書有效期內(nèi)沒有享受到全部稅收優(yōu)惠。

為防范縮短享受優(yōu)惠政策時間的風險，建議納稅人：1.向有關部門申請認定證書時應同時與稅務機關聯(lián)系。向稅務機關咨詢稅收政策時，也可以請稅務機關通過各種渠道與發(fā)證部門溝通信息，提請其及時審批發(fā)證，減少認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間的時間差。2.對享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，在認定證書批準有效期開始日就嚴格按照稅收政策要求核算，免征增值稅貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。3.認定證書有效期2年，認定證書有效期到期前，提前辦理重檢手續(xù)。

二、分清不同稅種享受稅收優(yōu)惠政策的條件，用足用好優(yōu)惠政策

享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對應的條件，財政部、國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕56號）和《關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕第47號）分別作了明確規(guī)定。但實際工作中，納稅人往往會根據(jù)能否享受增值稅優(yōu)惠類推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，擴大或縮小了優(yōu)惠享受范圍。

例如，某水泥有限公司享受增值稅即征即退優(yōu)惠，企業(yè)所得稅申報時就減計收入，實際該企業(yè)生產(chǎn)摻廢比例達不到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，擴大了優(yōu)惠政策享受范圍。又如，某企業(yè)利用100%的廢塑料生產(chǎn)塑料制品，不能享受增值稅優(yōu)惠，即類推也不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，縮小了優(yōu)惠政策享受范圍。

為防范擴大或縮小享受稅收優(yōu)惠范圍，納稅人應關注：1.綜合利用的資源。所得稅優(yōu)惠的范圍按資源分三類：共生、伴生礦產(chǎn)資源；廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。增值稅優(yōu)惠的范圍主要是廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。2.生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱。應該是目錄中列明的產(chǎn)品，其中有所得稅與增值稅優(yōu)惠共同產(chǎn)品名稱，也有適用所得稅優(yōu)惠特有的產(chǎn)品名稱。3.產(chǎn)品達到的技術標準。兩個稅種的優(yōu)惠都有嚴格的技術標準，由有權(quán)部門出具證明。尤其需要注意的是，同時出現(xiàn)在所得稅和增值稅優(yōu)惠目錄中的產(chǎn)品摻廢要求不一樣，所得稅優(yōu)惠目錄中產(chǎn)品摻廢比例高。例如，利用粉煤灰生產(chǎn)的砌塊，生產(chǎn)原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值稅優(yōu)惠，而生產(chǎn)原料中粉煤灰比例達到70%才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。總體上，所得稅優(yōu)惠范圍更廣，但技術標準的要求高于增值稅。

三、按規(guī)定取得發(fā)票，避免被稅務協(xié)查

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務總局〔2011〕第32號）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的利廢企業(yè)因為可以免稅或退稅，在購進粉煤灰等廢棄資源時，必須積極取得增值稅專用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票，并建議將開票金額大的發(fā)票拿到稅務機關協(xié)查其真實性。

四、正確填寫申報表，減少查賬風險

增值稅申報表分為兩大列，分別列明“一般貨物及勞務”和“即征即退貨物及勞務”的申報信息。兼營納稅人經(jīng)常將即征即退貨物與一般貨物合并申報在“一般貨物及勞務”內(nèi)，稅務機關在征、退稅信息比對時，會因為“即征即退貨物及勞務”欄空白而無法比對。同時，稅務機關會認為該戶存在一般貨物進項稅多抵扣、少繳稅，而即征即退貨物少抵扣、多繳稅又全部退稅的隱患，從而進行納稅檢查，延遲退稅。

為防范被查賬或推遲退稅，納稅人應分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策貨物的銷售收入，正確填寫增值稅申報表。

五、申請合適的預繳申報方式，合法減少資金占用

由于符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求的減計收入，在匯算清繳時才能實現(xiàn)，納稅人進行所得稅預繳申報時，如果按月度或季度實際利潤預繳，就會出現(xiàn)預繳稅金大于匯算清繳應納所得稅，多占用的資金要到次年匯算清繳后才能無息退還。有的納稅人為避免資金被占用，在預繳時，通過預提費用減少應納稅所得額，到匯算清繳時將虛假預提費用沖回，虛假預提費用與減計收入金額基本一致。但是，這樣做的結(jié)果會使稅務機關認為納稅人沒有如實申報，進而要求其補繳所得稅。

為防范資金被占用，納稅人可以采取的措施是，向主管稅務機關申請，企業(yè)所得稅分月度或分季度預繳時，不按月度或季度實際利潤預繳，按照上一年度應納稅所得額的月度或季度平均額預繳，或者按照稅務機關認可的其他方法預繳。需要注意的是，預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

（文/蔡惠萍 喬 玲）

投資基礎設施項目享受優(yōu)惠政策應注意的問題

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》明確，國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）對有關內(nèi)容進行了詳細的規(guī)定。投資基礎設施項目享受所得稅優(yōu)惠，應注意以下幾個問題。

優(yōu)惠計算

稅法規(guī)定，自項目取得“第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”起享受稅收優(yōu)惠政策，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業(yè)務收入。這里有兩個要件，一是項目已建成并開始經(jīng)營，二是取得第一筆收入且為主營業(yè)務收入。例，某橋梁公司從事公路、鐵路橋梁建設、經(jīng)營，2008年3月承建某市一貸款公路橋梁項目，該公司與當?shù)卣炗唴f(xié)議，建成通車后公司在一定期限內(nèi)收取過橋通行費。2010年5月橋梁建成通車，公司開始取得通行費收入。2010年公司取得營業(yè)收入3.6億元，通行費收入3100萬元，實現(xiàn)賬面利潤1200萬元，通行項目利潤870萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定，該公司2010年～2012年免征通行項目的企業(yè)所得稅，2013年～2015年減半征收該項目的企業(yè)所得稅。該公司2010年應納稅所得額=1200-870=330（萬元），應納企業(yè)所得稅=330×25%=82.5（萬元）。通行項目投資經(jīng)營所得直接從企業(yè)當年利潤總額中抵減，當年免征企業(yè)所得稅=870×25%=217.5（萬元）。

核算要求

國稅發(fā)〔2009〕80號文件明確，企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。例，某市政公司承建城市交通項目，項目在《目錄》范圍之內(nèi)。該企業(yè)2010年實現(xiàn)營業(yè)收入2億元、利潤5600萬元，共同項目費用9200萬元，其中城市交通項目收入1.2億元、成本和稅金4180萬元。如果城市交通項目與其他項目分開核算，且確定按銷售收入比例分攤共同費用，則城市交通項目應分攤的共同費用=12000÷20000×9200=5520（萬元）， 該項目利潤=12000-4180-

5520=2300（萬元），2010年應納企業(yè)所得稅=（5600-2300）×25%=825（萬元）；如果沒有分開核算，則2010年應納企業(yè)所得稅=5600×25%=1400（萬元）。為此，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的企業(yè)，在日常管理過程中要注意將《目錄》內(nèi)項目與《目錄》外項目分開核算、分攤費用、分設賬目，加強與稅務機關的溝通，以保證該享受的稅收優(yōu)惠政策能落實到位。

資料報送

在符合政策規(guī)定的同時，企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，資料的收集齊全、分類整理、報送及時也十分重要。國稅發(fā)〔2009〕80號文件明確，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目稅收優(yōu)惠實行備案類管理，納稅人應當從該項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)向主管稅務機關備案。《國家稅務總局關于〈印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）要求，納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。企業(yè)提請備案要報送以下材料：有權(quán)部門對公共基礎設施項目立項批準文件；該項目竣工（驗收）證明；該項目投資額驗資報告復印件；該項目所得核算明細賬、期間費用分攤表；企業(yè)經(jīng)營該項目的第一筆收入證明（提供發(fā)票購領簿及該項目開出的第一張發(fā)票復印件）；提供項目權(quán)屬變動證明（優(yōu)惠期轉(zhuǎn)讓的）；《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》；稅務機關要求提供的其他材料等。納稅人要注意收集、歸類相關資料，及時向稅務機關報送備案。稅務機關每年會定期對企業(yè)享受公共基礎設施項目企業(yè)所得稅減免稅款事項進行核查，主要核查企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅資格、證明材料是否真實、優(yōu)惠條件發(fā)生變化時是否及時報告稅務機關等。

注意事項

政策規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應當自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務機關提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項目，受讓方承續(xù)經(jīng)營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)實際經(jīng)營情況不符合企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定條件的或采取虛假申報等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按規(guī)定程序報送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務機關應按照稅收征管法有關規(guī)定進行處理。政策還明確，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。承包經(jīng)營，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項目的經(jīng)營管理而取得勞務性收益的經(jīng)營活動；承包建設，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項目的工程建設而取得建筑勞務收益的經(jīng)營活動。例，某外資企業(yè)承包了一項國家重點扶持的水利建設項目，該項目屬于《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍，但該企業(yè)將其中部分項目承包給其他企業(yè)建設，則承包項目不得享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（文/鐘美輝 方 健 永 紅）