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摘要：

為了保證我國的財務(wù)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌，新會計準(zhǔn)則在很大的范圍內(nèi)進(jìn)行了徹底的調(diào)整和改進(jìn)，最明顯的變化就是強(qiáng)調(diào)對公允價值計量屬性的運(yùn)用要更為嚴(yán)格謹(jǐn)慎。顯然，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，存在諸多困難需要克服。本論文從公允價值的概念出發(fā)，并就公允價值計量研究的作用與應(yīng)用做了詳細(xì)的闡述與分析，為我國當(dāng)前的財務(wù)會計需求提供足夠的理論依據(jù)與參考。

關(guān)鍵詞：

財務(wù)會計；公允價值；計量

一、公允價值的內(nèi)涵

公允價值的概念：指的是在公平交易過程中，雙方當(dāng)事人在知曉實(shí)際交易情形的前提下，自愿地進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對其內(nèi)涵進(jìn)行了明確定義。由此可見，“公允價值”的概念已經(jīng)包含了多種計量屬性，這與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義殊途同歸，成為綜合型的計量屬性。此外需要強(qiáng)調(diào)的是，公允價值實(shí)質(zhì)上基于市場信息評價，并不是其它信息主體對資產(chǎn)或負(fù)債的認(rèn)定。

二、公允價值計量的意義

1.助力市場參與主體進(jìn)行資本保全

企業(yè)參與市場競爭，若會計核算工作將公允價值作為計量屬性，這就符合實(shí)物資本維護(hù)的理論精神。企業(yè)的生產(chǎn)能力無時無刻不在耗費(fèi)，若采用公允價值進(jìn)行計量，即一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，那么，就算在一段時期內(nèi)物價持續(xù)上漲，企業(yè)還是可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。這樣的話，企業(yè)的實(shí)物資本就能夠得到保障，生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)效率不會受到太大影響，確保企業(yè)資本穩(wěn)定。

2.符合會計的配比原則

當(dāng)前，收入、成本及費(fèi)用的計量單位全都進(jìn)行配比，將貨幣作為計量單位。不過，計量屬性并不進(jìn)行配比——收入按照現(xiàn)行市價計量，成本及費(fèi)用均采用歷史成本進(jìn)行計價。由此可知，兩者之間的差額或收益由勞動者創(chuàng)造的純利潤和經(jīng)濟(jì)因素影響所帶來的價格波動所構(gòu)成。不容忽視的是，現(xiàn)行的利潤分配制度對兩者不進(jìn)行區(qū)分，形成收益超分配、虛利實(shí)分的局面。如果企業(yè)都能按照公允價值來計量收益的成本和費(fèi)用，就能夠很好地避免不利局面的出現(xiàn)，有效地解決難題。所以說，大力推行公允價值計量能夠保證會計核算與配比原則相契合。

3.全方位掌握企業(yè)的財務(wù)變動狀況

與歷史成本進(jìn)行比較，采用公允價值作為計量原則的優(yōu)勢在于能夠更為準(zhǔn)確地顯現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)的資產(chǎn)情況，進(jìn)而反映出企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力和承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的能力。由此可見，推行公允價值計量符合會計相關(guān)性、穩(wěn)健性和可比性原則的要求。

4.輔助會計工作與目標(biāo)需求相匹配

目前，資本市場逐步發(fā)展壯大且股權(quán)結(jié)構(gòu)也在日益分散，由此導(dǎo)致投資者們的觀念也在不斷改變，如今信息使用者更多地關(guān)注資產(chǎn)盈利能力問題而非在意資產(chǎn)的完整性問題。除此之外，市場的通貨膨脹、衍生金融工具和知識經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，對成本會計造成了巨大威脅。所以，公允價值計量的優(yōu)勢逐漸顯現(xiàn)，成為投資者對管理層進(jìn)行約束的強(qiáng)有力工具。“決策有用”是會計工作的首要目標(biāo)，資產(chǎn)計量要客觀可靠并且能夠預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，則應(yīng)用公允價值計量能更有效地保證這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

三、新會計準(zhǔn)則公允價值計量的運(yùn)用

1.投資性房地產(chǎn)

能夠提供有力證明，表示投資性房地產(chǎn)可以持續(xù)可靠地獲得公允價值，公允價值計量才能夠使用，但要滿足的條件如下所示：首先，投資性房地產(chǎn)所在地必須得具備活躍的房地產(chǎn)市場；其次，企業(yè)可以從房地產(chǎn)的市場價格等信息合理估計其公允價值。

2.非貨幣資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換在本質(zhì)上是商業(yè)性的：(1)在換入與換出資產(chǎn)有一方可采用公允價值進(jìn)行可靠計量時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)換出資產(chǎn)的公允價值來推斷換入資產(chǎn)的入賬成本；(2)換出資產(chǎn)的公允價值減去換出資產(chǎn)的賬面價值作為非貨幣性交換損益。

3.企業(yè)合并

企業(yè)合并第一步就是去判斷合并的類型。具體來說，就是判斷是否為同一控制下的企業(yè)合并。對于非同一控制下的企業(yè)合并來講，通常是采用購買法，買方按照公允價值計量將資產(chǎn)、負(fù)債與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。賣方可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，也按公允價值計量進(jìn)行入賬。

四、結(jié)束語

采用公允價值進(jìn)行財務(wù)會計計量具備明顯的優(yōu)勢，這是市場經(jīng)濟(jì)的選擇，也是財務(wù)核算學(xué)科不斷前進(jìn)的發(fā)展趨勢。將公允價值作為計量準(zhǔn)則是我國會計行業(yè)發(fā)展的進(jìn)步，但是如何正確運(yùn)用這一計量準(zhǔn)則并非一蹴而就，優(yōu)勢與荊棘并存。因此，在會計核算實(shí)踐過程中，我們需要不斷修正和完善公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)，最大程度地挖掘公允價值計量的優(yōu)勢，推動會計計量水平攀登高峰，逐步實(shí)現(xiàn)公允價值計量更為全面、更為成熟地合理運(yùn)用。

作者：李航宇 單位：延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院經(jīng)管系

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