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摘要：在近幾年財(cái)務(wù)報(bào)表問題的研究過程中，越來越多的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題出現(xiàn)在了人們的視野之中，如何通過對(duì)非財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中可能會(huì)存在的舞弊問題進(jìn)行識(shí)別就成為了現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審核者們關(guān)注的問題。由此，本文著眼于非財(cái)務(wù)信息以及財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別問題進(jìn)行闡述，以我國某企業(yè)為例探究在現(xiàn)階段財(cái)務(wù)發(fā)展背景非財(cái)務(wù)信息視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別，從而思考能夠防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題的舉措，以期能夠幫助我國企業(yè)能夠朝向更加健康、高效的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：非財(cái)務(wù)信息；財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊識(shí)別

近幾年，隨著國際對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的不斷深入，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題越發(fā)的受到管理者們的重視，尤其是在部分上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)環(huán)節(jié)，企業(yè)往往會(huì)通過各種各樣的方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行“粉飾”，以此達(dá)到迷惑消費(fèi)者和投資人的目的。所以，在這一財(cái)務(wù)發(fā)展背景下，如何通過企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用識(shí)別出企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表匯總上報(bào)環(huán)節(jié)可能會(huì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題就已成為重要問題。

一、非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別的概述

（一）非財(cái)務(wù)信息的概述。就非財(cái)務(wù)信息而言，通常情況下是指在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各項(xiàng)非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)資料。就目前企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)而言，常見的非財(cái)務(wù)信息涉及十分廣泛，不僅包括部分僅在經(jīng)濟(jì)體中傳遞的信息，同時(shí)也囊括了部分沒有被記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息。就企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的獲取而言，通常有直接獲取和間接獲取兩種方式，其中，直接獲取方式通常是由工作人員直接前往企業(yè)的生產(chǎn)、加工場所，對(duì)生產(chǎn)加工的工作人員以及周邊人員進(jìn)行走訪、調(diào)查而獲得的信息資料。而就間接獲取方法而言，通常情況下是通過企業(yè)、市場以及管理部門報(bào)送的資料而獲取到的非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容，相對(duì)于間接渠道獲取的資料而言，直接渠道獲取的資料參考價(jià)值更高、獲取難度也更大。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別的概述。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是近幾年我國企業(yè)中比較常見的一種“欺瞞行為”，一般情況下是指通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所列式的各項(xiàng)信息、內(nèi)容以及附注進(jìn)行選擇性、有意識(shí)編制的方式，欺瞞財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的一種惡劣行為。就財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題而言，這一問題的存在不僅會(huì)為市場消費(fèi)者、投資者們傳遞錯(cuò)誤的市場信息，在影響市場參與者或企業(yè)對(duì)于市場的信息，同時(shí)造成不必要的資金支出，影響市場參與者們的切實(shí)權(quán)益。所以，在近幾年的財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，如何針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題進(jìn)行識(shí)別和防范一直是財(cái)務(wù)審計(jì)工作者們研究的主要問題。截至目前，我國有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題的識(shí)別工作已然開展了數(shù)年的時(shí)間，目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)比較常見的識(shí)別方法通常情況下是在審核的過程中，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行研究的方式，分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能會(huì)存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以此判斷企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性，由此，可以認(rèn)為對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題的識(shí)別來說，非財(cái)務(wù)信息是這一問題識(shí)別過程中不可或缺的重要內(nèi)容。

二、非財(cái)務(wù)信息視角下企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別———以企業(yè)為例

為了更好的研究在非財(cái)務(wù)信息視角下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題的識(shí)別，本文以某企業(yè)非財(cái)務(wù)信息視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題識(shí)別進(jìn)行研究，以期能夠?qū)罄m(xù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題的識(shí)別做出幫助。

（一）企業(yè)內(nèi)部非財(cái)務(wù)信息的分析。1.企業(yè)股權(quán)信息的分析。通過以往有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)股權(quán)較為集中時(shí)，企業(yè)相對(duì)就會(huì)更容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的問題。以研究目標(biāo)企業(yè)為例，通過對(duì)該企業(yè)內(nèi)部股權(quán)劃分情況的研究，可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部股權(quán)所有情況呈現(xiàn)出明顯的管理人員A“一家獨(dú)大”的情況，這種情況對(duì)于其他股權(quán)所有者而言是十分危險(xiǎn)的；與此同時(shí)，就企業(yè)的內(nèi)部管理職責(zé)認(rèn)定來看管理人員A也兼具了該企業(yè)的董事長和總經(jīng)理職位，雖然看上去該研究目標(biāo)企業(yè)的運(yùn)行狀態(tài)比較良好，但是，糾其本質(zhì)而言，由于企業(yè)中能夠相互制約的崗位平衡已經(jīng)被打破，所以很可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的問題。2.企業(yè)人力資源水平的分析。就非財(cái)務(wù)信息中的人力資源管理水平而言，這一信息的情況也能夠昭示出企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題的幾率。比如，當(dāng)企業(yè)人力資源水平整體較低時(shí)，就可以認(rèn)為該企業(yè)人力資源文化水平不足，這一問題的存在就必然會(huì)在較大程度上影響企業(yè)內(nèi)部人員的法律意識(shí)，從而為后續(xù)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊埋下隱患。以研究目標(biāo)企業(yè)為例，通過對(duì)該企業(yè)內(nèi)部高管人員資質(zhì)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)中大部分高管的學(xué)歷水平都十分有限，這一情況不僅不利于企業(yè)正常經(jīng)營，同時(shí)也很容易為企業(yè)造成財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的隱患。3.企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的分析。企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)無法滿足企業(yè)的內(nèi)控需求，也是實(shí)際企業(yè)經(jīng)營過程中比較容易造成企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題的原因之一。以研究目標(biāo)企業(yè)為例，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的分析，可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在管理過程中存在比較明顯的“用人唯親”問題，這一模式不僅會(huì)在很大程度上造成企業(yè)不良的工作氛圍，同時(shí)也很容易引發(fā)企業(yè)內(nèi)容行為舉止的偏差，從而引發(fā)后續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等問題。

（二）企業(yè)外部非財(cái)務(wù)信息的分析。1.行業(yè)層面的非財(cái)務(wù)信息分析。行業(yè)環(huán)境作為實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營過程中影響企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，特殊的行業(yè)性質(zhì)也會(huì)在一定程度上為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊埋下隱患。以研究目標(biāo)企業(yè)為例，通過該企業(yè)的經(jīng)營范圍來看，該企業(yè)歸屬于地方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)，受其經(jīng)營范圍以及經(jīng)營行業(yè)的影響，導(dǎo)致該企業(yè)在進(jìn)行日常資金的結(jié)算、往來時(shí)會(huì)比較常年使用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，這種情況的存在就會(huì)在一定程度上為后續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供機(jī)會(huì)。2.地方經(jīng)濟(jì)環(huán)境層面的非財(cái)務(wù)信息分析。不同的地方經(jīng)濟(jì)環(huán)境往往會(huì)衍生不同程度的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題。比如，就經(jīng)濟(jì)次發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)而言，由于其地方經(jīng)濟(jì)水平的限制，導(dǎo)致其就很容易多方利益的驅(qū)動(dòng)下做出財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為。就研究企業(yè)而言，由于這一企業(yè)位于我國某偏遠(yuǎn)地區(qū)，其所做出的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊工作，雖然在一定程度上影響了社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)，但是，這一舞弊行為對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的利益是十分顯著的。就這一情況的存在，就在很大程度上提升了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性。與此同時(shí)，需要注意的是，當(dāng)行業(yè)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境不佳時(shí)，某一企業(yè)出現(xiàn)了“特殊”的財(cái)務(wù)增長，那么該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性也會(huì)相對(duì)更大。

三、防范非財(cái)務(wù)信息視角下財(cái)務(wù)舞弊問題的舉措

（一）關(guān)注信息搜集的全面性。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識(shí)別而言，非財(cái)務(wù)信息的全面性會(huì)在很大程度上提升后續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別的效果，所以，在未來防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題的過程中，審計(jì)工作人員應(yīng)著眼于企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營過程中較為全面的信息資料并予以搜集，從企業(yè)的宏觀角度出發(fā)，多方面、綜合性的搜集有效的非財(cái)務(wù)信息資料，一方面提升財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的難度，另一方面，通過全面非財(cái)務(wù)信息的搜集最大程度上提升對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營、運(yùn)行情況的評(píng)估。比如，在進(jìn)行未來防范非財(cái)務(wù)信息視角下的財(cái)務(wù)舞弊問題過程中，審計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，通過在互聯(lián)網(wǎng)中搜索與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)形勢(shì)、新聞報(bào)道、企業(yè)評(píng)估以及法律訴訟等非財(cái)務(wù)信息，以此拓寬非財(cái)務(wù)信息視角下財(cái)務(wù)舞弊問題防范的信息覆蓋面，以此實(shí)現(xiàn)預(yù)期防范效果。

（二）深化管理中對(duì)非財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用。就以往的財(cái)務(wù)審計(jì)工作而言，雖然企業(yè)對(duì)于非財(cái)務(wù)信息的重視程度逐年攀升，但是，在實(shí)際的財(cái)務(wù)審計(jì)過程中仍舊存在一定程度對(duì)非財(cái)務(wù)信息應(yīng)用不全面的問題，所以，針對(duì)這一問題，在未來的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，審計(jì)工作者們應(yīng)更加重視企業(yè)非財(cái)務(wù)信息對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況的展現(xiàn)，以此最大程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的識(shí)別，推動(dòng)后續(xù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題的防范。比如，在未來企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)問題的審計(jì)環(huán)節(jié)，審計(jì)工作者應(yīng)在原有審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)專門的非財(cái)務(wù)信息審核部分，一方面深化企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中對(duì)非財(cái)務(wù)信息的重視程度，同時(shí)深化非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)際影響。

（三）明確外部環(huán)境對(duì)非財(cái)務(wù)信息的影響。對(duì)于企業(yè)外部的非財(cái)務(wù)信息而言，社會(huì)運(yùn)行過程中很多因素的存在都會(huì)在一定程度上造成企業(yè)外部非財(cái)務(wù)信息的影響，所以，在實(shí)際的審計(jì)過程中，工作人員應(yīng)尤為避免因外部環(huán)境不明朗而埋下的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊漏洞，通過開展綜合性、多角度的外部非財(cái)務(wù)信息調(diào)查方式來規(guī)避外部環(huán)境因素不明朗而造成的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別不準(zhǔn)確等問題。比如，在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表審核環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等很多外界因素的存在都會(huì)對(duì)企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息造成影響，然而并不是所有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境都會(huì)引發(fā)后續(xù)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題，所以，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合實(shí)際的情況入手，針對(duì)不同的環(huán)境問題進(jìn)行分析，從而明確不同外部環(huán)境對(duì)非財(cái)務(wù)信息的不同影響，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)非財(cái)務(wù)信息視角下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題的防范。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別研究的推進(jìn)，非財(cái)務(wù)信息對(duì)于這一財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題識(shí)別的重要影響也愈發(fā)的凸顯出來，所以，在未來的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，審計(jì)工作者們應(yīng)積極的將非財(cái)務(wù)信息融入到實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別中去，以此提升這一財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題識(shí)別的精準(zhǔn)度，以此推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)市場的健康、長足發(fā)展。

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作者:倪娟 單位:溧陽眾誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司