摘要：2016年12月23日，我國(guó)財(cái)政部批準(zhǔn)并了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則，要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，開始了審計(jì)報(bào)告改革的步伐。基于這一背景，本文梳理了此次審計(jì)報(bào)告改革的內(nèi)容，并對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則可能帶來的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告改革;關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);初步研究

一、審計(jì)報(bào)告改革的內(nèi)容

審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式自20世紀(jì)形成至今，幾乎沒有進(jìn)行過重大的改革或者變動(dòng)，在2008年金融危機(jī)后，為了響應(yīng)報(bào)表使用者的需要，即除了審計(jì)意見之外，他們基本上無(wú)法獲得其他有關(guān)被審計(jì)單位的信息，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體工作內(nèi)容。而如今的審計(jì)報(bào)告改革將這一“黑匣子”進(jìn)行了“解密”，審計(jì)報(bào)告不再是單一、固定的“八股文”，審計(jì)報(bào)告使用者也能獲得更多的信息。在英國(guó)、美國(guó)、歐盟等相繼進(jìn)行審計(jì)報(bào)告改革后，我國(guó)也制定并了相關(guān)新審計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)審計(jì)報(bào)告改革的進(jìn)行。2016年1月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則征求意見稿，同年12月23日，財(cái)政部批準(zhǔn)并了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則，2018年1月1日起在全部A股上市公司中適用，標(biāo)志著審計(jì)報(bào)告改革的開始。在這次審計(jì)報(bào)告改革中，最核心的內(nèi)容是新制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》這一審計(jì)準(zhǔn)則。除此之外，這一次審計(jì)報(bào)告改革還對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》等6項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修訂，并且對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明》等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的文字描述進(jìn)行了修改。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》規(guī)定，除了出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。而關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，一般分為兩步確定，首先是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，其次是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通與交流中選取。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要在審計(jì)報(bào)告中披露選取這些事項(xiàng)的原因、事項(xiàng)的描述以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)應(yīng)對(duì)步驟。在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)被認(rèn)為是此次審計(jì)報(bào)告改革最核心、最有意義的內(nèi)容，因?yàn)橥ㄟ^關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告使用者可以了解企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師的具體工作內(nèi)容以及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施等在以前的審計(jì)報(bào)告中獲取不到的信息。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》規(guī)定，其他事項(xiàng)段，指的是審計(jì)報(bào)告中的一個(gè)段落，這個(gè)段落是未在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露或者列報(bào)的事項(xiàng)，但是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，如企業(yè)外部投資者、監(jiān)管層、債權(quán)人等具有增量信息的事項(xiàng)。其他事項(xiàng)段的披露也同樣需要通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理層溝通后進(jìn)行確定。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他信息是否存在與財(cái)務(wù)報(bào)表有重大不一致的地方，且與其在審計(jì)過程中了解到的情況是否存在重大不一致。如果發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與企業(yè)治理層討論這一事項(xiàng)，同時(shí)要進(jìn)一步實(shí)施額外的相關(guān)審計(jì)程序。通過以上對(duì)這次審計(jì)報(bào)告改革內(nèi)容的介紹，我們可以看出，無(wú)論是新制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，還是對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》等準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的修改，都可能讓企業(yè)的審計(jì)報(bào)告使用者獲得額外信息。

二、審計(jì)報(bào)告改革可能帶來的正面影響

本次審計(jì)報(bào)告改革，可能有以下幾點(diǎn)正面的影響。審計(jì)報(bào)告改革要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，增加了資本市場(chǎng)信息透明度，審計(jì)報(bào)告使用者能夠獲得增量信息。以前審計(jì)報(bào)告在格式、內(nèi)容上基本是固定不變的，大部分審計(jì)報(bào)告閱讀者關(guān)注的僅有審計(jì)意見這一個(gè)部分，而對(duì)其他部分所包含的信息直接忽略。但在審計(jì)報(bào)告改革之后，除了以前已有的信息外，還披露了每個(gè)企業(yè)特有的信息，即關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。通過關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述、選取理由以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，審計(jì)報(bào)告使用者可以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過程中的工作內(nèi)容、工作方法以及最后的工作結(jié)果，也可以對(duì)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行感知，這些在一定程度上增加了資本市場(chǎng)的信息透明度，使審計(jì)報(bào)告使用者能夠獲得增量信息。審計(jì)報(bào)告改革使企業(yè)更加注重風(fēng)險(xiǎn)的管控與防范。在以前的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)企業(yè)影響最大的內(nèi)容即為審計(jì)意見的類型，只要是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見，企業(yè)可能就不會(huì)被認(rèn)為存在有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。但在審計(jì)報(bào)告改革后，需要披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，即使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，但只要在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中披露了有關(guān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，就可能引起投資者以及外部監(jiān)管單位的注意。所以，企業(yè)不再像以前那樣只需要關(guān)注其審計(jì)意見的類型，還需要關(guān)注可能在審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以及外部投資者、監(jiān)管單位在閱讀審計(jì)報(bào)告后的反應(yīng)，這樣企業(yè)會(huì)更加注重風(fēng)險(xiǎn)的管控與防范。審計(jì)報(bào)告改革在一定程度上加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任感。在審計(jì)報(bào)告改革之前，審計(jì)報(bào)告中最核心的內(nèi)容是審計(jì)意見，審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的核心成果，也是審計(jì)報(bào)告使用者最關(guān)心的。而在審計(jì)報(bào)告改革之后，除了審計(jì)意見之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)意味著其需要承擔(dān)披露這些事項(xiàng)的責(zé)任，同時(shí)也要承擔(dān)披露其審計(jì)應(yīng)對(duì)步驟的責(zé)任，即是否采取了合理、充分的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，這些都會(huì)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任感。審計(jì)報(bào)告改革在一定程度上促進(jìn)了會(huì)計(jì)事務(wù)所的培訓(xùn)與技能提升。在審計(jì)報(bào)告改革之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的培訓(xùn)可能都是“老一套”。但是在審計(jì)報(bào)告改革之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要按照新審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，這些在一定程度上促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能提升。

三、審計(jì)報(bào)告改革可能帶來的負(fù)面影響

摘要：內(nèi)部審計(jì)工作是實(shí)現(xiàn)企業(yè)單位控制有效性的關(guān)鍵措施，隨著國(guó)家政策的轉(zhuǎn)變，企業(yè)當(dāng)下的內(nèi)部審計(jì)不僅僅是實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控管理的指導(dǎo)，更多的是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，最終實(shí)現(xiàn)單位企業(yè)的可持續(xù)運(yùn)行。而隨著教育改革進(jìn)程不斷深入，高校的資金來源和資金管理中引入了新內(nèi)部審計(jì)，如何在新教改制度下實(shí)現(xiàn)對(duì)高校相關(guān)工作的管理，已然成為了高校的當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；高校審計(jì)；審計(jì)工作；實(shí)現(xiàn)路徑

新審計(jì)準(zhǔn)是在2014年正式施行，緊接著審計(jì)理念逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變，一方面由于新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)讓企業(yè)的內(nèi)部控制制度升級(jí)和完善，另一方面對(duì)企業(yè)從事相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了監(jiān)管，而這些新準(zhǔn)則的出現(xiàn)，則意味著企業(yè)能夠更好的進(jìn)行管理和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，保證企業(yè)的良性發(fā)展，而對(duì)高校而言，新審計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)學(xué)校更好的管理，推動(dòng)學(xué)校的科研發(fā)展。

一、高校審計(jì)工作存在的問題

（一）人員審計(jì)觀念淡薄

人員的審計(jì)觀念對(duì)教學(xué)管理起著決定性的意義，當(dāng)下的實(shí)際情況是學(xué)校的管理機(jī)構(gòu)只注重審計(jì)過程，并沒有考慮到資金風(fēng)險(xiǎn)、確認(rèn)和咨詢等功能，在很大程度上制約了審計(jì)工作的順利開展。此外，審計(jì)人員長(zhǎng)期接觸的都是一些傳統(tǒng)守舊的思想，缺乏對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，這同樣阻礙了高校審計(jì)工作的順利進(jìn)行。新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施雖然在很大程度上起到了良好的作用，但是在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，卻遭到了來自各方面因素的阻礙，最終的施行效果并不理想。此外，審計(jì)人員對(duì)于新審計(jì)準(zhǔn)則還沒有深刻、全面的認(rèn)識(shí)，還停留在較為淺薄的階段，不能發(fā)揮出其應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)較低

摘要：

隨著綠色發(fā)展及低碳經(jīng)濟(jì)等理念逐漸被世人接納及倡導(dǎo)，環(huán)境審計(jì)也逐漸成為獨(dú)立的形態(tài)，并有了初步的發(fā)展，其發(fā)展成果之一就是環(huán)境績(jī)效審計(jì)，不過這同時(shí)也是目前審計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)之一。有鑒于此，本文通過導(dǎo)致其成為薄弱環(huán)節(jié)的問題，透視背后存在的系列困難，籍此有針對(duì)性地思考應(yīng)對(duì)破解措施。

關(guān)鍵詞：

環(huán)境績(jī)效審計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)；標(biāo)準(zhǔn)；政府審計(jì)

一、開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)存在的困難

（一）環(huán)境法律法規(guī)尚未完善不配套

我國(guó)目前已經(jīng)構(gòu)建起符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境保護(hù)法律體系。但仍不完善不配套，有的甚至相互矛盾，給審計(jì)帶來了難度，表現(xiàn)為：一法律法規(guī)過于籠統(tǒng)，不少法規(guī)缺少細(xì)化的具體標(biāo)準(zhǔn)；二是多部門對(duì)同一事項(xiàng)立法，部分之間相互矛盾，例如企業(yè)污水處理費(fèi)的征收范圍就不一致；三是行政主管部門出現(xiàn)既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員，如排污費(fèi)的使用。環(huán)境績(jī)效審計(jì)的法律依據(jù)是衡量和評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)對(duì)象的“度”，我國(guó)已頒布環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，形成了環(huán)境保護(hù)法律體系的雛形，但是《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法規(guī)，一直未明確審計(jì)在環(huán)境保護(hù)監(jiān)管中的權(quán)限，并未對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方面的具體內(nèi)容做出明確規(guī)定。而《環(huán)境保護(hù)法》只明確行政主管部門在監(jiān)督的責(zé)任，但未明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)責(zé)，不利于發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

摘要：近期許多備受關(guān)注的會(huì)計(jì)丑聞，給投資者造成了巨大損失，阻礙了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，損害了會(huì)計(jì)界的信譽(yù)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的防火線，對(duì)企業(yè)整體的健康運(yùn)行至關(guān)重要。本文就內(nèi)部審計(jì)失敗的原因和預(yù)防措施進(jìn)行了分析，在一定程度上改善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；失敗原因；整改對(duì)策

引言近年來，發(fā)生了許多財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致投資者、債權(quán)人、雇員和其他人蒙受了巨大損失。內(nèi)部控制的崩潰以及有缺陷的管理與審計(jì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤，最終對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)造成極大傷害。審計(jì)失敗意味著會(huì)計(jì)行業(yè)面臨信心和信譽(yù)危機(jī)，在當(dāng)前該行業(yè)所處的不斷變化的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和監(jiān)管環(huán)境中，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，審計(jì)失敗將危及該行業(yè)的存在及其發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)失敗的原因

（一）外部原因。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇導(dǎo)致的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能迫使該實(shí)體的不誠(chéng)實(shí)管理進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐。此類風(fēng)險(xiǎn)可能來自以下方面：①行業(yè)發(fā)展以及隨之而來的潛在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即主體沒有應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人員和專業(yè)知識(shí)；②新產(chǎn)品和服務(wù)以及由此帶來的潛在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即產(chǎn)品責(zé)任增加；③業(yè)務(wù)擴(kuò)展，以及潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即尚未準(zhǔn)確估算需求；④當(dāng)前和未來的融資要求，以及由于主體無(wú)法滿足要求等導(dǎo)致的融資損失的潛在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。此外，公司治理為管理層提供了超越控制權(quán)和提交欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)會(huì)。盡管中國(guó)經(jīng)歷了十多年的公司改革歷程，但公司治理的內(nèi)外部機(jī)制仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠有效，因此存在“管理強(qiáng)，監(jiān)督薄”的現(xiàn)象。因此，為了操縱利潤(rùn)并誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表，用戶對(duì)實(shí)體的績(jī)效或獲利能力的判斷，欺詐可能會(huì)涉及復(fù)雜而精心組織的旨在掩蓋該實(shí)體的計(jì)劃。

（二）內(nèi)部原因。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重的失真而未反映在審計(jì)報(bào)告中時(shí)，即發(fā)生審計(jì)失誤，并且審計(jì)師在審計(jì)工作中犯了嚴(yán)重錯(cuò)誤。如果審計(jì)師遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則無(wú)論財(cái)務(wù)報(bào)表的公平性和準(zhǔn)確性如何，審計(jì)均不會(huì)失敗。正確進(jìn)行審計(jì)保證不會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重失真，除非存在嚴(yán)重的審計(jì)錯(cuò)誤或錯(cuò)誤判斷，否則審計(jì)失敗不會(huì)發(fā)生。此審核員錯(cuò)誤的性質(zhì)有四個(gè)系統(tǒng)原因。首先，審計(jì)師可能會(huì)因誤用或誤解審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而犯錯(cuò)。這種錯(cuò)誤是無(wú)意的，可能是由于疲勞或人為錯(cuò)誤造成的。其次，審計(jì)師可以通過故意比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更有利的審計(jì)報(bào)告來進(jìn)行欺詐。當(dāng)審計(jì)師接受賄賂或向客戶施加壓力或威脅時(shí)，可能會(huì)發(fā)生這種情況。最后，在客戶中擁有直接或間接的財(cái)務(wù)利益，可能會(huì)對(duì)審計(jì)師產(chǎn)生不適當(dāng)?shù)挠绊憽５谒模捎谂c客戶之間存在一些私人關(guān)系，超出了獨(dú)立方之間正常審計(jì)的預(yù)期范圍，因此審計(jì)師可能受到不適當(dāng)?shù)挠绊憽?/p>

（三）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則原因。審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)嚴(yán)格遵循的標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)前工作的有效實(shí)施與被審計(jì)單位的配合程度有關(guān)。在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)準(zhǔn)則作為行動(dòng)指南，確定審計(jì)工作文件和審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性；在審計(jì)完成階段，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持應(yīng)有的審慎性和獨(dú)立性。綜上所述，在審計(jì)過程中，審計(jì)質(zhì)量受審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，受審計(jì)方和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。20世紀(jì)70年代的美國(guó)新制度主義者福斯特認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)與制度問題之間存在因果關(guān)系，從審計(jì)實(shí)踐的角度出發(fā)，對(duì)中國(guó)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引入了風(fēng)險(xiǎn)要素，改變了原有的審計(jì)模式和審計(jì)流程，有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。以上海和深圳的非金融上市公司為研究對(duì)象，收集2004年至2009年的數(shù)據(jù)作為研究樣本后，分析新舊審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，認(rèn)為新的審計(jì)準(zhǔn)則可以改善審核質(zhì)量。中國(guó)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了三次實(shí)質(zhì)性調(diào)整，在1995年財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)下，了第一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，2003年對(duì)原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前和之后向社會(huì)。經(jīng)過近十年的修訂和完善，基本框架形成了中國(guó)獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則體系。2008年金融危機(jī)之后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息用戶和公眾決策信息的內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告有用的問題，為提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定了《ISA701-獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告的關(guān)鍵通訊》，并修訂了ISA260，ISA570，ISA700，ISA，ISA706，ISA720、705和六項(xiàng)審核標(biāo)準(zhǔn)。

本文作者：黃鈺彬 單位：新鄉(xiāng)學(xué)院審計(jì)處審計(jì)師

1999年國(guó)家開始擴(kuò)大招生規(guī)模以來，我國(guó)高等教育的發(fā)展規(guī)模取得了較大成績(jī)。高校基本建設(shè)規(guī)模也隨之大幅上升，全國(guó)各地大學(xué)城和高校園新區(qū)建設(shè)遍地開花，許多高校擴(kuò)招幾年來完成的基本建設(shè)投資已經(jīng)超過了自建校至擴(kuò)招前數(shù)十年的投資總額。因此，加強(qiáng)對(duì)高校基建項(xiàng)目投入產(chǎn)出效益審計(jì)，對(duì)提高教育資金的使用效益，保障高校的健康快速發(fā)展具有重要意義。

一、國(guó)內(nèi)基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計(jì)研究現(xiàn)狀

在我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程中，基本建設(shè)項(xiàng)目的投入是社會(huì)固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段。十四屆三中全會(huì)確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增幅較快，年均增幅在25%以上，投資總額超過萬(wàn)億，其中新工程項(xiàng)目投資所占比例達(dá)到60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出方面投資效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重的問題比較嚴(yán)重，這些問題已經(jīng)引起全社會(huì)廣泛的關(guān)注。加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出的效益審計(jì)，已成為國(guó)家有關(guān)部門面臨的一項(xiàng)重要工作任務(wù)。基本建設(shè)項(xiàng)目投入產(chǎn)出的效益審計(jì)活動(dòng)的根本目的是服務(wù)，而開展基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出的效益審計(jì)能夠直觀地提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)，因此，開展基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出的效益審計(jì)勢(shì)在必行。隨著高校基本建設(shè)投資體制的改革，以前建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制上的投資行為已逐步轉(zhuǎn)移到適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和高校后勤社會(huì)化改革的軌道上來。

二、我國(guó)高校基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計(jì)分析中存在的問題

（一）難以確定評(píng)價(jià)投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

如何來確定高校基本建設(shè)投入產(chǎn)出的效能或效率、成本與效益缺乏標(biāo)準(zhǔn)。而目標(biāo)是否達(dá)成，社會(huì)的影響性又如何等都不是僅憑觀察或感覺就可下定論的。由于我國(guó)高校工作性質(zhì)等原因，審計(jì)人員還沒有一個(gè)公認(rèn)可接受的適用于各種情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可供參考利用，在這種情況下，就造成了對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依，無(wú)疑會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。

審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告，滿足社會(huì)公眾對(duì)使用相關(guān)信息的需求，是審計(jì)人員的基本任務(wù)。但在現(xiàn)實(shí)中，公眾的期望與審計(jì)人員的工作結(jié)果之間是存在著差距的，這就產(chǎn)生了審計(jì)期望差問題。   一、審計(jì)期望差的涵義   由于主觀和客觀原因，審計(jì)本身受到許多限制，存在局限性，對(duì)于這一點(diǎn)，審計(jì)人員是很清楚的，但對(duì)大多數(shù)信息使用者來說卻不是這樣。另外，公眾還發(fā)現(xiàn)，審計(jì)業(yè)績(jī)的質(zhì)量比公眾認(rèn)為應(yīng)該達(dá)到的要低，因而，公眾對(duì)審計(jì)的期望大大超過了審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法，這樣，就產(chǎn)生一種差距這就是審計(jì)期望差。可見，審計(jì)期望差是指公眾期望審計(jì)應(yīng)發(fā)揮的作用與審計(jì)實(shí)際所發(fā)揮的作用之間的差距，它反映了公眾的主觀意識(shí)與審計(jì)的客觀作用之間的差距。   對(duì)于審計(jì)期望差，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)公眾期望研究委員會(huì)(the()刃IlnissiontoStudythePubzie’5Expectationsor徹dits)，又稱麥克唐納委員會(huì)(Maedonald氏n加ission)，在1988年的報(bào)告中描述了期望差及其要素以及解決途徑。   據(jù)上圖，我們可將審計(jì)期望差分為四種類型:公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的不合理的期望差;公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的合理的期望差;審計(jì)工作實(shí)際的業(yè)績(jī)?nèi)狈υ斐傻牡钠谕?公眾感覺審計(jì)工作業(yè)績(jī)?nèi)狈Φ钠谕睢?  其中，前兩種可稱為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)期望差，后兩種可稱為審計(jì)業(yè)績(jī)期望差。圖中的A、B、C、D、E指各種情況的分界線或過渡線。   審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)期望差的關(guān)鍵在于公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的期望，這種期望可分為兩類，即合理的和不合理的。   不合理的期望差指公眾對(duì)審計(jì)作用的期望超過審計(jì)發(fā)揮的作用而產(chǎn)生的的差距‘，這種差距完全是由公眾對(duì)審計(jì)作用的誤解所引起的。如審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行了盈利預(yù)測(cè)審計(jì)，但事后證明該公司并未達(dá)到預(yù)測(cè)目標(biāo)。信息使用者往往會(huì)將此責(zé)任推給審計(jì)師，但實(shí)際上，這種事件的責(zé)任并不在負(fù)責(zé)對(duì)該公司審計(jì)的審計(jì)人員。因此審計(jì)的作用僅限于對(duì)所審業(yè)務(wù)的合理鑒證，而不是對(duì)其的完全保證或承諾，公眾卻并不明白這一道理，而將責(zé)任歸咎于審計(jì)人員。   合理的期望差是指審計(jì)作用受審計(jì)技術(shù)、審計(jì)成本等客觀因素的制約，無(wú)法完全發(fā)揮出來，導(dǎo)致審計(jì)作用與公眾期望之間產(chǎn)生了差距。如審計(jì)抽樣技術(shù)，這是現(xiàn)代審計(jì)中廣泛采用的審計(jì)技術(shù)方法。由于審計(jì)過程中抽取的樣本無(wú)法完全代表整體，抽樣的采用必然會(huì)產(chǎn)生誤差。這類誤差的存在使審計(jì)工作的結(jié)果受到一定的影響，從而與公眾期望之間產(chǎn)生了差距，這種差距是合理的，但就目前現(xiàn)實(shí)狀部半說卻又無(wú)法完全避免。   審計(jì)業(yè)績(jī)期望差的關(guān)鍵在于公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果或業(yè)績(jī)的看法，包括兩類:公眾認(rèn)為審計(jì)業(yè)績(jī)?nèi)狈Γ瑢?shí)際也如此;公眾認(rèn)為審計(jì)業(yè)績(jī)?nèi)狈Γ瑢?shí)際并非如此。   審計(jì)業(yè)績(jī)實(shí)際缺乏是指審計(jì)在現(xiàn)實(shí)條件下應(yīng)發(fā)揮的作用與其實(shí)際起到的作用之l旬存在的差距。這是審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員未遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成的。如年初的美國(guó)安然公司事件，我國(guó)的銀廣夏、鄭百文等事件，都是由于審計(jì)人員未遵守應(yīng)有的職業(yè)道德而造成的。公眾認(rèn)為的業(yè)績(jī)?nèi)狈?shí)際并不存在是指公眾低估了審計(jì)的作用，感覺審計(jì)業(yè)績(jī)?nèi)狈Γ珜?shí)際上并非如此而產(chǎn)生的差距。如公眾往往無(wú)法分清審計(jì)失敗與財(cái)務(wù)失敗，認(rèn)為發(fā)生了財(cái)務(wù)失敗的公司是由于審計(jì)人員沒有審計(jì)出來，認(rèn)為這是審計(jì)失敗造成的。   其實(shí)，事實(shí)并非如此，公眾的知識(shí)缺乏是造成這種誤解的主要原因。   二、審計(jì)期望差的成因   (一)社會(huì)需求方面的原因   審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需求，社會(huì)需求的發(fā)展總是快于審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，因?yàn)樯鐣?huì)需求是客觀的，它的變化是連續(xù)性的，而審計(jì)職業(yè)的發(fā)展會(huì)受到審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員認(rèn)知等因素的制約，在社會(huì)出現(xiàn)新需求后，總要有一個(gè)適應(yīng)過程，所以它的變化是跳躍式的。即審計(jì)職業(yè)相對(duì)其社會(huì)需求來說，是被動(dòng)的，具有相對(duì)滯后性，這樣，必然會(huì)產(chǎn)生期望差的問題。   (二)社會(huì)公眾方面的原因   審計(jì)期望差是公眾期望與審計(jì)業(yè)績(jī)之間的差距，因而，公眾的期望是期望差形成的一個(gè)重要原因。公眾期望過高的一個(gè)重要因素是公眾的總體素質(zhì)、知識(shí)水平與知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺乏，如公眾的不合理的期望，及公眾感覺的審計(jì)業(yè)績(jī)?nèi)狈Φ珜?shí)際上并不存在而產(chǎn)生的期望差，這兩類情況產(chǎn)生的最主要原因就是公眾的知識(shí)匾乏。另外，從人的心理因素角度來考慮，期望總是會(huì)偏高，具有理想主義的特征。人的這種心理表現(xiàn)在各個(gè)方面，審計(jì)期望差只是其中一項(xiàng)。而且，很多人具有推卸責(zé)任的劣性，在對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)方面，很多人往往將責(zé)任推給審計(jì)人員，以減少自己的損失和風(fēng)險(xiǎn)。   (三)審計(jì)職業(yè)界自身方面的原因   審計(jì)能力的有限性是產(chǎn)生審計(jì)期望差的直接原因。影響審計(jì)能力的因素是多方面的，包括審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員技術(shù)及審計(jì)的成本效益原則等。審計(jì)技術(shù)方面，現(xiàn)代審計(jì)的很多技術(shù)方法都不可避免的帶有一定的誤差，如前面提到的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員方面，不可能保證所有的人員都有很高的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，即使素質(zhì)良好，也有出錯(cuò)的可能。審計(jì)的成本效益原則方面，審計(jì)事務(wù)所本身也是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，審計(jì)過程中，必然要考慮成本效益原則。在這一原則的指導(dǎo)下，可能導(dǎo)致某些審計(jì)工作不能進(jìn)行或簡(jiǎn)化進(jìn)行，這樣，必然影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。   三、減少審計(jì)期望差的措施   (一)審計(jì)職業(yè)的改進(jìn)   審計(jì)職業(yè)的改進(jìn)如上圖所示，主要可減少第二種和第三種期望差。它包括兩個(gè)方面:一是提高審計(jì)人員的素質(zhì);二是完善審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)章制度。   1.提高審計(jì)人員的素質(zhì)包括提高審計(jì)人員的職業(yè)道德與專業(yè)技術(shù)兩個(gè)方面。提高職業(yè)道德，需加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的道德教育，提高審計(jì)人員的道德覺悟水平。提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)，首先，需嚴(yán)格相應(yīng)的資格考試及資格認(rèn)證制度，提高準(zhǔn)人門檻;其次，要注意對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，使他們能緊跟相關(guān)政策及制度，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，適應(yīng)外部環(huán)境的變化;另外，還要嚴(yán)格對(duì)審計(jì)人員的年審制度，定期或不定期地對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#   2.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作遵循的基本守則。合理、完善的審計(jì)準(zhǔn)則必然有利于審計(jì)工作的開展，是審計(jì)人員提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。這就要求準(zhǔn)則制定者隨時(shí)關(guān)注新情況，進(jìn)行廣泛的調(diào)查取證，征求社會(huì)各個(gè)方面的意見，不斷修改和完善審計(jì)準(zhǔn)則。另外，完善相應(yīng)的審計(jì)規(guī)章制度也是加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要舉措。   (二)審計(jì)職業(yè)與公眾的溝通   公眾對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的期望過高，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生誤解往往是因?yàn)樗麄兊乃刭|(zhì)不高，缺乏必要的知識(shí)造成的，如上圖所示的第一種和第四種情況。減少這種期望差就要加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)與公眾的溝通，使公眾了解審計(jì)的實(shí)質(zhì)、審計(jì)應(yīng)達(dá)到及可達(dá)到的程度。   加強(qiáng)兩者的溝通，主要措施是對(duì)公眾進(jìn)行這方面的教育，途徑是很多的，如利用報(bào)紙、電視等媒體進(jìn)行宜傳，定期或不定期的進(jìn)行義務(wù)講座等。

摘要：伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及電子計(jì)算機(jī)在現(xiàn)代生活中的普遍應(yīng)用，我國(guó)會(huì)計(jì)軟件企業(yè)的隊(duì)伍迅速成長(zhǎng)，許多穩(wěn)定且優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件被創(chuàng)造出來。許多企業(yè)都開始實(shí)施電算化，行政、事業(yè)單位也陸陸續(xù)續(xù)采用了與大部分系統(tǒng)都通用的會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)在已經(jīng)變成了會(huì)計(jì)的主要方向。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，在很大程度上提高了處理會(huì)計(jì)信息的速度和準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)電算化能為用戶提供一些準(zhǔn)確度高又及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)行業(yè)成長(zhǎng)史上一次前所未有的飛躍。但同時(shí)，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施也必將在一些方面影響著會(huì)計(jì)的審計(jì)工作，給審計(jì)人員出了一份新問卷、新的課題以及新的任務(wù)。傳統(tǒng)的手工審計(jì)與如今電算化的新形勢(shì)與新要求不再相適應(yīng)，因此審計(jì)人員將要面對(duì)許許多多的新挑戰(zhàn)，例如由會(huì)計(jì)電算化背景引起的與審計(jì)的理論與技術(shù)等相關(guān)的改變，以及與此同時(shí)所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的電子計(jì)算機(jī)舞弊的新情勢(shì)等等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；影響

一、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)出現(xiàn)的必然性

隨著信息技術(shù)時(shí)代的高速發(fā)展，信息系統(tǒng)的處理過程日益復(fù)雜，且正朝著規(guī)模化、復(fù)雜化、網(wǎng)絡(luò)化的方向進(jìn)展。無(wú)論是哪一個(gè)環(huán)節(jié)處理的信息出現(xiàn)問題都會(huì)涉及到其他環(huán)節(jié)處理信息的信度與效度，針對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)而言，這些細(xì)節(jié)都是至關(guān)重要的。因此，關(guān)于審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性需要企業(yè)高管作出評(píng)價(jià)來保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信度與效度。與此同時(shí)，在客觀技術(shù)上，信息系統(tǒng)還不足以成熟到足夠穩(wěn)定的程度，還存在著一些不穩(wěn)定因素。一方面，隨著信息技術(shù)不斷更新，導(dǎo)致一些技術(shù)在剛試用階段還未得到穩(wěn)定數(shù)據(jù)的時(shí)候就慘遭淘汰。新技術(shù)雖提升了信息系統(tǒng)的性能但由于沒有足夠的數(shù)據(jù)支撐，增添了許多不穩(wěn)定因素，這給新技術(shù)的售后帶來了很大的負(fù)擔(dān)。另一方面，在新的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、編程和測(cè)試運(yùn)行階段，每一階段出現(xiàn)的失誤與偏差都會(huì)累積到下一個(gè)階段從而越滾越大出現(xiàn)越來越大的偏差，最終導(dǎo)致大失誤的出現(xiàn)。尤其是信息系統(tǒng)中的軟件系統(tǒng)，在通過人工、物材與財(cái)力的大量投入后，仍然會(huì)由于主觀性與客觀性偏差的問題存在無(wú)法調(diào)整的差距，不論開發(fā)程度與技術(shù)先進(jìn)到何種程度時(shí)，都會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。在當(dāng)下大環(huán)境中，大部分企業(yè)都依靠信息化系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，同時(shí)當(dāng)前信息化系統(tǒng)無(wú)法滿足在客觀環(huán)境下技術(shù)成熟的條件，這樣的大背景促使信息化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)人員對(duì)系統(tǒng)在升級(jí)優(yōu)化的過程中考慮到審計(jì)的實(shí)施，以提高系統(tǒng)穩(wěn)定性與可利用性。與此同時(shí)，企業(yè)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目的是為了改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)管理者都十分關(guān)注實(shí)施信息化所帶來的結(jié)果是否與預(yù)期相符合。同時(shí)，由于信息化工程在進(jìn)行過程中是需要大量財(cái)力投入的，企業(yè)的管理層與股東都會(huì)十分在意信息化系統(tǒng)的使用價(jià)值是否值得大量資金的注入，也就需要獨(dú)立審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性作出客觀的評(píng)價(jià)。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

以會(huì)計(jì)過程為功能對(duì)象的審計(jì)工作，是除會(huì)計(jì)領(lǐng)域外，會(huì)計(jì)電算化將產(chǎn)生直接影響的領(lǐng)域。會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響是多方面多維度的，例如對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行修改、重新定義審計(jì)技術(shù)具體方法、廣泛定義審計(jì)范圍與內(nèi)容、覆蓋審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則、提升對(duì)審計(jì)工作者的能力要求。同時(shí)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)工作的舞弊行為很難被發(fā)現(xiàn)，這在無(wú)形之中增加了審計(jì)監(jiān)督工作的難易程度與風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

1.對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)的影響。傳統(tǒng)的審計(jì)工作在審計(jì)過程中建立了一套固定審計(jì)準(zhǔn)則，這套審計(jì)準(zhǔn)則包含了多維度的審計(jì)要求，例如對(duì)審計(jì)工作者的能力素質(zhì)、審計(jì)工作操作現(xiàn)場(chǎng)、審計(jì)報(bào)告撰寫等。面對(duì)如今電算化新局面，傳統(tǒng)的審計(jì)方式被改變，包括原有的會(huì)計(jì)工作方式以及一系列進(jìn)一步的會(huì)計(jì)日常工作。在這種特殊情況下，審計(jì)的性質(zhì)和形式都發(fā)生了不同程度的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則已不再適用。由于會(huì)計(jì)電算化的新特點(diǎn)，有必要根據(jù)新特點(diǎn)制定相應(yīng)的新工作準(zhǔn)則。這些新的工作準(zhǔn)則也構(gòu)成了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計(jì)依據(jù)。因此，為了適應(yīng)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我們必須制定一套新的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則來應(yīng)對(duì)。但是，從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，到目前為止計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的發(fā)展歷程較短，經(jīng)濟(jì)立法的飽和發(fā)展很可能會(huì)涉及許多經(jīng)濟(jì)問題，而現(xiàn)行的準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會(huì)計(jì)電算化的需要。因此，在現(xiàn)階段制定新的會(huì)計(jì)電算化制度下的審計(jì)準(zhǔn)則是非常重要的。面對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的快速發(fā)展，應(yīng)加快制定相關(guān)的有針對(duì)性的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，建立一系列適合新形勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，包括制度設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行等方面的標(biāo)準(zhǔn)，以及相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范會(huì)計(jì)電算化審計(jì)，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

本文作者：龍?jiān)露?單位：汕頭大學(xué)商學(xué)院

國(guó)外“整合思維（IntegrativeThinking）”一詞最早源自GrahamDouglas（1986），他將整合思維描述為人的頭腦整合直覺、理性和想象的一個(gè)過程，整合思維可以用于任何一個(gè)領(lǐng)域來解決問題*。加拿大多倫多大學(xué)羅特曼管理學(xué)院院長(zhǎng)羅杰•馬丁在前人研究的基礎(chǔ)上構(gòu)建了“整合思維理論”，羅杰•馬丁通過對(duì)50多位杰出領(lǐng)導(dǎo)者的訪談，發(fā)現(xiàn)這些領(lǐng)導(dǎo)者均具有一個(gè)共同點(diǎn)，就是“傾向于而且善于同時(shí)衡量?jī)煞N根本對(duì)立的觀點(diǎn)，在從容淡定中不左不右，最終的抉擇通過綜合二者優(yōu)勢(shì)而達(dá)成”，他將這一“權(quán)衡和綜合”的思考過程稱為“整合思維”。馬丁認(rèn)為整合思維是一種“思維習(xí)慣”，是一種理性思考的態(tài)度和思辨的方式，所有人都可以有意識(shí)地去培養(yǎng)、訓(xùn)練自己探索創(chuàng)造性解決方案的能力。[7]近年來有較多的學(xué)者將整合思維與教育教學(xué)改革相結(jié)合進(jìn)行研究，王林燕（2007）以赫爾曼大腦優(yōu)勢(shì)量表(HBDI)為參照，通過對(duì)高校學(xué)生的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)學(xué)生比較擅長(zhǎng)于以感官運(yùn)作為準(zhǔn)的人際交往能力和進(jìn)行腦力激蕩的設(shè)想能力,而理清問題的邏輯推理能力和力量分配的組織計(jì)劃能力相對(duì)較弱。她認(rèn)為這反映出學(xué)校在各專業(yè)的課程設(shè)計(jì)上比較注重學(xué)生的“知覺創(chuàng)意”和“確定創(chuàng)意”的本我的強(qiáng)化,忽略了學(xué)生“找出問題”的本我和“實(shí)際執(zhí)行”的本我培養(yǎng)，對(duì)學(xué)生思維的敏銳性、處事的科學(xué)程序及務(wù)實(shí)的作業(yè)能力訓(xùn)練不足,從而提出應(yīng)該以全腦“對(duì)稱—整合”思維模式培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力。[4]高永惠等（2006）認(rèn)為整合思維是一種在對(duì)各要素解構(gòu)基礎(chǔ)上將其內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行有機(jī)地、動(dòng)態(tài)地包容，是一種柔性思維的運(yùn)演方式，他們認(rèn)為當(dāng)今教育的核心不是分科知識(shí)的傳授,而是要教學(xué)生想問題、增加學(xué)生的創(chuàng)造力潛量。[5]覃忠等（2010）詳細(xì)介紹了加拿大多倫多大學(xué)羅特曼管理學(xué)院院長(zhǎng)羅杰•馬丁提出的“整合思維”理論，并與傳統(tǒng)思維進(jìn)行比較，探討了整合思維理論基礎(chǔ)的主要內(nèi)容，并對(duì)整合思維對(duì)我國(guó)高等教育教學(xué)科研工作特別是MBA教育的重要指導(dǎo)意義進(jìn)行了闡述。[6]此外，羅杰•馬丁將其構(gòu)建的整合思維理論運(yùn)用于實(shí)際教學(xué)中，訓(xùn)練和培養(yǎng)商學(xué)專業(yè)學(xué)生的整合思維能力，產(chǎn)生了較好的效果，并引起廣泛關(guān)注，對(duì)其他大學(xué)商學(xué)院學(xué)生的培養(yǎng)起到了很好的示范作用。

國(guó)際化背景下我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科教育面臨的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)學(xué)科環(huán)境發(fā)生了很大的變化

在世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球經(jīng)濟(jì)的背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)科教育環(huán)境也發(fā)生了很大變化。由于跨國(guó)投資、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)貿(mào)易的發(fā)展，會(huì)計(jì)作為一門商業(yè)語(yǔ)言，其高質(zhì)量和全球可比已是歷史發(fā)展到這一階段的必然要求。一套根據(jù)公認(rèn)的具有高度權(quán)威性和實(shí)施效力的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告將有利于向國(guó)際資本市場(chǎng)的投資者提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的可比信息，這是全球化的國(guó)際資本市場(chǎng)順利運(yùn)作的現(xiàn)實(shí)需要，也是跨國(guó)投資者和籌（融）資者的共同需求。[8]不僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要國(guó)際趨同，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊密相連的審計(jì)準(zhǔn)則也同樣要求在全球可比，為順應(yīng)這一歷史潮流，更為了經(jīng)濟(jì)更好的國(guó)際化發(fā)展，我國(guó)于2006年頒布了與國(guó)際趨同的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，并于次年實(shí)施，在2009年，又根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目，啟動(dòng)了對(duì)38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，并于2012年1月1日實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同給我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)科教育環(huán)境帶來挑戰(zhàn)。趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)原有準(zhǔn)則相比，在內(nèi)容和理念上有很大不同，并且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則仍然處于不斷的修訂和完善之中，這就意味著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則也將處于不斷的更新當(dāng)中。因此，我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)是開放性的和動(dòng)態(tài)的，這對(duì)教師的教學(xué)提出了較高要求，教師除了自己要關(guān)注會(huì)計(jì)國(guó)際動(dòng)態(tài)外，還要及時(shí)的將信息傳達(dá)給學(xué)生，使學(xué)生的學(xué)科知識(shí)處于常新狀態(tài)。

我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)寬泛，教育理念滯后

盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，然而會(huì)計(jì)教育改革卻沒有同步跟上。1.美、澳、韓的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)與教育理念美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）第一號(hào)公報(bào)中關(guān)于會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的論述：“學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)。”[9]澳大利亞大學(xué)會(huì)計(jì)教育目標(biāo)不僅包括學(xué)生的專業(yè)能力培養(yǎng),還包括文字和語(yǔ)言能力的培養(yǎng)、人際交往能力的培養(yǎng)、組織能力的培養(yǎng)、團(tuán)體協(xié)作精神的培養(yǎng)等。[10]在韓國(guó)的大部分大學(xué)非常注重培養(yǎng)理論和實(shí)務(wù)兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)專門人才，把會(huì)計(jì)教育培養(yǎng)的目標(biāo)定位在：（1）培養(yǎng)教育專門的會(huì)計(jì)人才；（2）培養(yǎng)教育能夠適應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的管理人才；（3）培養(yǎng)教育具備人格、道德、責(zé)任感的會(huì)計(jì)人才。[11]2.我國(guó)的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)與教育理念我國(guó)1978年高等學(xué)校恢復(fù)會(huì)計(jì)專業(yè)以后，在1979年修訂的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)方案中將會(huì)計(jì)教育目標(biāo)確定為“培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展，適應(yīng)四個(gè)現(xiàn)代化需要的社會(huì)主義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及教學(xué)科研專門人才”[12]。20世紀(jì)80年代初，財(cái)政部推行會(huì)計(jì)本科教育改革時(shí)，作為試點(diǎn)的中南財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)（原為上海財(cái)經(jīng)學(xué)院）等對(duì)會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的確定雖然更加具體，但都未能擺脫1979年所定的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的框架，在教育理念上未能有突破。到了1998年，財(cái)政部會(huì)同原國(guó)家教委確定了我國(guó)會(huì)計(jì)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)：“培養(yǎng)能在企業(yè)、事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)際工作和本專業(yè)的教學(xué)工作的德才兼?zhèn)涞母呒?jí)專門人才。”[13]從我國(guó)與國(guó)外的比較來看，國(guó)外都非常注重學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，不僅教給學(xué)生專業(yè)知識(shí)，更強(qiáng)調(diào)教會(huì)他們學(xué)習(xí)的能力以及針對(duì)變化了的環(huán)境靈活應(yīng)對(duì)的能力。而我國(guó)會(huì)計(jì)教育的培養(yǎng)目標(biāo)比較寬泛，立意較低，教育理念未能在培養(yǎng)目標(biāo)中得到有效體現(xiàn)，僅將培養(yǎng)學(xué)生能夠從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作和會(huì)計(jì)教學(xué)工作作為終極培養(yǎng)目標(biāo)，未能將學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)、學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，以及靈活應(yīng)對(duì)能力的培養(yǎng)融合到培養(yǎng)目標(biāo)中。總而言之，與教育事業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)過于寬泛，教育理念相對(duì)落后,而寬泛的教育目標(biāo)定位對(duì)于確立課程體系、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等問題均有直接的影響。[14]