摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，我國各行各業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域都面臨著發(fā)展的新形勢。在新形勢下，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也需要改變傳統(tǒng)的工作方式，實(shí)現(xiàn)工作創(chuàng)新。現(xiàn)階段，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨著嚴(yán)峻的形勢。基于此，本文分析了縣級審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：新形勢;縣級審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);問題;對策

一、縣級審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題

(一)對新形勢下的法律認(rèn)識存在偏差，審計(jì)不規(guī)范

從當(dāng)前很多縣級審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀來看，很多審計(jì)報(bào)告中存在對法律法規(guī)的誤用情況，存在錯(cuò)誤的法律認(rèn)識，甚至在一些審計(jì)報(bào)告中存在失效條款的使用。不規(guī)范審計(jì)報(bào)告的存在多是由于審計(jì)人員對法律認(rèn)識的不全面所造成的，如果長期存在此種情況，將會(huì)影響正常的審計(jì)工作。

(二)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)低下，難以保障審計(jì)質(zhì)量

因此，各級黨委政府都高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求極高。近年來，各個(gè)縣級審計(jì)機(jī)關(guān)都加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但是，由于審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容較多，再加上審計(jì)的時(shí)間相對集中，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足的影響，嚴(yán)重影響了整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率與質(zhì)量。一些縣級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作人員數(shù)量與素質(zhì)都相對有限，嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展。

領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)。自古有之。中華民族在長期的歷史沿革實(shí)踐中創(chuàng)造出燦爛的古代文明，豐富的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)是我國古代文明的一個(gè)重要的組成部分。例如，作決策，要求。成竹在胸”；使用人，求。知心”。收“士為知己者死”之奇效；教育他人，主張“動(dòng)之以情”、“曉之以理”；高明的領(lǐng)導(dǎo)者不是。如臨深淵、如履薄冰”。“從心所欲，不逾矩”才是領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)的最高境界。本文主要就公共管理中領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)表現(xiàn)形式等問題并結(jié)合自己在審計(jì)部門工作實(shí)踐的一些心得體會(huì)，探討公共管理中的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)。   一、公共管理中的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)的特點(diǎn)及表現(xiàn)方式   領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)有其本身獨(dú)具的特點(diǎn)：   一是創(chuàng)造性，每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者身處的具體環(huán)境都不一樣，優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者總是獨(dú)具匠心地采用不同于他人的特殊方式和手段，并結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和自身的特點(diǎn)，形成富有個(gè)性和創(chuàng)造性的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)。二是科學(xué)性，真正的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)是領(lǐng)導(dǎo)者系統(tǒng)掌握了科學(xué)的現(xiàn)代管理理論和領(lǐng)導(dǎo)理論后才形成的。三是經(jīng)驗(yàn)性，高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)是以豐富的領(lǐng)導(dǎo)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，沒有豐富的領(lǐng)導(dǎo)工作經(jīng)驗(yàn)，領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)是不成熟的。四是靈活性，。公共管理領(lǐng)導(dǎo)者只有因人而異、因環(huán)境而異，因勢利導(dǎo)。   才能在工作中取得令人滿意的效果。”領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)在公共管理中表現(xiàn)方式主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：   l、公共管理中領(lǐng)導(dǎo)者的用權(quán)藝術(shù)。領(lǐng)導(dǎo)者在運(yùn)用職務(wù)權(quán)的同時(shí)，要重視結(jié)合自己的個(gè)人威信和影響力。現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展趨勢是，職務(wù)權(quán)的使用越來越謹(jǐn)慎，而個(gè)人影響權(quán)的使用則越來越普遍，并且個(gè)人影響權(quán)有的時(shí)候能夠起到職務(wù)權(quán)所無法達(dá)到的效果。在實(shí)踐過程中。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)根據(jù)下屬的能力和工作需要以及領(lǐng)導(dǎo)者的管理幅度進(jìn)行合理授權(quán)，授權(quán)的時(shí)候要權(quán)責(zé)明確，不能模棱兩可，要把職責(zé)和權(quán)力對等起來；授權(quán)要逐級進(jìn)行，不能越級授權(quán)；授權(quán)以后，領(lǐng)導(dǎo)者還要注意把握住一個(gè)度，對被授權(quán)者必須有宏觀控制手段和督導(dǎo)措施，而不是完全放任不管。   2、公共管理中領(lǐng)導(dǎo)者的用人藝術(shù)。一是發(fā)掘和培養(yǎng)人才。發(fā)掘人才就是要對不同人才類型結(jié)構(gòu)心中有數(shù)，不失時(shí)機(jī)地發(fā)現(xiàn)他們，使用他們。包括注意潛在人才的開發(fā)，積極創(chuàng)造條件使人才脫穎而出。培養(yǎng)人才就是要積極提供適宜的溫度和土壤使人才得以逐漸成熟起來。二是用人所長，充分信任。領(lǐng)導(dǎo)者在選人用人的時(shí)候沒有必要求全責(zé)備，處處要求盡善盡美。充分信任關(guān)鍵要做到用人不疑，疑人不用。用人信而不疑，會(huì)使人產(chǎn)生期待感，能激發(fā)人的進(jìn)取心，增強(qiáng)其克服困難的力量。三是堅(jiān)持任人唯賢原則。縱觀古今中外，凡是具有雄才大略的領(lǐng)導(dǎo)者，往往敢于直接從普通人員中選拔高級人才。   3、公共管理中領(lǐng)導(dǎo)者處理人際關(guān)系藝術(shù)。處理與上級的關(guān)系。公共管理中領(lǐng)導(dǎo)者處理與上級關(guān)系的時(shí)候。主要是把握住工作、服從、大局為重等幾個(gè)大的原則。處理與同級的關(guān)系。要把握尊重、支持、諒解、自制等原則。再次。處理與下級的關(guān)系，要深入了解下級，信任支持下級，同時(shí)要理解和尊重下級，要平易近人，不擺架子，關(guān)心體貼下級。 4、公共管理中領(lǐng)導(dǎo)者的決策藝術(shù)。決策前首先要明確決策目的和結(jié)果導(dǎo)向。在開始進(jìn)行選擇之前，必須明確幾個(gè)問題：要作出什么樣的決策?為什么要做出這樣的決策?做出這樣的決策會(huì)產(chǎn)生什么樣的結(jié)果?以此來明確決策的目的和結(jié)果導(dǎo)向。決策時(shí)應(yīng)建立決策方案并進(jìn)行方案比較。建立多組決策方案有助于尋求最優(yōu)決策。   5、公共管理中領(lǐng)導(dǎo)者的溝通藝術(shù)。應(yīng)抱著聽聽意見看的態(tài)度來進(jìn)行溝通，而不是先人為主，把自己的主觀意志強(qiáng)加于別人。溝通時(shí)必須態(tài)度誠懇。從正反兩面啟發(fā)對方，充分聽取意見，而不是僅僅走個(gè)形式。溝通之后，要認(rèn)真分析意見，不草率做結(jié)論。溝通得來的意見，是多方面、多角度、多類型、多層次的。應(yīng)認(rèn)真地進(jìn)行整理、歸納、分析、判斷。通過會(huì)議形式或二次溝通，然后作出最優(yōu)決策或滿意決策，做結(jié)論時(shí)不能帶有主觀性和片面性。   二、對領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)在審計(jì)工作實(shí)踐中有效運(yùn)用的思考   審計(jì)部門是一個(gè)凸顯政府執(zhí)政能力，直接監(jiān)督政府公共資金使用狀況的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門。作為審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)者，不僅要有豐富的專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作，還要有高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)工作環(huán)境。   1、熟練掌握領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，把握審計(jì)工作的主動(dòng)權(quán)。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)者，其最重要的職責(zé)是根據(jù)政府受托責(zé)任確定年度審計(jì)計(jì)劃，協(xié)調(diào)臨時(shí)性的委托項(xiàng)目，對一線審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行宏觀指導(dǎo)，并對審計(jì)組出具的審計(jì)結(jié)果報(bào)告進(jìn)行總體審核。然而，我們在審計(jì)實(shí)踐中常常出現(xiàn)這樣的情況，許多領(lǐng)導(dǎo)在工作中不敢授權(quán)，習(xí)慣包辦，事無巨細(xì)都要親臨一線，參與每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)項(xiàng)目。遇到問題，就急于親自動(dòng)手解決，結(jié)果導(dǎo)致下屬的積極性、主動(dòng)性被打擊了，產(chǎn)生了依賴心理，遇事就向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報(bào)，碰到麻煩都往領(lǐng)導(dǎo)身上推。領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)常被日常工作中的“救火”事務(wù)拖累，被單位里各部門之間的扯皮事項(xiàng)耗去大量精力。工作陷于忙亂，進(jìn)展不快，甚至不能按時(shí)完成年度計(jì)劃的審計(jì)任務(wù)。但有些領(lǐng)導(dǎo)者，雖然擔(dān)負(fù)的職責(zé)也很重，卻能夠充分運(yùn)用領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，根據(jù)下屬審計(jì)人員在某一方面的專業(yè)特長進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)分工，對下屬給予充分的信任，讓他們放手去干，自己只是從宏觀上進(jìn)行指導(dǎo)審核，在最后的審計(jì)結(jié)果報(bào)告上進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，從而比較超脫、清閑，每周甚至有時(shí)間可以讀點(diǎn)書，工作成效也很顯著。這就是由于領(lǐng)導(dǎo)方法對頭，熟悉下屬的才能，合理授權(quán)，從而取得工作的主動(dòng)權(quán)。   2、熟練掌握領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)。有效調(diào)動(dòng)一線審計(jì)人員的積極性。一線審計(jì)人員默默無聞的辛勤工作，任勞任怨，履行國家財(cái)產(chǎn)“看門狗”的職責(zé)。審計(jì)是一個(gè)得罪人的職業(yè)，審計(jì)人員承受巨大的外界壓力，經(jīng)常被人誤解、甚至遭遇打擊報(bào)復(fù)。他們最需要的就是能夠得到作為審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)者的理解和支持。2004年的“審計(jì)風(fēng)暴”過后。12月31日，Ccrr、，2004年度經(jīng)濟(jì)人物頒獎(jiǎng)晚會(huì)上，國家審計(jì)署原審計(jì)長李金華在看完了晚會(huì)播放的基層審計(jì)人員在工作中遭受打擊報(bào)復(fù)和困難遭遇的短片后，含著眼淚說了一句。我理解他們，我一直和他們在一起”。我代表全國八萬事計(jì)干部領(lǐng)獎(jiǎng)，感謝所有網(wǎng)民的支持”。李金華審計(jì)長的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，就體現(xiàn)在細(xì)微之處，在適當(dāng)?shù)膱龊夏軌虬盐兆∽约旱恼Z言分寸，把個(gè)人的榮譽(yù)和團(tuán)體的榮譽(yù)融合在一起，他動(dòng)情的眼淚溫暖了基層審計(jì)人員的心。李金華審計(jì)長的話看似普通，卻調(diào)動(dòng)了廣大審計(jì)人員工作積極性。領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)偉大力量就是體現(xiàn)在這里，細(xì)微之處動(dòng)真情，從情感上讓廣大員工產(chǎn)生心靈上的共鳴，讓下屬感受到領(lǐng)導(dǎo)原來一直關(guān)心著他們，從而達(dá)到激勵(lì)下屬去努力工作的效果。#p#分頁標(biāo)題#e#   3、熟練掌握領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)。做到審計(jì)報(bào)告內(nèi)容準(zhǔn)確無誤、審計(jì)評價(jià)客觀公正。科學(xué)決策是領(lǐng)導(dǎo)者的首要職能，而做出正確的決策，必須進(jìn)行深入地調(diào)查研究，掌握第一手真實(shí)而詳盡的資料。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)者在工作中做出的最重大決策是審核并出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告，。客觀公正”是審計(jì)報(bào)告的生命線。一份審計(jì)報(bào)告可以直接反映一個(gè)部門的狀況，尤其是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。直接體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的執(zhí)政水平和成果。中國的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)從縣處級擴(kuò)大到地廳級。并將繼續(xù)擴(kuò)大到省部級領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)報(bào)告客觀評價(jià)與否將直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的前途命運(yùn)。所以，審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)者必須嚴(yán)格把好審計(jì)報(bào)告的關(guān)。審計(jì)報(bào)告的依據(jù)是一組組真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)是需要審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)者帶領(lǐng)審計(jì)組成員對被審計(jì)對象任期內(nèi)的決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理、經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行深入的調(diào)查研究，對各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的分析、鑒別、判斷得出客觀的結(jié)論。特別是“審計(jì)結(jié)果公告”制度開始推行之后，作為審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)者，在最后的審計(jì)報(bào)告出具階段，必須把好關(guān)，避免因錯(cuò)誤評價(jià)、出具不客觀的審計(jì)報(bào)告引起爭議而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。   在這個(gè)過程中，能否熟練掌握領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的調(diào)查是審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行科學(xué)決策的關(guān)鍵。有些領(lǐng)導(dǎo)者同樣采取調(diào)查研究的方法，由于對領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)把握的成熟程度不同，對資料的分析判斷往往會(huì)得出不同的結(jié)果，影響決策的正確性，最終影響審計(jì)報(bào)告的客觀公正性。   4、只有熟練掌握領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，才能更好地維護(hù)領(lǐng)導(dǎo)集體的團(tuán)結(jié)。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)集體團(tuán)結(jié)關(guān)系到審計(jì)工作能否順利開展，審計(jì)部門是一個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，所有使用公共資金的部門都是審計(jì)的對象，涉及面比較廣，專業(yè)性要求非常高，需要配備包括經(jīng)濟(jì)、管理、工程、rI'等等懂得各行各業(yè)情況的復(fù)合性的審計(jì)專家，而且每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有時(shí)間的限制。必須按時(shí)完成。需要領(lǐng)導(dǎo)集體精誠團(tuán)結(jié)，相互默契配合，保證審計(jì)工作按照年度工作計(jì)劃順利進(jìn)行。因此，作為審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，要在提高領(lǐng)導(dǎo)班子的整體效能的前提下，對領(lǐng)導(dǎo)班子結(jié)構(gòu)中的位置差異狀況進(jìn)行合理、有效地調(diào)整。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)成員的專長或優(yōu)勢，合理分工定位，按每個(gè)個(gè)體的智能結(jié)構(gòu)和專業(yè)特長，將其安置在相應(yīng)的崗位上。值得注意的是，領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部合理分工，但對于一些重要的工作，如年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)審理決定意見、審計(jì)結(jié)果公告等等，必須堅(jiān)持集體研究，在充分發(fā)揚(yáng)民主的基礎(chǔ)上協(xié)商，減少矛盾，達(dá)成共識。領(lǐng)導(dǎo)集體成員間應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行情況交流和統(tǒng)一認(rèn)識，相互諒解，消除分歧。可以說，能否掌握有利于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)集體團(tuán)結(jié)、減少矛盾的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，是對每一位審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)者成功勝任職位的考驗(yàn)。   綜上所述，在公共管理過程中，領(lǐng)導(dǎo)者不僅需要掌握有科學(xué)的方法，而且必須熟練掌握高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，只有這樣，才能在工作中游刃有余，實(shí)現(xiàn)卓越的、有效的、成功的領(lǐng)導(dǎo)。

【摘要】內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用決定著內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步影響其職業(yè)發(fā)展前景，本文對現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用出現(xiàn)的問題及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，針對性地進(jìn)行了對策的探討。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

隨著公司面臨的各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)日益顯現(xiàn)，公司內(nèi)部管理水平低引發(fā)的資產(chǎn)損失、會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營失敗等時(shí)有發(fā)生，從而公司內(nèi)部控制體系的建立健全顯得尤為重要，內(nèi)控體系的運(yùn)作程度、防范風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性等使得公司產(chǎn)生了對內(nèi)部管理監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)的需求，一般來說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在董事會(huì)管理下承擔(dān)了該項(xiàng)職責(zé)。但是公司內(nèi)部審計(jì)是否充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，這就取決于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是否充分。

一、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用具有重大意義

目前公司內(nèi)部審計(jì)職責(zé)主要集中在內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)、其他管理層、治理層需要的專項(xiàng)審計(jì)。公司內(nèi)部審計(jì)在橫向?qū)徲?jì)范疇上，實(shí)現(xiàn)了縱橫的廣度和深度的監(jiān)督評價(jià)，不僅關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、重大項(xiàng)目安排、大額資金使用等重大事項(xiàng)，也關(guān)注在日常經(jīng)營管理中，如采購管理、資金管理、銷售管理、資產(chǎn)管理等常規(guī)經(jīng)營事項(xiàng);在縱向角度上，不僅關(guān)注公司制度制定的合理和完善，也關(guān)注在具體執(zhí)行層面是否合規(guī)、合法、具有效益性。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是上述審計(jì)項(xiàng)目形成的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見、審計(jì)決定等審計(jì)活動(dòng)最終結(jié)果。如果上級管理層對審計(jì)結(jié)論及建議不重視，或者被審計(jì)單位公司對于審計(jì)結(jié)論及建議不予認(rèn)可，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題多次發(fā)生，普遍存在于下屬公司中，說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題還沒有得到足夠重視，并且從根源上解決，那么審計(jì)結(jié)論就未能充分運(yùn)用，審計(jì)報(bào)告就如同一紙空文，審計(jì)工作就變成了形式化流程。除了浪費(fèi)審計(jì)資源，在實(shí)質(zhì)上不能起到對公司的管理提升作用。

二、現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要存在的問題

(一)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度及機(jī)制不夠完善。在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、審計(jì)署等頂層設(shè)計(jì)，以及公司內(nèi)部制度中，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)方面的制度文件較少，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面無詳細(xì)的制度指導(dǎo)。目前中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由四個(gè)層次構(gòu)成，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，還有各省市制定的地方性的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定或者條例。其次審計(jì)與相關(guān)職能部門缺乏聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制。在某些綜合性項(xiàng)目的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本還處于“單兵作戰(zhàn)”的狀態(tài)，尚未在工作中與其他部門，如紀(jì)檢部門、經(jīng)營管理部門形成合力和發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢，力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，成效也往往不夠明顯，審計(jì)整改打“組合拳”的機(jī)制尚未形成。隨著審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用日漸提上日程，2018年1月審計(jì)署令11號頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中專設(shè)一章對如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果做了明確規(guī)定，提出加強(qiáng)內(nèi)審部門和紀(jì)檢、組織人事等部門等其他力量的協(xié)作配合，信息共享、結(jié)果共用、問題整改問責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制;內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)該作為考、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。但是實(shí)際應(yīng)用中，絕大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚未將此條文細(xì)化形成具有指導(dǎo)實(shí)際工作的制度或者操作指南，普遍沒有形成審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的工作制度和工作機(jī)制，審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生和轉(zhuǎn)化運(yùn)用之間沒有有效銜接，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果較差。

一、5M1E分析法的定義及其內(nèi)容

(一)定義

5M1E分析法是指通過分析和節(jié)制在產(chǎn)品制造生產(chǎn)過程中造成的質(zhì)量波動(dòng)的六種因素：人員、機(jī)器、材料、方法、測量以及環(huán)境，從而更好的進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理。

(二)內(nèi)容

人員。人員因素包括操作者對質(zhì)量的認(rèn)識、技術(shù)技能、體質(zhì)、素質(zhì)等。機(jī)器。機(jī)器因素包含所使用的設(shè)備、精確程度、機(jī)器的保修和調(diào)養(yǎng)等。材料。材料因素包含質(zhì)料的成份、機(jī)能等。方法。方法因素包括工裝的選擇、加工工藝、操作的規(guī)章程序等。測量。測量因素包含測量的設(shè)備、測量的本領(lǐng)、測試的方法等。環(huán)境。環(huán)境因素包含環(huán)境的溫度、潔凈、照明、濕度、企業(yè)娛樂設(shè)施等。

二、5M1E分析法在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升中的應(yīng)用

為了能更加直觀的反映5M1E分析法在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升中的應(yīng)用效果，本文將以三泰企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量為例。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全球化的快速推動(dòng)市場競爭也越來越激烈，使得企業(yè)想要在激烈的市場競爭環(huán)境當(dāng)中站穩(wěn)腳跟，就必須對于自己的內(nèi)部問題進(jìn)行不斷的處理，提高企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。需要企業(yè)對內(nèi)部問題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)以及做好內(nèi)部控制，特別是對于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)財(cái)務(wù)部門存在的缺陷及時(shí)調(diào)整，財(cái)務(wù)部門在一定程度上關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，做好單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)工作，在一定程度上能夠使得單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開展，同時(shí)也能夠使得管理人員對單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)支出以及收入了熟于心，也能做好對內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等一些規(guī)章制度的建立健全。做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)的、系統(tǒng)的、客觀的監(jiān)督以及對于審計(jì)過程當(dāng)中的意見能夠進(jìn)行及時(shí)地采取和對于審計(jì)過程當(dāng)中存在的問題能夠進(jìn)行及時(shí)的處理解決，以此來使得單位的這里更加完善。也能夠使得企業(yè)的價(jià)值得到大幅度提升，對于企業(yè)未來的目標(biāo)活動(dòng)達(dá)到活動(dòng)成功的概率快速提升。內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題整改問題落實(shí)成效方面還存在著一定的缺陷。文章就簡單地健全內(nèi)部審計(jì)協(xié)同整改機(jī)制等六個(gè)方面，對于審計(jì)問題整改和提升審計(jì)成果運(yùn)用成效方面提出簡單的應(yīng)對措施，希望可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮，使得審計(jì)項(xiàng)目成果最大化，從而促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)問題；成效探析；整改措施

引言

對內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的問題及時(shí)地進(jìn)行改正以及跟隨社會(huì)發(fā)展的潮流和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化進(jìn)行不斷的改革創(chuàng)新，只有這樣才能夠使得企業(yè)的核心競爭力不斷提升，同時(shí)對于在內(nèi)部審計(jì)過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的整改以及對于問題整改過后的成果進(jìn)行不斷的分析總結(jié)。這樣才能夠使得企業(yè)時(shí)刻保持活力，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部時(shí)刻保證按照企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及企業(yè)未來前景進(jìn)行工作以及進(jìn)行宏觀管理。對于審計(jì)過程當(dāng)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的處理，同時(shí)對于審計(jì)成果在運(yùn)用方面也要根據(jù)內(nèi)部的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，這樣才能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)智能的優(yōu)勢最大化發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部全面改革創(chuàng)新。使得審計(jì)項(xiàng)目成果能夠快速落實(shí)同時(shí)也使得項(xiàng)目成果的優(yōu)勢不斷得到發(fā)揮，使得企業(yè)內(nèi)部在發(fā)展過程當(dāng)中能夠時(shí)刻的保持應(yīng)有的發(fā)展步伐。使得企業(yè)內(nèi)部制度建立健全，促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境當(dāng)中不斷地進(jìn)行發(fā)展，提高企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)前進(jìn)。

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的意義

內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改主要是被審計(jì)的單位根據(jù)本公司或者審計(jì)報(bào)告等一些文件對審計(jì)過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的糾正以及根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)的改革。對于審計(jì)過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題，主要包括對于錯(cuò)誤的同時(shí)對于企業(yè)內(nèi)部一些管理上的漏洞進(jìn)行分類健全使企業(yè)的制度更加完善，同時(shí)對于企業(yè)得損失進(jìn)行及時(shí)的挽回和對責(zé)任追究等的一系列的整改行為。發(fā)現(xiàn)問題整改工作能夠使得企業(yè)對于具體的問題當(dāng)中存在的問題進(jìn)行及時(shí)的改正，對于沒有出現(xiàn)的問題能夠進(jìn)行及時(shí)的防范以及預(yù)防。高質(zhì)量的有效的審計(jì)問題整改能夠使得企業(yè)組織目標(biāo)快速實(shí)現(xiàn)，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展，對企業(yè)未來前景預(yù)測方面有著重要的參考價(jià)值。促進(jìn)組織價(jià)值的快速增值，首先體現(xiàn)在能夠使得內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行不斷地改善，同時(shí)也能夠使內(nèi)部的制度建設(shè)能夠快速建立健全。通過審計(jì)也能夠?qū)τ谄髽I(yè)內(nèi)部的控制方面的缺陷以及制度的漏洞能夠進(jìn)行快速的彌補(bǔ)，密織制度的籠子，當(dāng)管理風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在合理的范圍之內(nèi)。其次能夠提高企業(yè)運(yùn)營效率以及運(yùn)營效果快速提升，通過對于被審計(jì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的管理以及對于財(cái)務(wù)收支進(jìn)行不斷的調(diào)控以及分析和對業(yè)務(wù)能力管理等方面進(jìn)行嚴(yán)格的科學(xué)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)組織在運(yùn)營過程當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)提出一系列的改進(jìn)意見，促進(jìn)組織的全面發(fā)展。通過問題整改以及成果運(yùn)用，這樣才能夠推動(dòng)管理措施充分落實(shí)到位，使得企業(yè)內(nèi)部的制度能夠建立健全，充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)服務(wù)和促進(jìn)企業(yè)管理的重要作用，促進(jìn)管理工作和效益使得企業(yè)的管理更加秩序化。

二、內(nèi)部審計(jì)問題整改及成果運(yùn)用存在的不足

一、國家審計(jì)體制概述   國家審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。美國審計(jì)總局(GAO)認(rèn)為，政府的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是有權(quán)使用公共資源的政府和機(jī)構(gòu)向公眾說明其全部活動(dòng)情況的義務(wù)。①最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織(ASOSI)認(rèn)為，公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任意指受托管理公共資源的個(gè)人或當(dāng)局報(bào)告資源管理情況和說明其履行所承擔(dān)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營和計(jì)劃責(zé)任的義務(wù)。②是否切實(shí)履行了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不是政府說了算，必須有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)通過審計(jì)公正地評價(jià)，進(jìn)而確立或解除其所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。國家審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)在于監(jiān)督國家資源使用、管理和報(bào)告公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。   目前世界上已有160多個(gè)國家和地區(qū)建立了適合自己國家國情的國家審計(jì)體制。國家審計(jì)體制分為四類。1.立法型。立法型的特點(diǎn)是:國家審計(jì)機(jī)關(guān)受國會(huì)委托對政府部門進(jìn)行定期檢查或?qū)ｎ}檢查，并向國會(huì)報(bào)告工作情況;審計(jì)機(jī)關(guān)最高負(fù)責(zé)人的任職期限較長。2.司法型。司法型的特點(diǎn)是:國家審計(jì)機(jī)構(gòu)雖不隸屬于司法部門，但用法律形式強(qiáng)化審計(jì)的權(quán)威，具有一定的司法權(quán)力和職能;最高審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人任期一般為終身制。3.獨(dú)立型。獨(dú)立型的特點(diǎn)是:國家審計(jì)機(jī)關(guān)是獨(dú)立于立法、行政和司法部門之外的一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)立場的公正性。4.行政型。行政型的特點(diǎn)是:國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國家行政系列;根據(jù)國家法律賦予的權(quán)限，對政府各部門、各單位的財(cái)政預(yù)算和收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。   審計(jì)體制本身無所謂“最好”、“最劣”之分，只要適合本國國情，能真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和制衡作用就是有效的。例如立法型下，如果某國的議會(huì)力量薄弱，議會(huì)不能制約總統(tǒng)或首相，相反總統(tǒng)能控制議會(huì)，那么這種國家采取行政型就比立法型更為有效。但權(quán)力需要制約，沒有監(jiān)督的權(quán)力是產(chǎn)生腐敗的沃土。總的來說，立法型審計(jì)從權(quán)力制衡原則出發(fā)，督促行政機(jī)關(guān)按社會(huì)公眾的要求履行其所負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于國家財(cái)政資金的安全、完整以及公共開支的合理有效，真正體現(xiàn)國家審計(jì)“政府花錢，人民監(jiān)督”的本質(zhì)。因此英美將國家審計(jì)從行政型發(fā)展到立法型。   二、我國現(xiàn)行國家審計(jì)體制剖析   20世紀(jì)80年代初我國建立審計(jì)制度時(shí)，全國人民代表大會(huì)作為中國最高權(quán)力機(jī)關(guān)的地位和權(quán)力還主要體現(xiàn)在憲法和理論上，國家對行政事務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理的權(quán)限主要集中在政府特別是中央政府手中。當(dāng)時(shí)中國正在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，出現(xiàn)許多問題，需要政府通過加強(qiáng)監(jiān)管職能來處理和解決。因此當(dāng)時(shí)從實(shí)際出發(fā)，將審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立在政府，在政府首長領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。   由于審計(jì)監(jiān)督與政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)管職能高度結(jié)合，現(xiàn)行國家審計(jì)體制具有自己的優(yōu)勢:審計(jì)機(jī)關(guān)由首長負(fù)責(zé)，便于工作的展開，對審計(jì)職能發(fā)揮有利;審計(jì)以政府工作為中心，與政府工作目標(biāo)相同一，工作容易展開，有實(shí)效容易得到政府支持;由于政府工作程序簡單，審計(jì)成果轉(zhuǎn)換快、效率高。可以說這些有利之處或體制優(yōu)勢的存在與發(fā)揮，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的要求，無論是對政府加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管還是全面履行審計(jì)監(jiān)督職能都取得了顯著成效。但隨著民主的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行審計(jì)體制也逐漸報(bào)露出很多問題:   (一)獨(dú)立性問題   由于審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)職能部門，審計(jì)工作是政府監(jiān)管工作的重要組成部分，政府掌握著確定審計(jì)機(jī)關(guān)工作任務(wù)、審計(jì)長人選、分配審計(jì)經(jīng)費(fèi)等主要權(quán)限，具有很強(qiáng)的內(nèi)部監(jiān)督色彩。國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為執(zhí)行機(jī)關(guān)的部門監(jiān)督執(zhí)行機(jī)關(guān)自身，力度不夠，特別是當(dāng)政府的某些行政活動(dòng)有悖于法律，或在行政活動(dòng)中存在短期行為或存在部門利益、行政級次利益、部門單位利益沖突時(shí)，影響其獨(dú)立性。   (二)披露問題   首先由于審計(jì)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)論必定受到政府的左右。審計(jì)結(jié)果提交人大時(shí)，要經(jīng)政府過目，披露什么如何披露完全取決于政府，難以保證審計(jì)結(jié)果的完整性和公正性。其次我國審計(jì)法第36條對審計(jì)結(jié)果公布采用“可以”的表述，公開的責(zé)任成為帶有任意性的自由裁量，導(dǎo)致國家審計(jì)監(jiān)督仍限于內(nèi)部監(jiān)督。再次保密制度規(guī)定有些審計(jì)結(jié)果不能對外公開。在這幾方面的綜合作用下，受到損害的只能是公眾的知情權(quán)和審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性與公信力。   (三)審計(jì)監(jiān)督空白問題   審計(jì)監(jiān)督空白問題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是層次方面，目前“同級審”關(guān)系沒有理順，還不能對政府進(jìn)行審計(jì)。二是審計(jì)范圍方面，公共支出的真實(shí)性和合法性因固有體制限制未能全面和深入，更難評價(jià)公共支出和投資的效益，更不用說評價(jià)與政府或政府首長有關(guān)的投資失誤。三是審計(jì)的深度方面，現(xiàn)在還多停留在一級預(yù)算單位上。   (四)上下級審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)系問題   首先，在現(xiàn)行審計(jì)體制下，下級審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府和上層審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)，但審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免權(quán)在本級政府，難以保證審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。其次，根據(jù)審計(jì)管轄范圍，一些審計(jì)單位歸上級審計(jì)機(jī)關(guān)管轄，但上級卻無暇顧及，下級又無權(quán)審計(jì)，造成審計(jì)盲區(qū)，近幾年查出的電力部門的嚴(yán)重違紀(jì)就是明證。再次各級各地審計(jì)機(jī)關(guān)之間基本上是處于“孤立”狀態(tài)，很少進(jìn)行橫向、縱向間的相互協(xié)作和審計(jì)信息資源共享，造成審計(jì)資源浪費(fèi)。   (五)審計(jì)資源問題   首先我國審計(jì)，特別是中央審計(jì)資源不足。目前我國審計(jì)署只有四五百人，還不到美國的十分之一。其次資源配置不合理。目前我國主要履行或部分履行審計(jì)職能的部門和機(jī)構(gòu)，還有中紀(jì)委、國家監(jiān)察部、財(cái)政部監(jiān)督檢查局，造成多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督和交叉監(jiān)督。另一方面，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，缺乏工程、經(jīng)濟(jì)、法律方面的人才。再次審計(jì)隊(duì)伍自身缺乏效率。國家審計(jì)署下轄14個(gè)司和一個(gè)黨委會(huì)，行政后勤人員比例較大，而英國審計(jì)署內(nèi)部只設(shè)6個(gè)局，第一局承擔(dān)了所有的非審計(jì)業(yè)務(wù)，涵蓋了我國6一7個(gè)司承擔(dān)的業(yè)務(wù)。 #p#分頁標(biāo)題#e#   三、目前主要改革觀點(diǎn)   現(xiàn)行審計(jì)體制的弊端，影響了審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。人大作為審計(jì)委托人通過審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督政府事業(yè)、組織高效率地運(yùn)作，一個(gè)重要領(lǐng)域是監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行。由于固有體制的限制，預(yù)算審計(jì)流于形式，人大對預(yù)算監(jiān)督缺乏實(shí)質(zhì)性介人的途徑和手段，從而無法從根本上直接觸及財(cái)政制度和預(yù)算執(zhí)行的要害，因此實(shí)際上人大在財(cái)政預(yù)算監(jiān)督所發(fā)揮的作用十分有限的。這樣的審計(jì)制度沒有很42好的評價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而未能很好地保護(hù)納稅人的利益，而沒有把人民的利益充分體現(xiàn)出來的制度是沒有效率的、不成功的制度。國家審計(jì)要體現(xiàn)“政府花錢，人民監(jiān)督”的本質(zhì)，就不能是政府自我內(nèi)部約束的力量，而應(yīng)當(dāng)是監(jiān)督政府的重要力量。因此我國現(xiàn)行審計(jì)體制進(jìn)行改革具有必然性。   要改革和完善現(xiàn)有審計(jì)體制，首先要提高審計(jì)獨(dú)立性，獨(dú)立性問題已經(jīng)影響到審計(jì)工作的方方面面。目前圍繞著如何提高和保障國家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，主要形成以下幾種觀點(diǎn):“立法論”，改現(xiàn)行行政型審計(jì)體制為立法型，實(shí)行省級以下審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)(項(xiàng)俊波，2002);“獨(dú)立論”，主張將國家審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)成一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督系統(tǒng)(高存弟，2003);“雙規(guī)論”主張?jiān)谌舜蟪Ｎ瘯?huì)下設(shè)立一個(gè)專門從事預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的組織，而現(xiàn)行審計(jì)機(jī)關(guān)主要承擔(dān)政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)管所需要的各項(xiàng)監(jiān)督任務(wù)(楊肅昌，2004)廠升格論”主張將審計(jì)署在國務(wù)院內(nèi)“升半格”，高于國務(wù)院各部門，審計(jì)結(jié)果向人大和政府報(bào)告(尹平，2001);“垂直論”主張將對地方審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)改革為中央審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)(李起輝，2001)。在這些觀點(diǎn)中，“立法論”是一種主流觀點(diǎn)，也是討論的熱點(diǎn)。   筆者認(rèn)為，在探索國家審計(jì)體制改革的途徑時(shí)，應(yīng)將提高審計(jì)獨(dú)立性與保留現(xiàn)有審計(jì)體制的優(yōu)勢綜合考慮。只有這樣，才能得到黨和政府的支持，有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)可行性。“立法論”雖然能在較大程度上提高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，但正如前文所述，一個(gè)國家的審計(jì)體制只有適合本國國情，才能真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和制約作用。國外經(jīng)驗(yàn)無不證明，國家審計(jì)機(jī)關(guān)只有設(shè)在核心權(quán)力機(jī)構(gòu)下才能發(fā)揮最大效用。而我國人大既不管錢又不管人在強(qiáng)大政府面前還很弱小，如果最高審計(jì)機(jī)關(guān)由人大領(lǐng)導(dǎo)，不是提高而是削弱它的權(quán)威性。況且實(shí)行立法型轉(zhuǎn)變意味著國家政體的變動(dòng)，勢必會(huì)引發(fā)國家、社會(huì)一系列動(dòng)蕩，付出的代價(jià)難以估量。因此筆者認(rèn)為立法型雖然是一種較為理想的審計(jì)體制，但是它的確立還需假以時(shí)日。同樣“獨(dú)立論”改革的現(xiàn)實(shí)可行性很小，因?yàn)樵谥袊淮嬖讵?dú)立的監(jiān)督系統(tǒng)，法治建設(shè)離不開黨的領(lǐng)導(dǎo)，而且黨的主要工作是與政府和人大的工作結(jié)合在一起的，完全不受人大或政府影響的審計(jì)是不存在的。“雙規(guī)論”下，在人大和政府機(jī)構(gòu)分設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，勢必造成重復(fù)審計(jì)和監(jiān)督。“升格論”、“垂直論”下，審計(jì)機(jī)關(guān)仍設(shè)立在政府，而人大又沒有對審計(jì)機(jī)關(guān)有效的監(jiān)督，沒有從根本上解決獨(dú)立性問題。   在綜合考慮提高審計(jì)獨(dú)立性與我國國情的基礎(chǔ)上，筆者設(shè)計(jì)了一種“督導(dǎo)制”改革思路。“督導(dǎo)制”改革特色和優(yōu)勢在于通過一系列措施落實(shí)了審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力，在不致削弱政府監(jiān)管職能的同時(shí)，通過對審計(jì)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督、指導(dǎo)，提高了國家審計(jì)的獨(dú)立性，特別是預(yù)算監(jiān)督的獨(dú)立性，使之更好地為人大服務(wù)，也為最終向立法型轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)。   四、“督導(dǎo)制”改革思路   (一)“督導(dǎo)制”改革具體思路   1.成立審計(jì)委員會(huì)，改革審計(jì)署。   一方面在人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)委員會(huì)或預(yù)算工作委員會(huì)下，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)作為全國最高審計(jì)機(jī)關(guān);另一方面將現(xiàn)行審計(jì)署改名為審計(jì)部，仍隸屬于國務(wù)院，將審計(jì)長提升到國務(wù)委員級別。審計(jì)部業(yè)務(wù)仍歸總理領(lǐng)導(dǎo)，但審計(jì)委員會(huì)有權(quán)指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行財(cái)政預(yù)算監(jiān)督;參與或監(jiān)督審計(jì)工作;評估審計(jì)報(bào)告的全面性、真實(shí)性和公允性;直接向人大常委會(huì)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的問題。省一級可參照中央的做法設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。   2.改革地方審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。   變革中央審計(jì)機(jī)關(guān)對地市審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)容和方式，在安排審計(jì)項(xiàng)目上充分發(fā)揮地方積極性，加強(qiáng)對地方審計(jì)工作的檢查和監(jiān)督。取消縣級審計(jì)局，將地市審計(jì)局改為特派辦，由省級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織安排全省的審計(jì)工作。這一方面有利于提高地方審計(jì)獨(dú)立性，另一方面有利于審計(jì)信息的交流和審計(jì)資源共享。   3.提高結(jié)果透明度，淡化審計(jì)處理權(quán)。   從法律上規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)無需經(jīng)政府批準(zhǔn)，有權(quán)將審計(jì)結(jié)果直接全面地報(bào)告給人大。至于公開后，對違規(guī)部門譴責(zé)批判，是輿論的事情;根據(jù)審計(jì)報(bào)告提供的腐敗線索深入追查，是紀(jì)檢和司法機(jī)關(guān)的工作，原本就應(yīng)該各司其職。提高透明度，淡化審計(jì)處理權(quán)，符合國際慣例，也為我國最終向立法型轉(zhuǎn)變奠定基礎(chǔ)。   4.整合現(xiàn)有審計(jì)資源，變革審計(jì)工作方式。   一方面將監(jiān)察部、財(cái)政部監(jiān)督監(jiān)察局中執(zhí)行審計(jì)職能的人員劃歸審計(jì)部，并與紀(jì)委舉行聯(lián)席會(huì)議，互通信息，以減少重復(fù)監(jiān)督。另一方面擴(kuò)充審計(jì)部力量，改善人才結(jié)構(gòu)，變革工作方式，將國家審計(jì)從局限于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，發(fā)展到廣泛意義上的公共行為和公共服務(wù)審計(jì)監(jiān)督，以發(fā)揮國家審計(jì)強(qiáng)化決策支持和輔助宏觀管理的職能。   5.改革審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算制度，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性。   首先由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)職責(zé)任務(wù)和計(jì)劃及定員定額標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算草案，由審計(jì)委員會(huì)審議后上報(bào)人大常委會(huì)批準(zhǔn)。審計(jì)委員會(huì)有權(quán)調(diào)查審計(jì)部各項(xiàng)活動(dòng)資金的效益。省級審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)業(yè)務(wù)量，參照上級審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，確定審計(jì)經(jīng)費(fèi)，報(bào)省級人大批準(zhǔn)。   6.制定審計(jì)組織法，提升審計(jì)機(jī)關(guān)的效率。#p#分頁標(biāo)題#e#   由審計(jì)部和中組部聯(lián)合制定并審計(jì)人員崗位任職條件，明確審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人員的任免程序和審計(jì)人員的任職條件等。審計(jì)長由審計(jì)委員會(huì)與國務(wù)院商定后共同提名，人民代表大會(huì)決定人選。為了審計(jì)政策的一貫性，延長審計(jì)長的任期。通過每年定期考核做到不符合資格條件的不能進(jìn)人審計(jì)機(jī)關(guān)，更不能擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)。   7.加快相關(guān)制度配套，促進(jìn)依法審計(jì)。首先，改革現(xiàn)行審計(jì)工作的職能職責(zé)和工作體系，必然牽涉到相關(guān)的法律制度特別是《審計(jì)法》的修訂。國外審計(jì)與立法監(jiān)督的結(jié)合都是立法推動(dòng)的結(jié)果，我們要通過法律制度的修訂把國家審計(jì)與立法機(jī)關(guān)的結(jié)合確定和鞏固下來。其次，我們要改革現(xiàn)有的“預(yù)算法”，細(xì)化政府的預(yù)算，加快國家審計(jì)準(zhǔn)則特別是績效審計(jì)準(zhǔn)則的制定，以便在執(zhí)行審計(jì)時(shí)有一個(gè)尺度去衡量。   (二)“督導(dǎo)制”改革的優(yōu)勢和意義   1.審計(jì)部雖然仍設(shè)立在政府，業(yè)務(wù)歸總理領(lǐng)導(dǎo)，但由于審計(jì)委員會(huì)有權(quán)指導(dǎo)財(cái)政預(yù)算審計(jì)、監(jiān)督審計(jì)過程、評價(jià)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)部的資金效益，再加上經(jīng)費(fèi)、人員任命的獨(dú)立，能在很大程度上克服行政行為對審計(jì)獨(dú)立性的影響，深化審計(jì)監(jiān)督。   2.改革了審計(jì)報(bào)告制度。凡民主國家都提倡勤政、廉政和“陽光政務(wù)”。從法律上規(guī)定審計(jì)結(jié)果公開，有利于發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更有利于發(fā)展我國的社會(huì)主義的民主，加強(qiáng)和改善黨的領(lǐng)導(dǎo)。   3.建立了協(xié)作機(jī)制、改善了人才結(jié)構(gòu)、整合了審計(jì)資源。這不僅有利于審計(jì)信息的交流，克服了多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督和交叉監(jiān)督的弊端;更有利于變革審計(jì)工作的方式，發(fā)揮決策支持和輔助宏觀管理的職能。4.保留和發(fā)揮了現(xiàn)有審計(jì)體制的優(yōu)勢，不致削弱政府的監(jiān)管效力;不需要國家投人大量的人力、物力，改革成本較小;適合我國目前國情，因此容易得到黨和政府的支持，有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)可行性。  

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有其他審計(jì)不能替代的作用，其有利于保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全、完整，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理、促進(jìn)廉政建設(shè)方面發(fā)揮了顯著成效。本文就影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部廉政建設(shè)中發(fā)揮作用的主要因素，提出了相應(yīng)的對策建議，以便使其作為“反腐利劍”的作用更為凸顯。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);干部廉政建設(shè);影響因素;對策

一、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及對其結(jié)果利用的意義

（一）有利于加強(qiáng)對干部的管理和監(jiān)督，完善干部評價(jià)和任用體系

實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，堅(jiān)持定性與定量相結(jié)合，審計(jì)部門通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)績等相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行考查，弄清領(lǐng)導(dǎo)干部任期工作情況及效果，客觀、公正地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)績，全面考核干部，從而決定其去留升降，為領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用提供參考依據(jù)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)績突出的予以褒獎(jiǎng)、重用，對問題較多的依法追究責(zé)任，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法的領(lǐng)導(dǎo)干部并對其進(jìn)行查處，為紀(jì)檢、監(jiān)察等部門監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)干部提供了獲取信息的途徑，為正確評價(jià)和使用干部提供了依據(jù)。

（二）有利于揭露和懲治腐敗分子，促進(jìn)干部廉政建設(shè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)是對個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查，并且審計(jì)的期間涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職的整個(gè)階段，常常能夠查出年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)難以查出的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)在于防范，完善了監(jiān)督制約機(jī)制，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)紀(jì)律觀念，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不管是肯定成績、懲治腐敗或者促進(jìn)地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展抑或加強(qiáng)國家治理，出發(fā)點(diǎn)與最終落腳點(diǎn)都是對領(lǐng)導(dǎo)干部是否全面履行了職責(zé)進(jìn)行界定與評判，從而促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

摘要:

內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部，服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價(jià)的活動(dòng)，即可用于對企業(yè)或組織內(nèi)部管理機(jī)制有效性和充分性的審查，又能對會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息的合理、合法與完整性進(jìn)行審查，對企業(yè)內(nèi)部管理以及企業(yè)財(cái)政業(yè)務(wù)的質(zhì)量發(fā)揮著非常重要的作用。內(nèi)部審計(jì)能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效性和合理性，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效、健康的發(fā)展。然而，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在很多問題，內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性較差、工作人員專業(yè)素質(zhì)低、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不準(zhǔn)確等各種問題嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的提高，急需采取有效措施進(jìn)行解決。本文對當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行了詳細(xì)的探究，并提出了合理的解決策略。

關(guān)鍵詞:

內(nèi)部審計(jì);問題;策略

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是相對的，是指由本企業(yè)或本單位的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員對本企業(yè)和本單位的財(cái)政收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)的活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部對自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理的重要舉措。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的重要特征，擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作的主題是從事審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，是獨(dú)立的個(gè)體，審計(jì)對象包括單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息、財(cái)政收支情況以及經(jīng)濟(jì)信息，審計(jì)的工作方式是收集資料、搜查證據(jù)，審計(jì)的最終結(jié)果是提交審計(jì)報(bào)告。內(nèi)審審計(jì)報(bào)告只限在企業(yè)或單位內(nèi)部流通，在社會(huì)上不起公證作用。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重要特征是獨(dú)立性，要保證內(nèi)部審計(jì)人員與接受審計(jì)的部門在經(jīng)濟(jì)利益上的相互獨(dú)立。本文對提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了詳細(xì)的探究。

一、我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善密不可分，自從八十年代以來，國內(nèi)企業(yè)如雨后春筍般紛紛涌現(xiàn)，作為一項(xiàng)重要的企業(yè)管理制度，內(nèi)部審計(jì)因其在企業(yè)管理和企業(yè)運(yùn)行中所起的重要作用，逐漸從最初的國家審計(jì)中分化出來，在實(shí)踐中成長為一項(xiàng)獨(dú)立的活動(dòng)。就我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀看來，我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有鮮明的中國特色，曾是國家審計(jì)的延伸部分，具有著基礎(chǔ)性的作用。在國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，常常堅(jiān)持對上不對下的做法，影響到了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容含量和呈遞情況;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高層財(cái)務(wù)人員設(shè)置的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性較差，工作內(nèi)容通常被局限在財(cái)務(wù)審計(jì)上;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能范圍不明確，按行政功能劃分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸是紀(jì)檢監(jiān)察部門的隸屬機(jī)構(gòu)，而紀(jì)檢的職能主體在于黨，檢查的職能主體在于政府，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既隸屬于黨，又隸屬于政府，在實(shí)際履職的過程中容易造成黨政不分的尷尬局面。而就內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀來看，高水平高能力的人才依舊欠缺，內(nèi)部審計(jì)人員的總體專業(yè)素質(zhì)仍舊有待提高，人力資源配置欠缺完善的系統(tǒng)規(guī)劃，多方面原因?qū)е聝?nèi)部審計(jì)人員的工作效率較為低下，此外，人員不穩(wěn)定也是影響內(nèi)部審計(jì)向縱深處發(fā)展的原因之一。