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1勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)的權(quán)利以及其屬性

1.1勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)的權(quán)利

對(duì)礦產(chǎn)進(jìn)行勘探和開(kāi)發(fā)的權(quán)利不等于礦產(chǎn)所有權(quán)，這只是對(duì)礦產(chǎn)資源的一種經(jīng)營(yíng)權(quán)，但是對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘探開(kāi)發(fā)使得礦產(chǎn)資源不斷減少，并且這些資源在目前的環(huán)境條件下是不可能再生成的，所以也不等同于使用權(quán)。礦產(chǎn)資源是國(guó)家所擁有的，也就是所有權(quán)者是國(guó)家，這一點(diǎn)在對(duì)礦產(chǎn)進(jìn)行勘探開(kāi)發(fā)的前后都不會(huì)發(fā)生改變，只有得到國(guó)家的許可才可以對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘探開(kāi)發(fā)，可是一旦礦產(chǎn)資源被開(kāi)采出來(lái)變成了產(chǎn)品，那么變成了產(chǎn)品的礦產(chǎn)資源就歸開(kāi)礦人所有了。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行開(kāi)采實(shí)際上就是使得擁有權(quán)發(fā)生了改變。

1.2勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源權(quán)利的特征

在我國(guó)國(guó)境內(nèi)，在一定區(qū)塊上對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘探和開(kāi)發(fā)的權(quán)利，也就是對(duì)一定儲(chǔ)量的礦產(chǎn)進(jìn)行開(kāi)采的權(quán)利。這種權(quán)利屬于一種很特別的資產(chǎn)，它有如下的幾個(gè)特點(diǎn)。①無(wú)實(shí)體性：勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)的權(quán)利所具有的價(jià)值不是實(shí)體物質(zhì)，能代表它價(jià)值的就是地質(zhì)勘探結(jié)果，地質(zhì)勘探的結(jié)果離不開(kāi)資本和勞動(dòng)的投入，這兩者的相互結(jié)合才產(chǎn)生了地質(zhì)勘探結(jié)果。②可出讓性：《礦產(chǎn)資源法》這部法律明確指出依據(jù)相關(guān)的法律，礦產(chǎn)的勘探和開(kāi)發(fā)權(quán)利可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源的企業(yè)會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)一些特殊情況，企業(yè)為了獲得更大的利潤(rùn)或者是度過(guò)難關(guān)可以出讓礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)的權(quán)利。③高風(fēng)險(xiǎn)性：對(duì)于地下礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘探投資費(fèi)用很高，地質(zhì)勘探就是利用一些技術(shù)設(shè)備對(duì)地下是否有資源存在進(jìn)行勘探，然后運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行推論和分析，并進(jìn)行實(shí)物研究來(lái)確定礦產(chǎn)資源是否存在，以及規(guī)模的大小，這種投資風(fēng)險(xiǎn)極高。因?yàn)閷?duì)地下的礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘探，可能會(huì)找到，也可能找不到。一旦失敗一切投資就收不回來(lái)，可以說(shuō)是什么資產(chǎn)也沒(méi)有得到。

1.3勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源權(quán)利的資產(chǎn)屬性以及類(lèi)別

國(guó)家擁有國(guó)產(chǎn)資源的所有權(quán)，為了開(kāi)采礦產(chǎn)資源，國(guó)家必須在科研項(xiàng)目上進(jìn)行投資，以研究勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源的技術(shù)，確定地質(zhì)儲(chǔ)量，確定地質(zhì)條件和開(kāi)采難度。一般在沒(méi)有搞清楚地質(zhì)儲(chǔ)量的情況下，勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源的權(quán)利是一種不具有貨幣形式的資產(chǎn)，屬于一種看不著的資產(chǎn)，因此有的時(shí)候會(huì)把這個(gè)權(quán)利劃歸為無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)的財(cái)政部在2006就下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》，在這個(gè)準(zhǔn)則當(dāng)中把無(wú)形資產(chǎn)又分成了兩個(gè)方向，一個(gè)方向是像專利、商標(biāo)的這一類(lèi)可以辨認(rèn)出的資產(chǎn)，另一類(lèi)是像商譽(yù)等這一類(lèi)不可辨認(rèn)的資產(chǎn)。然而對(duì)勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源權(quán)利的資產(chǎn)這一概念卻沒(méi)有劃歸為無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于礦產(chǎn)資源有勘探權(quán)和開(kāi)采權(quán)這兩個(gè)權(quán)利。勘探權(quán)就是指的勘探權(quán)人在一定的范圍和區(qū)域內(nèi)進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘探的權(quán)利，要在該區(qū)塊內(nèi)進(jìn)行詳細(xì)的探查，從而查明礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量、類(lèi)型，儲(chǔ)存條件等，如果通過(guò)探礦得出該區(qū)域的礦產(chǎn)資源具有開(kāi)采價(jià)值，那么就可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓和計(jì)量，這就形成了勘探權(quán)人無(wú)形的資產(chǎn)。開(kāi)采權(quán)就是對(duì)已經(jīng)探查清楚具有商業(yè)開(kāi)采價(jià)值的礦產(chǎn)資源就行規(guī)模開(kāi)采的權(quán)利。對(duì)地下的礦產(chǎn)資源進(jìn)行開(kāi)采，經(jīng)過(guò)詳細(xì)的勘探可以計(jì)算其儲(chǔ)量，這樣就可以讓市場(chǎng)來(lái)決定它的價(jià)格，也可以由開(kāi)采單位獨(dú)立開(kāi)采，并進(jìn)行有報(bào)酬的轉(zhuǎn)讓，從這個(gè)角度來(lái)看開(kāi)采權(quán)是一種有形的資產(chǎn)。但是它又有別于有形資產(chǎn)，比如固定和流動(dòng)的資產(chǎn)，有自己的特殊屬性，所以這種資產(chǎn)可以歸為其他資產(chǎn)。然而在國(guó)外已經(jīng)對(duì)這種資產(chǎn)有了一個(gè)特定的稱呼，稱這種資產(chǎn)為遞耗資產(chǎn)。

2礦產(chǎn)勘探開(kāi)發(fā)審核現(xiàn)存問(wèn)題以及形成原因

雖然財(cái)政部早就下發(fā)了[1999]40號(hào)文件，對(duì)于勘探開(kāi)發(fā)的權(quán)利的審核做了許多的規(guī)定。但是現(xiàn)在已經(jīng)部再適合作為礦產(chǎn)勘探開(kāi)發(fā)權(quán)利審核中的依據(jù)，這個(gè)文件存在許多不合適的地方，在實(shí)際的應(yīng)用當(dāng)中也有很多缺陷存在。可以歸納為一下幾點(diǎn)：

2.1在對(duì)礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)發(fā)所需成本進(jìn)行審核時(shí)沒(méi)有顯示出其屬性

對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘探和開(kāi)發(fā)的權(quán)利是勘探單位的一種無(wú)形資產(chǎn)，這種權(quán)利是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)，這在《礦產(chǎn)資源法》這部法律中已經(jīng)有了詳細(xì)的規(guī)定。在最新下發(fā)的《物權(quán)法》這個(gè)文件中對(duì)勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源的權(quán)利也做了詳細(xì)的規(guī)定。但是勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源的權(quán)利并不等同于用益物權(quán)，用益物權(quán)指的是對(duì)他人所擁有的物品在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行占有和使用以及獲得效益的權(quán)利。當(dāng)然了這也必須依據(jù)法律的規(guī)定。礦業(yè)權(quán)必須走行政審批程序，得到許可以后才能進(jìn)行，基于這個(gè)原因許多的專家和學(xué)者都把礦業(yè)權(quán)看成了準(zhǔn)用益物權(quán)。對(duì)勘探開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)資源權(quán)利的分析有很多種，但是不能否定這種權(quán)利就是一種資產(chǎn)，沒(méi)有實(shí)物形式但卻具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，是一種無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行審核。勘查單位的主要工作就是進(jìn)行地質(zhì)勘查，勘查單位在進(jìn)行地質(zhì)勘查的時(shí)候要消耗成本，而礦業(yè)權(quán)是他們進(jìn)行投資的關(guān)鍵所在，我們?cè)谶M(jìn)行審核成本的是候忽略了勘探權(quán)是屬于無(wú)形資產(chǎn)的。將開(kāi)采權(quán)獲得所需的成本劃歸到管理成本中，與無(wú)形資產(chǎn)的審核也不相符，因此要進(jìn)行資本化。

2.2在審核礦業(yè)權(quán)的成本的時(shí)候與新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相符，不能進(jìn)行對(duì)比

在當(dāng)下施行的規(guī)定當(dāng)中，是把為了取得礦業(yè)權(quán)所花費(fèi)得費(fèi)用和后期持續(xù)發(fā)生的費(fèi)用都算作了當(dāng)期所產(chǎn)生的成本中。可是什么時(shí)候進(jìn)行礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓卻不能夠確定，這使得出讓的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的收入不能夠行成對(duì)應(yīng)。如果出讓了勘探權(quán)，那么主要花費(fèi)的費(fèi)用就結(jié)轉(zhuǎn)了，這樣利潤(rùn)就顯得非常的高，使得稅費(fèi)就非常的高，這就是為什么有些勘探單位沒(méi)有依照規(guī)定進(jìn)行審核收入，而采用其他手段進(jìn)財(cái)務(wù)進(jìn)行處理。

2.3沒(méi)有計(jì)提減值這方面的法律依據(jù)

在進(jìn)行地質(zhì)勘探尋找礦產(chǎn)資源時(shí)，投資風(fēng)險(xiǎn)是十分高的。因此探礦權(quán)的價(jià)值也不能夠準(zhǔn)確確認(rèn)，所以應(yīng)該不定時(shí)開(kāi)展減值測(cè)試，這項(xiàng)工作的進(jìn)行要依據(jù)會(huì)計(jì)審核的相關(guān)要求。和勘探權(quán)一樣采礦權(quán)如果要進(jìn)行出讓，也必須開(kāi)展減值測(cè)試。

2.4缺乏取消勘探礦產(chǎn)資源權(quán)利方面的規(guī)定

現(xiàn)有的規(guī)定沒(méi)有對(duì)取消勘探權(quán)的原因及類(lèi)別進(jìn)行考慮，只是把在地質(zhì)勘探方面取得的成果轉(zhuǎn)成了了成果科目，沒(méi)有形成的就當(dāng)成了這一期的損失。上面敘述的只是一部分不合理的現(xiàn)象，還有就是現(xiàn)在一些勘探單位，沒(méi)有法律觀念，稅法意識(shí)淡薄，不按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，也不按照規(guī)定繳納稅款，同時(shí)一些稅務(wù)部門(mén)和審計(jì)等相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管不利，導(dǎo)致一部分地質(zhì)勘探單位不按規(guī)定對(duì)礦業(yè)權(quán)進(jìn)行審核，也不及時(shí)對(duì)收入進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，有的甚至還有兩個(gè)賬目的存在，更有的還有偷稅漏稅的行為，這使得國(guó)家蒙受了很大的損失，因此需要盡快填補(bǔ)這方面的空白。

3提高礦業(yè)權(quán)審核和計(jì)算的方法

3.1對(duì)勘探礦產(chǎn)資源所需成本審核計(jì)算

勘探礦產(chǎn)資源的權(quán)利屬于無(wú)形資產(chǎn)，我們要對(duì)開(kāi)始取得勘探權(quán)所需成本，取得探礦權(quán)后的成本還有地質(zhì)勘探的成果進(jìn)行審核和計(jì)算，并進(jìn)行資本化。

3.2對(duì)開(kāi)采權(quán)所需成本進(jìn)行審核計(jì)算

地質(zhì)勘探單位在獲取開(kāi)采權(quán)利后，應(yīng)該進(jìn)行資本化。要想取得開(kāi)采礦產(chǎn)的權(quán)利必須繳納一定的費(fèi)用，這部分費(fèi)用應(yīng)該直接算作無(wú)形資產(chǎn)。如果國(guó)家也投入了資金，那么必須對(duì)獲取開(kāi)采權(quán)進(jìn)行繳納價(jià)款，這可以采取應(yīng)該繳納的費(fèi)用來(lái)進(jìn)行處理。如過(guò)是對(duì)開(kāi)采的權(quán)利進(jìn)行了購(gòu)買(mǎi)，那么所花費(fèi)的資金應(yīng)該直接算作無(wú)形資產(chǎn)。

3.3要按照一定的時(shí)間比例進(jìn)行減值測(cè)試

勘探礦產(chǎn)資源的權(quán)利是一種壽命不能肯定的資產(chǎn)，因?yàn)槲覀儧](méi)有辦法預(yù)知這項(xiàng)權(quán)利什么時(shí)候能給勘探單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》這個(gè)準(zhǔn)則指出要進(jìn)行減值測(cè)試，假如通過(guò)測(cè)試證明已經(jīng)減值了，那么要做一些相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)備。所以對(duì)于勘探開(kāi)發(fā)權(quán)這個(gè)無(wú)形的資產(chǎn)要在每一年的開(kāi)始和結(jié)束都要進(jìn)行審核。假如能夠收回的資金小于它的賬上的價(jià)值，那么要進(jìn)行減值準(zhǔn)備。對(duì)于這個(gè)損失如果進(jìn)行了確認(rèn)，那么以后在進(jìn)行會(huì)計(jì)審核時(shí)候也不能將其轉(zhuǎn)回了。開(kāi)采礦產(chǎn)資源的權(quán)利，假如要進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，那么它也是一種不定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該照著勘探權(quán)的處理辦法進(jìn)行處理。如果是自己進(jìn)行開(kāi)發(fā)的，那么這個(gè)就可以確定其能夠使用的壽命，要在礦產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)出的那天進(jìn)行定期的攤銷(xiāo)。

3.4取消勘探礦產(chǎn)資源時(shí)的審核和計(jì)算

取消進(jìn)行地質(zhì)勘探有很多的原因，可能是勘探?jīng)]有結(jié)果，也可能是超過(guò)了規(guī)定的期限，還可能是要進(jìn)行出讓。如果出讓勘探的權(quán)利所取得收入就應(yīng)該歸為主要的業(yè)務(wù)收入來(lái)進(jìn)行審核計(jì)算。如過(guò)國(guó)家也進(jìn)行了投資，那么就要看國(guó)家出資的比例，按照相應(yīng)的比例增加國(guó)家基金，剩下的都要按照一定的方法把它們算作主要業(yè)務(wù)收入。

4結(jié)語(yǔ)

當(dāng)今社會(huì)礦產(chǎn)資源消耗巨大，礦產(chǎn)資源幾乎是供不應(yīng)求，這種供需矛盾十分的嚴(yán)重，勘探單位的會(huì)計(jì)審核和計(jì)算對(duì)于日益昌盛的礦業(yè)權(quán)交易有著十分重要的作用，因此我們要逐步完善核算制度，制定專門(mén)適應(yīng)于地質(zhì)勘探單位的審核規(guī)程，使財(cái)務(wù)信息能夠更全面更好的映射出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，進(jìn)而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到顯著的提高。

作者：歐陽(yáng)瓊 單位：貴州省有色金屬和核工業(yè)地質(zhì)勘查局