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審計學(xué)中內(nèi)部控制的概念范文1

【關(guān)鍵詞】 審計;教學(xué)質(zhì)量;實踐教學(xué)

審計學(xué)是高等院校會計學(xué)專業(yè)的一門必修課,也是一門專業(yè)核心課程。該課程理論性和操作性均較強,大部分學(xué)生能充分認識課程的重要性,但他們發(fā)現(xiàn)審計的相關(guān)理論知識非常枯燥,加之雖然學(xué)過中、高級會計學(xué),但理論深度不夠,又沒有會計實踐經(jīng)驗,因而聽課時不能完全搞懂所有內(nèi)容。久而久之學(xué)生會失去學(xué)習(xí)的耐心和信心,學(xué)習(xí)興趣逐漸消失。如何教好審計學(xué)課程,提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)效率是每個教授審計學(xué)課程的老師都會思考的問題。筆者在多年的教學(xué)中不斷地思考、實踐,就如何提高審計教學(xué)質(zhì)量總結(jié)如下幾點:

一、加強師資隊伍建設(shè),提高教師素質(zhì)

授課教師的理論功底、實踐能力以及職業(yè)的敏感性等都對審計教學(xué)質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響。筆者認為作為審計學(xué)的授課教師,需要從以下幾個方面提高自身素質(zhì):

(一)熟練掌握會計、審計的法律、準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī),將有關(guān)知識融會貫通于審計學(xué)各章節(jié)的授課中

美國會計學(xué)會在1973年的《基本審計概念報告》中,將審計定義為:“審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù),以確認這些認定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度,并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。”作為講授審計學(xué)這門課程的教師,不僅要掌握審計的技術(shù)和方法,還要熟練掌握“既定標(biāo)準(zhǔn)”,即各項會計和審計制度、準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律法規(guī),以確認相關(guān)認定與既定標(biāo)準(zhǔn)的“符合程度”,同時授課者要關(guān)注這些法律、法規(guī)、規(guī)范的熱點變化并熟練運用到審計學(xué)的教學(xué)中。如2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,這是中國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措。那么在該規(guī)范后的審計《風(fēng)險評估》和《風(fēng)險應(yīng)對》等章節(jié)的教學(xué)中,教師就要引導(dǎo)學(xué)生比較我國這部基本規(guī)范中關(guān)于內(nèi)部控制的框架與COSO框架的異同,引導(dǎo)學(xué)生分析2009年7月1日該規(guī)范在上市公司實行對上市公司管理以及會計師事務(wù)所審計程序的影響等。

(二)通過不同途徑獲取豐富的會計或?qū)徲嫻ぷ鹘?jīng)驗,對審計程序、審計案例駕輕就熟

審計學(xué)教師在熟練掌握審計和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,如果還有豐富的會計或?qū)徲嫻ぷ鹘?jīng)驗,則能在講授審計理論的同時,將實際工作中的案例信手拈來。因這些案例許多是授課者親歷,不僅能夠講授得具體生動準(zhǔn)確,還能引起學(xué)生的興趣,引發(fā)學(xué)生的積極思考。但是大多數(shù)教師教學(xué)、科研任務(wù)并重,除非此教師原本就來自于企業(yè)或事務(wù)所,否則很難在授課和科研之余抽出時間參加實踐工作積累經(jīng)驗。關(guān)于如何能獲取豐富的會計或?qū)徲嫻ぷ鹘?jīng)驗,建議如下:一是學(xué)校通過多種方式鼓勵授課教師自己積極主動創(chuàng)造機會定期或不定期走進事務(wù)所、走進企業(yè)、走進審計機關(guān),積累實踐工作經(jīng)驗,提高實戰(zhàn)能力;二是學(xué)校安排專門時間停課,如學(xué)生畢業(yè)實習(xí)時或課時較少時,教師參與到事務(wù)所的日常審計工作中,比如于海燕在《關(guān)于會計師事務(wù)所實施教師會員強制制度的構(gòu)想――從提高審計教學(xué)效果說起》中設(shè)想,通過國家有關(guān)部門、學(xué)校、教師、社會(會計師事務(wù)所)四方面的共同努力以及相應(yīng)政策的支持,實施會計師事務(wù)所高校教師會員強制制度,借以提高現(xiàn)階段審計教學(xué)效果,這也是一種很好的思路;三是學(xué)校成立各類事務(wù)所、記賬公司,讓教師承擔(dān)多重身份,教、學(xué)、干三位一體,學(xué)校成立的這些事務(wù)所或公司可有意識有計劃地選擇典型企業(yè)作為服務(wù)對象,以期使得教師的實戰(zhàn)經(jīng)驗更豐富、更全面。

(三)掌握審計理論發(fā)展前沿,教學(xué)內(nèi)容適時更新

審計學(xué)教師如果能夠把握審計理論發(fā)展前沿,可使教學(xué)內(nèi)容及時更新并不偏離理論發(fā)展的主流,同時引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注審計理論發(fā)展的最新動向。比如在證券市場牛市和熊市兩種情況下,審計人員應(yīng)具有的職業(yè)敏感度的區(qū)別表現(xiàn)在哪里?安然、世通的倒閉直接導(dǎo)致美國總統(tǒng)布什簽署SOX法案生效。那么在當(dāng)前的經(jīng)濟形勢下,就要引導(dǎo)學(xué)生思考金融風(fēng)暴背景下審計學(xué)科的發(fā)展、審計實務(wù)變化的新動向。2009年4月29日在北京舉行的內(nèi)部審計熱點問題調(diào)查報告會上,中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成指出:當(dāng)前國際金融危機還在擴散和蔓延,對全球?qū)嶓w經(jīng)濟的沖擊和造成損失將會進一步擴大,對我國經(jīng)濟發(fā)展的影響也會更加明顯。風(fēng)險管理不力、缺乏透明度和有效的公司治理是造成這場金融危機的重要原因之一。建立健全內(nèi)部控制體系,加強風(fēng)險和危機管理,保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,已經(jīng)成為大型企業(yè)經(jīng)營管理的重心。內(nèi)部審計作為受托責(zé)任的一種控制機制,促進內(nèi)部控制體系建設(shè),確保內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行,既是內(nèi)部審計的法定職責(zé),更是內(nèi)部審計發(fā)展的機會。這些正是當(dāng)前形勢下對審計發(fā)展的思考,作為審計學(xué)授課教師,同樣要有這樣的思維能力,有這樣的職業(yè)敏感性。

二、豐富教學(xué)形式,提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣

關(guān)于審計,常有此說“審計難,難教,難學(xué)”,難教難學(xué),都因為其理論空洞枯燥,其實踐又離教師和學(xué)生太遠,所以改革傳統(tǒng)的教學(xué)形式勢在必行,改以往傳統(tǒng)的單純講授形式為多種方法綜合運用,如案例教學(xué)法、實踐教學(xué)法、角色定位法等。

(一)案例教學(xué)法

在審計教學(xué)中,案例教學(xué)法是一種比較好的方法,案例教學(xué)主要有兩種形式,一種是以審計案例引導(dǎo)開始,通過案例講授、分析和討論,總結(jié)歸納出審計理論,教師再對理論作進一步闡述;一種是在審計理論課后單獨開設(shè)審計案例課程,通過大量引入案例討論加強學(xué)生對審計理論的掌握程度。兩種方法各有特點,可根據(jù)教學(xué)內(nèi)容自行選擇。但是教學(xué)實踐中案例教學(xué)法也經(jīng)常由于案例過于陳舊、教師引用不當(dāng)、教學(xué)學(xué)時有限和學(xué)生不積極等原因而效果甚微,所以要使用案例教學(xué)法提高教學(xué)質(zhì)量,必須克服以上不足,教師要認真組織案例并正確運用,要求學(xué)生主動配合認真討論,從而提高案例的教學(xué)效果。案例教學(xué)法不僅用在高校的課堂上,也被用到了審計署對審計干部的培訓(xùn)上,由此可見案例教學(xué)法的積極作用。2009年3月16日至20日,審計署組織的審計案例教學(xué)師資培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)在北京懷柔基地展開,審計署審計長劉家義在培訓(xùn)研討班上指出:要積極探索案例教學(xué)在審計干部培訓(xùn)中的應(yīng)用,使審計人員從案例中學(xué)到分析問題、判斷問題、審查問題、處理問題的方法。

(二)多媒體教學(xué)法

使用多媒體教學(xué)形象、直觀、信息量豐富,運用多媒體技術(shù)進行課堂教學(xué),既可以將圖、文、聲、像融為一體,使教與學(xué)的活動變得更加豐富多彩,從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。優(yōu)秀的教學(xué)課件不僅吸引學(xué)生的眼球,也便于教師授課。關(guān)于視頻教學(xué),有專門研究:在審計課堂上使用視頻教學(xué)方法是否可以改善審計課程的學(xué)習(xí)效果。兩個學(xué)期,教師分別采用傳統(tǒng)授課和視頻教學(xué)資料方法,兩學(xué)期的考試方式完全相同,結(jié)果采用視頻教學(xué)的學(xué)生成績明顯高于采用傳統(tǒng)教學(xué)方法的學(xué)生。筆者嘗試一個新班新學(xué)期第一次課給學(xué)生觀看日劇《審計風(fēng)云》,學(xué)生邊看教師邊講解,該劇源于生活高于生活,雖然劇情夸張,但是僅僅通過劇情開始的二十分鐘,學(xué)生就能大概了解:會計師事務(wù)所的性質(zhì)、審計人員的法律責(zé)任、企業(yè)、投資者和注冊會計師三者的關(guān)系、什么是現(xiàn)場審計、審計師如何進行現(xiàn)金和存貨盤點、如何進行賬賬核對、審計報告的類型、注冊會計師出具否定意見的審計報告對于被審計單位意味著什么等等。在《銷售與收款循環(huán)審計》章節(jié)學(xué)習(xí)的時候,還可以插播部分該劇內(nèi)容,如對某建設(shè)公司的審計過程,讓學(xué)生對該循環(huán)的主要舞弊手段和重點審計內(nèi)容及方法身臨其境。

(三)實踐教學(xué)法

實踐性教學(xué)是指培養(yǎng)學(xué)生動手能力、觀察能力、分析和解決問題能力以及科學(xué)求實精神與創(chuàng)新精神的教學(xué)活動,分為獨立設(shè)課和非獨立設(shè)課(理論課附加的實踐環(huán)節(jié))兩種形式。實踐性教學(xué)可以加深學(xué)生對理論知識的理解、培養(yǎng)學(xué)生科學(xué)實踐的基本方法與技能、鍛煉學(xué)生銳意進取的精神和堅韌不拔的毅力以及團結(jié)合作的能力并最終達到提高綜合素質(zhì)的目的。現(xiàn)在一般高職高專學(xué)校更重視實踐教學(xué)環(huán)節(jié),而本人認為,作為普通本科院校,為提高學(xué)生動手能力,提高學(xué)生適應(yīng)社會的能力,培養(yǎng)審計意識也應(yīng)當(dāng)重視該環(huán)節(jié),可一方面通過模擬的實訓(xùn)資料給學(xué)生實踐,另一方面通過學(xué)生走進事務(wù)所、審計機關(guān)和內(nèi)審部門,鍛煉實戰(zhàn)能力,提高教學(xué)質(zhì)量。另外還可通過請進來的方法,高校定期或不定期聘請工作在第一線的審計實務(wù)能力較強的審計人員來給學(xué)生做專題講座,從而提高學(xué)生的感性認識和學(xué)習(xí)興趣。

(四)角色定位法

所謂角色定位法是以有效開發(fā)角色行動能力為目標(biāo)的訓(xùn)練方法。它能夠進一步改變學(xué)生態(tài)度及培養(yǎng)學(xué)生解決問題的能力。從學(xué)習(xí)審計的程序與方法開始,就請同學(xué)們將自己模擬成一名審計工作人員,站在注冊會計師的角度學(xué)習(xí)審計技術(shù)、分析審計問題、討論審計案例、編寫審計計劃和報告等。通過多方面的訓(xùn)練讓學(xué)生在扮演審計人員的過程中提高審計思維能力,掌握審計知識。還有同行實踐,為提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和教學(xué)質(zhì)量,選擇一些合適的課堂內(nèi)容分配給學(xué)生小組,讓學(xué)生與老師轉(zhuǎn)換角色,由小組集體備課,組內(nèi)選代表講課,其他小組和教師聽課,讓學(xué)生在探究新知識的同時充分展示自己,以此培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,提高學(xué)習(xí)能力,變被動接受式學(xué)習(xí)為主動探究式學(xué)習(xí)。

三、選用合適教材,增強學(xué)生學(xué)習(xí)興趣

仔細研究我國高校審計學(xué)的教材,大致分為以下幾類,一種是注冊會計師方向,分為審計概論、審計技術(shù)和方法、交易循環(huán)審計和其他類型的審計等四個部分;第二種是將社會審計、國家審計融合起來重點講述審計的理論和方法;第三種偏重審計實務(wù)與案例。因為授課對象是沒有任何會計實戰(zhàn)經(jīng)驗的高校學(xué)生,該課程理論又非常空洞和枯燥,所以選用或編寫一本通俗易懂、應(yīng)用性強、有特色的教材成為教師開課前的第一件大事。

(一)教材要通俗易懂

關(guān)于審計程序與技術(shù)的內(nèi)容,是全書的核心,又是理論性最強的章節(jié),同時又是這門課程最不易掌握的部分,要使學(xué)生對這門課有興趣,不至厭學(xué),教材必須通俗易懂、言簡意賅。

(二)教材要應(yīng)用性強,案例豐富,結(jié)構(gòu)合理

建議教材在介紹基本理論和基本知識的同時,加上配套的習(xí)題、典型案例和實訓(xùn)資料,一方面通過實際操作增強學(xué)生對理論的理解,同時培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)重大錯弊的能力,另一方面全面提升學(xué)生分析問題、解決問題的能力,為將來就業(yè)快速適應(yīng)崗位做準(zhǔn)備。

(三)考慮學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)配備不同的教材

審計學(xué)作為一門基礎(chǔ)性學(xué)科,現(xiàn)在高校的很多專業(yè)均開設(shè)這門課程,而對于不同專業(yè),這門課程要求的深度和廣度均不同,所以也應(yīng)配備選用不同的教材。對于研究型院校的會計專業(yè),應(yīng)注重對其進行原理、準(zhǔn)則和規(guī)范的介紹,有利于學(xué)生為更高層次學(xué)習(xí)打下良好的理論基礎(chǔ),建議選用注冊會計師方向或或社會審計與國家審計理論融合的教材;對于應(yīng)用型本科院校,其目標(biāo)是培養(yǎng)從事會計工作或?qū)徲嫻ぷ鞯娜藛T,則建議選用偏重審計實務(wù)的教材。

綜上所述,可以通過加強師資力量建設(shè),豐富審計教學(xué)形式,合理選用審計教材等方式來提高審計教學(xué)質(zhì)量,除了從這幾個方面著手外,還可通過增加信息化手段、使用實物教具、細化審計課程、增加審計課時、改變考核方式等辦法提高審計教學(xué)質(zhì)量。

【主要參考文獻】

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審計學(xué)中內(nèi)部控制的概念范文2

關(guān)鍵詞：理論；實踐；審計教學(xué)；優(yōu)化

審計是高職會計專業(yè)開設(shè)的一門融會計、稅法等多門學(xué)科為一體的理論性、專業(yè)性和實踐性都較強綜合性課程。審計教學(xué)目標(biāo)要求學(xué)生掌握審計的基本理論，基本方法和基本技能，并能理論結(jié)合實踐，學(xué)以致用。目前，審計教學(xué)大多采用以講解教材和習(xí)題為主的傳統(tǒng)式教學(xué)，這種重理論、輕實踐的教學(xué)，難以提高學(xué)生的專業(yè)能力、素質(zhì)。為提高審計教學(xué)效果，讓學(xué)生真正從學(xué)習(xí)這門課程中獲益，必須對傳統(tǒng)教學(xué)進行進行多方面調(diào)整優(yōu)化。

一、審計教學(xué)現(xiàn)狀

(一)重知識傳授，輕能力培養(yǎng)

由于我國長期受應(yīng)試教育影響，學(xué)校往往強調(diào)對書本知識的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致教師照本宣科，形成學(xué)生死記硬背以應(yīng)付考試的單一教學(xué)模式。我國很多高校的審計教學(xué)沒能把學(xué)生的能力、素質(zhì)培養(yǎng)作為一個重要的教學(xué)目標(biāo)，導(dǎo)致某些學(xué)生盡管已通過審計相關(guān)考試或已獲得相應(yīng)的技術(shù)資格證書，但缺乏基本的實務(wù)知識。

(二)重理論教學(xué)，輕實踐教學(xué)

據(jù)調(diào)查，我國多數(shù)高校只重視審計理論教學(xué)，較少涉及實踐教學(xué)，從而使學(xué)生普遍感到審計難度大、不易學(xué)。審計理論教學(xué)與實踐教學(xué)嚴重脫節(jié)，使學(xué)生在畢業(yè)后的一段時間內(nèi)很難適應(yīng)企事業(yè)單位的審計實務(wù)工作。

(三)師資能力不足，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高

審計教學(xué)好與壞與授課教師素質(zhì)及學(xué)生學(xué)習(xí)的積極息相關(guān)。目前高校的審計教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗，很難將抽象的審計理論放在實踐案例中使之具體化、形象化，通俗易懂，再加上學(xué)生的積極性不高，導(dǎo)致其整體參與課堂教學(xué)的熱情不高，互動不佳。這是審計教學(xué)枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計教學(xué)效果的主要原因之一。

二、優(yōu)化的必要性

(一)理論教學(xué)與實踐教學(xué)的關(guān)系

審計理論教學(xué)與實踐教學(xué)就好比“鳥之兩翼”。理論教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生邏輯思維和推理能力，提供分析問題和解決問題的方法和手段，使學(xué)生對審計基本原理和基本方法有全面的理解和掌握，從而具有設(shè)計能力和實踐指導(dǎo)能力。實踐教學(xué)是對理論教學(xué)進行全面掌握和實施的過程，是一次再創(chuàng)造和深化的過程，提高學(xué)生的設(shè)計能力和實踐認識能力，對全面掌握審計理論知識起著關(guān)鍵性的作用。

(二)審計教學(xué)與專業(yè)師資的關(guān)系

要避免在審計教學(xué)過程中照本宣科，審計教師除具有較高的教學(xué)水平和豐富的教學(xué)經(jīng)驗，還應(yīng)具有一定審計實踐經(jīng)驗。只有師資隊伍的整體素質(zhì)得到提高，審計教學(xué)有了好的“引導(dǎo)者”，審計教學(xué)質(zhì)量的提高才指日可待。

(三)審計教學(xué)與學(xué)生素質(zhì)的關(guān)系

審計是會計專業(yè)自考課程，是CPA考試科目之一，也是從事會計工作后每年要經(jīng)受的“年終考核即審計人員對對企事業(yè)單位賬目進行審計”。因此，審計教學(xué)對學(xué)生無論是學(xué)歷層次的提升，還是以后從事會計、審計工作都起著至關(guān)重要的作用。

三、優(yōu)化的方法或途徑

(一)注重理論教學(xué)方法的多樣性

1.多媒體教學(xué)

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，板書教學(xué)已不能完全滿足教學(xué)多方面的需要，教師采用多媒體教學(xué)能增強直觀教學(xué)，提高教學(xué)效果。在教學(xué)的過程中，注意：一是審計視頻的引用應(yīng)與講授的知識相關(guān)，突出審計實務(wù)的應(yīng)用，應(yīng)具有知識性、專業(yè)性、趣味性；二是多媒體課件的制作要能喚醒學(xué)生的主體意識，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，實現(xiàn)由感性到理性的過渡。但是多媒體教學(xué)只是一種教學(xué)輔助手段，應(yīng)與教師的板書講授結(jié)合起來，以達到最佳教學(xué)效果。

2.案例教學(xué)

案例教學(xué)有利于調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)審計的積極性，提高教師駕馭課堂的能力。教學(xué)實施時應(yīng)注意四個問題：一是案例選用應(yīng)結(jié)合教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容，具有代表性和實用性；二是在案例討論中，教師要起到組織和引導(dǎo)的作用，盡可能發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，注重其參與性；三是教師應(yīng)及時對案例進行總結(jié)評價；四是教師要具備將理論、實踐進行融匯貫通的能力。

(二)注重實訓(xùn)或?qū)嵺`教學(xué)

實訓(xùn)教學(xué)能夠使學(xué)生從感性上掌握審計的具體操作，能使其在掌握一定審計理論的基礎(chǔ)上在實訓(xùn)室將審計理論運用于實際，并能對以后將要從事的審計工作做到心中有數(shù)。審計實訓(xùn)主要是審計基本理論結(jié)合5個業(yè)務(wù)循環(huán)，為加深對審計業(yè)務(wù)循環(huán)中一些理論知識的理解，可以讓學(xué)生在課下或假日進行短期調(diào)查。比如，審計中內(nèi)部控制的概念，可以讓學(xué)生以學(xué)習(xí)小組為單位到采用集中收款方式的大型商場做購物觀察，描述購物過程并對商場柜臺銷售與收銀環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度進行評述。這種實踐方式既可以讓學(xué)生多接觸一下社會，又可以為學(xué)生發(fā)揮主觀能動性和創(chuàng)新思維搭建一個很好的平臺。

四、結(jié)語

總之，審計教學(xué)不能滿足于教師只管講課，學(xué)生只管聽課，不管教學(xué)效果如何，而是要對審計教學(xué)進行準(zhǔn)確定位，動態(tài)優(yōu)化。審計教學(xué)的優(yōu)化對專業(yè)教師有著極高的要求，需要教師花精力去鉆研實施。只有這樣，才能更好地提升學(xué)生的專業(yè)知識、能力、素質(zhì)；才能使審計教學(xué)落到實處，達成實效；才能為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展提供優(yōu)秀的審計儲備人才。

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[4]汪壽成等著.審計學(xué)[M].華中科技大學(xué)出版社，2013.

審計學(xué)中內(nèi)部控制的概念范文3

作為對國家審計實踐與發(fā)展的理性認識,國家審計理論旨在令人信服地解釋國家審計實踐以及對正在進行的實踐予以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)并科學(xué)預(yù)示審計的發(fā)展。“但當(dāng)前我國國家審計理論研究與我國經(jīng)濟社會發(fā)展和審計工作發(fā)展新形勢的要求還有不相適應(yīng)之處”[1],不少研究還存在條框化、重復(fù)化、表面化和零碎化現(xiàn)象,不僅缺乏理論高度和深度,也跟不上不斷豐富的審計實踐,發(fā)揮不出對審計實踐的指導(dǎo)作用。究其原因,筆者認為,這與國家審計理論體系研究的薄弱、滯后不無關(guān)系。“我國政府審計理論研究成果現(xiàn)狀與我國目前沒有形成公認的政府審計理論框架具有一定的相關(guān)性,甚至是高度的相關(guān)性”[2]。事實上,這方面研究多年來不僅沒有取得學(xué)者們一致認可的顯著成果,而且在某些時候還出現(xiàn)停止甚至倒退的傾向。與上世紀八、九十年代相比,“目前專門研究政府審計理論框架的著作與論文很少”,乃至于還“沒有建立完善的、公認的政府審計理論框架,更沒有將理論框架作為理論研究的指導(dǎo)及制定相關(guān)政策的參照體”[2-3]。應(yīng)該看到,對于認識和解決當(dāng)今國家審計實踐和發(fā)展中存在的種種問題和矛盾,這種系統(tǒng)化、結(jié)構(gòu)化的審計理論與傳統(tǒng)“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的思維不同,更在于或更有利于揭示問題和矛盾的總根源,并能從方向上、制度上不斷推進國家審計向更高層次發(fā)展。“有了合理的理論結(jié)構(gòu),才能對復(fù)雜的客觀事物進行抽象,從而更深刻地理解客觀事物”[4],所以,深化國家審計理論體系研究極有必要,“當(dāng)前審計理論研究的目標(biāo),就是逐步構(gòu)建并不斷完善中國特色社會主義審計理論體系”[1]。鑒于此,本文著重從研究的指導(dǎo)性和原則性方面對國家審計理論體系及其構(gòu)成進行探討,并針對今后國家審計理論體系的研究與構(gòu)建提出一些建議,希望能夠促進國家審計理論研究的科學(xué)化和規(guī)范化,并能對我國國家審計理論體系的構(gòu)建與完善有所貢獻。

二、一般審計理論與國家審計理論:矛盾的普遍性與特殊性的關(guān)系

審計的一般理論就在于以最抽象、最普遍、最簡單的思維規(guī)定揭示或說明審計活動和審計發(fā)展的一般規(guī)律,以對任何類型審計的本質(zhì)及其產(chǎn)生與發(fā)展做出解釋。作為具有一般或普遍意義的審計理論是無“國界”、無“階級性”的,是人類共同的思想財富。

一般審計理論首先要解決什么是審計的概念。理論發(fā)展或科學(xué)認識的主要成果就是形成和發(fā)展概念,人們對事物本質(zhì)的認識,就是在概念的形成及不斷更替和運動中實現(xiàn)的。審計概念是說明審計現(xiàn)象和活動抽象的、普遍的想法、觀念,或“一系列關(guān)于審計活動的見解以解釋審計活動的社會目標(biāo)”[5]。在外延上可忽略不同類型審計的區(qū)別,具有抽象性;又適用于所有的審計類型,具有普遍性。

審計概念包括審計定義以及對審計過程一系列觀念的總結(jié),即“相關(guān)概念的集合,指導(dǎo)研究并有助于確定所測量的和所求證的統(tǒng)計關(guān)系”[5],“只有建立了明確的審計概念并形成一定的審計概念結(jié)構(gòu)(審計理論的表現(xiàn)形式),人們才便于合理地解釋錯綜復(fù)雜的審計問題,并以此解釋審計在社會政治經(jīng)濟環(huán)境中的地位”[6]。

那么,該如何得到適當(dāng)而又準(zhǔn)確的審計概念?一般而言,在深刻認識和總結(jié)審計實踐的同時,還要基于相關(guān)理論,把對概念的認識從前科學(xué)概念階段提升到科學(xué)概念階段。前科學(xué)概念,是指人們認識審計最初所形成的概念,通常是對審計感性經(jīng)驗的直接概括,不具有很高的抽象性;而科學(xué)概念,不僅是在相關(guān)理論指導(dǎo)下形成的,而且總是處于特定理論系統(tǒng)中,具有較高的抽象性和概括性。

這些影響審計理論(審計概念)形成與發(fā)展的相關(guān)理論,可稱之為審計理論基礎(chǔ)。理論基礎(chǔ)要說明的是審計理論的邏輯起點和審計行為的起點,涵蓋了審計理論和實踐系統(tǒng)中“一切矛盾的萌芽”[4]。理論基礎(chǔ)的存在使得探索和形成準(zhǔn)確概念的途徑與方式變得更系統(tǒng)、穩(wěn)定并保持邏輯一致。

一般認為,受托責(zé)任理論是形成審計一般理論之理論,適用于解釋任何類型審計的形成與發(fā)展。這一理論說明,受托責(zé)任是審計產(chǎn)生的根本動因,沒有受托責(zé)任關(guān)系就不會有審計關(guān)系,更不會有審計理論。事實上,“凡是存在審計的地方,必然存在著受托責(zé)任關(guān)系;而受托責(zé)任關(guān)系是審計得以存在的重要條件”[3]。受托責(zé)任關(guān)系的變革與強化正是審計不斷發(fā)展的驅(qū)動力,由于受托責(zé)任理論是研究審計理論體系的基礎(chǔ),是審計理論一切推理的源頭,因而也是審計最基本的理論。

有沒有相關(guān)理論的指導(dǎo),對審計的認識及其概念的形成是不同的。比如,審計概念的首要命題是“審計是什么”,“為了理解‘審計是什么’以及它在今天是如何實施的,需要有一個定義”[7]。對于這個定義,國內(nèi)學(xué)者給出了各式各樣的解釋(如查賬、經(jīng)濟監(jiān)督活動、經(jīng)濟監(jiān)督形式、監(jiān)督工具等)。但這些定義大都是建立在個人不同的認識論基礎(chǔ)上的,缺乏統(tǒng)一、公認的理論基礎(chǔ),故而這些定義及其對審計性質(zhì)的判斷難以有充足的說服力和普遍意義。目前國際上被廣泛認可的、最具代表性和權(quán)威性的審計定義是由美國會計學(xué)會(AAA)的審計概念委員會(ACC)在1972年出版的《基本審計概念公告》中確定的①。盡管這一定義被認為是一種“過程論”觀點,但它無疑清楚地反映了審計關(guān)系及其受托責(zé)任,具有很強的概括性與抽象性,符合審計的客觀事實,至今仍然被廣泛引用或細小修改后引用②,而美國會計學(xué)會也沒有再第二份類似的文件。

無論國家審計還是內(nèi)部審計和民間審計,都具有審計的一般特征和意義,并且一般審計理論的研究范式也為不同類型審計理論的研究提供了指導(dǎo)與借鑒。就國家審計理論研究而言,也需要建立一套與一般審計理論“遙相呼應(yīng)”的概念體系,包括國家審計本質(zhì)的概念。這就需要把受托責(zé)任論這一普遍的理論引入國家審計領(lǐng)域,以此尋找并建立與國家審計制度和實踐相適應(yīng)的理論基礎(chǔ),使得國家審計基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論研究能夠得到穩(wěn)定的、邏輯一致的理論指導(dǎo)。

與此同時,不同審計的本質(zhì)區(qū)別是巨大的,“國家審計從根本上說是一種國家權(quán)力的體現(xiàn),社會審計是一種中介服務(wù),內(nèi)部審計是某機構(gòu)內(nèi)部的一種自律控制;國家審計的性質(zhì)應(yīng)該從國家意志和國家權(quán)力中去揭示,社會審計的性質(zhì)應(yīng)該從平等社會主體之間的委托關(guān)系中去揭示,內(nèi)部審計的性質(zhì)應(yīng)該從組織內(nèi)部控制的需求中去揭示”[8]。我們要結(jié)合一般審計概念和理論對錯綜復(fù)雜和形式多樣的審計活動做出不同的理論概括,形成特殊的認識,即考慮“審計概念在不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的具體應(yīng)用”[9]。這就是說,審計理論研究并非到一般審計理論為止,而是還要延伸到對不同類型審計本質(zhì)屬性的研究,探索不同審計類型在性質(zhì)、內(nèi)涵和外延上的區(qū)別。對于國家審計的認識,要在了解一般審計概念和理論的基礎(chǔ)上,充分考慮和研究國家審計的特殊性,只有這樣,才能把握國家審計與其他審計本質(zhì)上的不同,國家審計理論研究才能取得實效。

三、國家審計理論體系:應(yīng)具有一定的邏輯結(jié)構(gòu)和層次

審計理論體系是由總括性、基礎(chǔ)性的理論以及建立在其上的層層遞進、逐步細化的理論所組成的。“審計理論結(jié)構(gòu)是由構(gòu)成的諸要素組合而成,而且諸要素之間有著合乎邏輯的內(nèi)在聯(lián)系并形成一個有機整體”[10]。就國家審計理論體系而言,顯然不是指有關(guān)國家審計某一方面或某一層面上的認識,而是針對國家審 計的一種系統(tǒng)化認識,即由眾多方面或?qū)用嫔系母拍睢⒄J識所構(gòu)成的具有一定邏輯結(jié)構(gòu)和層次的有機整體。借鑒一些學(xué)者對一般審計理論體系構(gòu)成的觀點③,筆者認為國家審計理論體系應(yīng)該是一般審計理論、國家審計理論基礎(chǔ)、國家審計基礎(chǔ)理論和國家審計應(yīng)用理論等不同層面的理論綜合,反映的是一種矛盾普遍性與特殊性相結(jié)合的辯證關(guān)系,見圖1。

圖1 審計理論體系框架圖

與一般審計理論的構(gòu)建相一致,國家審計理論研究也要先建立一系列國家審計概念。成熟的理論是科學(xué)理論概念之基礎(chǔ),國家審計理論基礎(chǔ)可以定義為指導(dǎo)國家審計研究的科學(xué)理論總和,在國家審計這門科學(xué)理論體系中起基礎(chǔ)性作用并具有穩(wěn)定性、根本性、普遍性的特點。具體看,國家審計理論基礎(chǔ)旨在揭示國家審計的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律,反映審計環(huán)境對國家審計的客觀要求;注重的是理論的科學(xué)性、系統(tǒng)性和邏輯性;追問的是“是什么”和“為什么”。可以說,沒有理論基礎(chǔ)的支撐,就無法構(gòu)筑國家審計理論體系的大廈。

基礎(chǔ)理論是指專業(yè)學(xué)科中研究一般規(guī)律或主要規(guī)律并為應(yīng)用研究提供有指導(dǎo)意義的共同理論基礎(chǔ)的理論。審計理論,大多數(shù)情況下指的是基礎(chǔ)理論。兩者之間的關(guān)系可比喻為“理論基礎(chǔ)是別人的東西拿來為我所用,基礎(chǔ)理論是自己的東西”。

基礎(chǔ)理論作為理論基礎(chǔ)與應(yīng)用理論的中間環(huán)節(jié),體現(xiàn)的是國家審計的一般規(guī)律,但基礎(chǔ)理論很難直接用于指導(dǎo)具體的審計工作。因此,國家審計理論研究僅僅停留在一系列概念上仍然是不夠的。接下來的重要任務(wù)是如何將理論研究延伸到具體的審計工作中,從而形成具有實際指導(dǎo)意義的應(yīng)用性理論。國家審計應(yīng)用理論是一種在具體審計實踐和工作中運用的諸如審計程序、方法等具有明顯針對性、實踐性、專業(yè)性和操作性的知識系統(tǒng),源于審計基礎(chǔ)理論,是基礎(chǔ)理論的具體化或者說是由基礎(chǔ)理論延伸而來的。所以對于國家審計應(yīng)用理論研究而言,關(guān)鍵是如何把基礎(chǔ)理論知識轉(zhuǎn)化為應(yīng)用技術(shù)知識,使之作用于審計實踐和審計工作。

理論體系提供了一種全面而系統(tǒng)的認識和思維方式。諸如在回答審計機關(guān)為什么要開展績效審計這一問題時,基于理論體系的回答就要涉及“為什么要有審計”、“為什么要有國家審計”、“為什么要有績效審計”等一系列相互聯(lián)系、層層遞進的命題,范圍和內(nèi)容涉及一般審計理論以及國家審計理論等一系列問題,顯然這是一個理論與實踐緊密結(jié)合的體系化邏輯認知過程。

理論作為一種對實踐的觀念總結(jié),往往是社會性(階級性)與專業(yè)性(技術(shù)性)特征的集合,國家審計理論也是如此。如果說一般審計理論與應(yīng)用理論突出了審計的一般性與技術(shù)性特征的話,那么國家審計理論基礎(chǔ)和基礎(chǔ)理論在許多情況下往往都是有條件、有“國界”的,深受不同社會發(fā)展階段以及不同發(fā)展階段上不同社會制度(尤其是政治制度)的影響。因而“國外政府審計理論對我國的借鑒參考價值受限,理論研究不能從國外政府審計中直接復(fù)制”[13]。

四、國家審計理論基礎(chǔ):應(yīng)以政治學(xué)為主體

認識國家審計理論基礎(chǔ)的一個常見途徑就是把一般審計理論基礎(chǔ)與國家審計制度(體制)建設(shè)和實踐結(jié)合起來,尋找和認識國家審計理論基礎(chǔ)。“受托責(zé)任理論,是關(guān)于審計動因問題研究的主流理論,它為我們構(gòu)建政府審計理論提供了重要的思想基礎(chǔ)。因此,應(yīng)該從受托責(zé)任所引發(fā)的審計關(guān)系來討論國家審計理論框架,這可能為我們重新設(shè)定了一個新的邏輯起點”[2]。事實上,受托責(zé)任理論往往是學(xué)者們分析國家審計問題或構(gòu)建國家審計理論體系的基礎(chǔ)或邏輯起點[2,14-15];也有學(xué)者基于其他一些理論來論述國家審計問題,或基于某種理論構(gòu)建特殊的國家審計基本理論[16-19]]。

如果把受托責(zé)任論引入到國家審計的研究之中,這一理論就會在國家審計制度及國家審計特有的審計關(guān)系下演變成“公共受托責(zé)任論”(以此區(qū)別獨立審計和內(nèi)部審計研究中的公司出資人受托責(zé)任理論)。何為公共受托責(zé)任?一個解釋是,“一方面,政府應(yīng)當(dāng)從人民的公共利益出發(fā),受托管理好人民托付的公共財產(chǎn),履行好國家和社會公共事務(wù)管理職能;另一方面,政府應(yīng)當(dāng)向公眾及其代表(立法機構(gòu))報告其受托責(zé)任的履行情況,以解除自己的公共受托責(zé)任”[20]。從這一解釋中,我們會發(fā)現(xiàn)在獨立審計和內(nèi)部審計研究中沒有的諸如人民、國家、立法機構(gòu)、公共責(zé)任等一系列概念出現(xiàn)了,那么該如何認識和解釋這些概念?“公共受托責(zé)任論”本身又是如何形成的?即支撐其形成與發(fā)展的基礎(chǔ)性、系統(tǒng)性的知識體系(理論基礎(chǔ))是什么?解開上述疑問的是政治學(xué)理論。比如,政治學(xué)中的“人民論”旨在說明審計為什么要對人民(審計委托人)負責(zé),為什么審計的一切工作始終要把最廣大人民的根本利益放在第一位[8]。目前,理論界興起了一種從國家治理角度分析國家審計問題的研究方法,而國家治理乃至于國家學(xué)說無疑也是政治學(xué)研究范疇。由此,我們能否形成這樣一種認識:國家審計理論的建立是否需要以政治學(xué)為支撐?或能否以政治學(xué)為主體形成國家審計理論基礎(chǔ)?

筆者認為,上述認識是成立的。一方面,審計理論的綜合性決定其必須以多種相關(guān)學(xué)科作為理論基礎(chǔ),相關(guān)學(xué)科相關(guān)理論的發(fā)展與成熟為審計理論研究提供了環(huán)境基礎(chǔ)與思維途徑”[21]。另一方面,國家審計本身帶有鮮明的政治性,“現(xiàn)在,大家已經(jīng)形成了一個共識,即現(xiàn)代國家審計是國家政治制度的一個組成部分”[22-24],因而國家審計只能從政治學(xué)中尋找與建立理論基礎(chǔ)。

正因為政治學(xué)主要說明的是國家審計制度或體制層面的選擇與變化,因而具有穩(wěn)定性、基礎(chǔ)性、間接性和綜合性的特點。這是經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)以及一般受托責(zé)任理論難以解釋清楚的,因為這些理論不能充分說明國家審計這一矛盾的特殊性以及國家審計與審計環(huán)境之間的緊密聯(lián)系,而這些恰恰反映出國家審計與其他審計的不同之處乃至本質(zhì)區(qū)別。比如,審計機關(guān)作為審計人,其委托人是誰?是政府還是人民或是人民的代議機構(gòu)?現(xiàn)實政治生活中這種復(fù)雜的政治關(guān)系及其實現(xiàn)途徑是一般審計理論難以解釋的,如果沒有政治學(xué)理論指導(dǎo)我們根本無法理解審計制度的變遷與發(fā)展。

政治學(xué)使我們能夠突破經(jīng)濟社會的表象看到審計監(jiān)督的實質(zhì)。比如,表面看審計關(guān)注的直接對象似乎是經(jīng)濟社會及其發(fā)展,但依政治學(xué)來看,審計關(guān)注的實則是支配經(jīng)濟社會運行背后的公共權(quán)力及其所掌握的公共資源。因為要實現(xiàn)經(jīng)濟社會的健康發(fā)展,離不開公共資源的支撐,更離不開支配公共資源的公共權(quán)力。于是,審計必須做到總理所要求的“行政權(quán)力運行到哪里,監(jiān)督就落實到哪里;財政資金運用到哪里,審計就跟進到哪里”。可以說,以政治學(xué)為主體構(gòu)建國家審計理論基礎(chǔ),“不僅有利于提升人們科學(xué)地認識和分析審計問題和現(xiàn)象的能力,而且有利于推進審計理論研究走向更高的層次并實現(xiàn)大 的突破,或有利于提出更高、更新的理論見解”[23]。

五、國家審計基礎(chǔ)理論:以利發(fā)展

國家審計基礎(chǔ)理論研究的是國家審計一般理論,特別是中國特色社會主義國家審計的基本問題。我國審計界長期以來把國家審計基礎(chǔ)理論等同于基本理論或理論體系來理解(目前來看刻意劃分似乎也無必要)。自從上世紀80年代以來,理論界就如何建立有中國特色的國家審計理論體系進行了持久探討,內(nèi)容主要集中在審計的本質(zhì)、目標(biāo)、任務(wù)、職能、作用、對象、內(nèi)容、范圍、組織、方法、準(zhǔn)則和程序等基本概念、原理和知識上。“這些研究一定程度上闡釋了審計概念的內(nèi)在聯(lián)系,揭示了審計運行的基本規(guī)律,豐富了審計理論成果寶庫,開闊了學(xué)術(shù)視野,墊高了理論研究平臺,對政府審計理論體系的構(gòu)建具有明顯價值”[13]。但目前關(guān)于審計理論體系的研究還未達成較為一致的認識,研究成果并不顯著。問題似乎集中在兩方面:一是何為理論體系研究的起點;二是如何進一步深化對國家審計基本問題的認識。

第一個問題深受一般審計理論體系研究起點爭論的影響。比如,莫茨和夏拉夫提出的審計理論研究起點和體系是:哲學(xué)基礎(chǔ)審計假設(shè)審計概念審計規(guī)則實際運用。Flint則認為是本質(zhì)目標(biāo)假設(shè)概念標(biāo)準(zhǔn)[5-6]。國內(nèi)也有不同的“起點論”,除常見的之外,有學(xué)者將“政府責(zé)任起點”、“公眾利益起點”、“經(jīng)濟安全起點”和“國家治理起點”也納入其中[25]。其實,不同起點都有合理之處,況且構(gòu)建理論體系的途徑本身就不是唯一的,閻金鍔所言,“一是運用歷史邏輯方法,從審計的歷史發(fā)展過程中去尋找審計的性質(zhì)及其規(guī)律性;二是依照形式邏輯思維,通過審計目標(biāo)的確定、審計假設(shè)的設(shè)定,推導(dǎo)出審計諸概念,并運用概念以作推斷和推理,從而形成審計理論體系”[26]。

但過多的“起點論”在凸現(xiàn)“百家爭鳴、百花齊放”學(xué)術(shù)氛圍的同時,似乎也堆起了一些學(xué)術(shù)泡沫,長期爭論下去反而有損于這一研究的科學(xué)性和嚴謹性,甚而還可能重現(xiàn)上世紀80年代學(xué)術(shù)界對審計職能到底有多少的持續(xù)爭論,最后導(dǎo)致這一問題失去了研究新意。目前看來,爭論之后適當(dāng)?shù)摹凹小币苍S是合理的。對此,筆者注意到已有兩大“起點論”逐顯強勢并開始引領(lǐng)國家審計理論體系的構(gòu)建。一是“審計本質(zhì)論”。劉家義審計長認為中國特色社會主義審計理論體系中“審計本質(zhì)是綱、是龍頭、是重中之重,其他方面的研究都要以審計本質(zhì)研究為基礎(chǔ)”,“在理論研究中,認清政府審計的本質(zhì)及其實現(xiàn),能為合理構(gòu)建和完善政府審計理論體系提供合理的基礎(chǔ)和有力支持,為政府審計理論的發(fā)展提供正確的方向”[1]。二是“受托責(zé)任論”。這一觀點受到學(xué)者們越來越多的支持,普遍的看法是,“既然受托責(zé)任理論是審計的重要研究基礎(chǔ),那么,完全有理由基于受托責(zé)任條件下政府審計關(guān)系,構(gòu)建政府審計理論框架”[3]。這兩大觀點的存在及深化有利于國家審計理論體系的建立與完善,當(dāng)前更需要學(xué)者們以積極與包容之態(tài),力推這一研究的深入。當(dāng)然,如何實現(xiàn)這兩大觀點乃至于其他觀點的融合也值得考慮,比如“在構(gòu)建政府審計理論框架時,應(yīng)以公共受托責(zé)任為基礎(chǔ),并立足于審計的本質(zhì),結(jié)合政府審計環(huán)境的發(fā)展和要求,確定政府審計的目標(biāo)、范圍(邊界)、內(nèi)容、技術(shù)方法與標(biāo)準(zhǔn)等概念”[20]。

目前如何深化對國家審計基本問題的認識依然是理論界面臨的一個問題。這一點突出地表現(xiàn)在對國家審計本質(zhì)的認識上。無論我們是否以審計本質(zhì)作為理論研究起點,弄清審計本質(zhì)總是重要的,因為“只有認清政府審計的本質(zhì)及其實現(xiàn),才能有利于準(zhǔn)確把握政府審計的目標(biāo)和職責(zé),有利于進一步澄清政府審計發(fā)展中關(guān)于審計為了誰和為什么審計等重大問題的認識,從根本上充分發(fā)揮政府審計的作用”[1]。但何為國家審計本質(zhì)卻眾說紛紜,審計機關(guān)高層觀點也極不一致。比如李金華前審計長從兩個方面闡述了他的審計本質(zhì)觀,一是認為“國家審計就是國家治理的工具”;二是認為“現(xiàn)代國家審計是民主與法治的產(chǎn)物,更是推動民主與法治的工具”[27-28]。劉家義審計長先是在2008年3月首次提出國家審計本質(zhì)是保障經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”(簡稱“經(jīng)濟社會觀”),后又在2011年7月重新提出審計本質(zhì)是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”,是國家治理的重要組成部分(簡稱“國家治理觀”)。上述概念無論從內(nèi)涵上還是外延上看都是不相同的,以此論述審計本質(zhì)自然會產(chǎn)生不同的認識,特別是以此來理解國家審計不僅概念和邊界不太清楚,還可能引起思想紊亂。

不僅國家審計本質(zhì)問題,其他諸如國家審計對象、國家審計目標(biāo)、國家審計任務(wù)等一系列基本問題的研究都還或多或少存在認識不清或觀點相互矛盾的情況,如何做到并深化研究,目前看來也是一個重要的研究命題。

六、國家審計應(yīng)用理論:應(yīng)注重體系研究

與基礎(chǔ)理論局限于一些審計基本問題的研究不同,國家審計應(yīng)用理論研究的范圍和內(nèi)容相當(dāng)廣泛,而且隨著審計實踐的發(fā)展還有逐步擴大的趨勢。

從一般意義上看,國家審計應(yīng)用理論可從縱橫兩個方面加以劃分。從縱向看,是針對一般審計工作和實務(wù)開展所進行的具有普遍指導(dǎo)意義的理論研究,包括審計總則理論、審計行為理論和審計管理理論。其中,審計總則理論是對審計技術(shù)方法的規(guī)范,“解決如何從規(guī)范管理的視角設(shè)計審計技術(shù)規(guī)則的問題和如何為外部機構(gòu)評價政府審計質(zhì)量提供依據(jù)的問題”[3],主要研究的是審計總則基本概念、目標(biāo)、原則、基礎(chǔ)(導(dǎo)向)、功能、內(nèi)容、制訂與實施等問題;審計行為理論包括審計行為形成、主體、行為目標(biāo)、行為優(yōu)化以及審計道德等方面內(nèi)容;審計管理理論包括審計工作組織、人力資源管理、審計文化、工作計劃管理等實務(wù)性工作理論。從橫向看,是針對不同的審計工作和實務(wù)進行的分門別類的理論研究,這一點充分體現(xiàn)了現(xiàn)代審計綜合性、多樣性和復(fù)雜性的特點。現(xiàn)代審計作為一門交叉學(xué)科已開始向劃分具體、門類齊全的方向發(fā)展,諸如經(jīng)濟責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行審計、工程決算審計、計算機審計、環(huán)境審計、公共支出績效審計等。豐富的審計實踐和審計活動使得諸多學(xué)科的知識、方法相互融合與交流,打破了以往會計、審計學(xué)者對審計理論研究“壟斷”的局面④,一些對審計理論不甚了解甚至不感興趣的學(xué)者們也開始把研究的興趣投入到審計應(yīng)用問題研究中,使得國家審計應(yīng)用理論的研究呈現(xiàn)出一種快速發(fā)展的狀態(tài)。

之所以說目前應(yīng)用理論研究特別是橫向研究發(fā)展較快,一方面是因為實踐中新的審計領(lǐng)域和審計問題的不斷出現(xiàn),都需要相應(yīng)的理論為指導(dǎo);另一方面,應(yīng)用研究更多地體現(xiàn)出技術(shù)性特征而不是“國界”區(qū)別,特別是像環(huán)境審計、績效審計這些在國外已經(jīng)有較為扎實的理論與實踐基礎(chǔ)應(yīng)用研究,國內(nèi)學(xué)者們對國外相關(guān)研究成果的積極引入與借鑒也加快了應(yīng)用理論研究的步伐。

應(yīng)用理論研究的快速發(fā)展卻難掩其雜亂、重復(fù)、零碎的現(xiàn)象,許多研究成果之間并沒有形成聯(lián)系,整體上還沒有取得突破性的研究成果。比如,績效審計的研究多集中于某類或某一項審計業(yè)務(wù)、財政資金、公共項目、政府行為的評價方法、技術(shù)與指標(biāo)的研究,而缺乏對績效審計整體理論框架特別是制 度建設(shè)的研究,使得績效審計理論難以全面而深入的解釋現(xiàn)實中績效審計發(fā)展的根本性問題,因而難以很好地發(fā)揮理論的指導(dǎo)意義,這正是研究缺乏科學(xué)性、成熟性的表現(xiàn)。這一問題同樣還存在于環(huán)境審計研究中,至今還沒有形成一個完整的環(huán)境審計理論框架,能夠包括并充分說明審計機關(guān)環(huán)境審計、內(nèi)部審計組織環(huán)境審計、獨立審計組織環(huán)境審計以及獨立從事公司環(huán)境報告第三者鑒定業(yè)務(wù)(也是一項審計業(yè)務(wù))的環(huán)境咨詢組織的理論研究成果⑤,以至于諸如“企業(yè)社會責(zé)任”此類應(yīng)該由環(huán)境審計給予充分解答的話題卻被其他領(lǐng)域和學(xué)科占有了“話語權(quán)”。那種簡單地從其他領(lǐng)域和學(xué)科(如環(huán)境影響評估、環(huán)境政策評價)直接移植過來的被冠之為“審計”的所謂環(huán)境審計新方法、新技術(shù)研究很多只是在做表面文章,根本沒有觸及環(huán)境審計發(fā)展的實質(zhì)問題。

體系化是理論研究是否成熟的一個重要標(biāo)志。體系可以把眾多相關(guān)審計研究問題和內(nèi)容(要素)按照一定的層次和結(jié)構(gòu)有序組織起來,形成具有完整意義和指導(dǎo)作用的有機整體。而體系中的范疇、概念、方法、技術(shù)再不是孤立的、僵死的,也不僅是外在形式上的順序排列,而是獲得了內(nèi)在的聯(lián)系,這種聯(lián)系推動了國家審計應(yīng)用理論從具體到抽象、從簡單到復(fù)雜的發(fā)展,從而能更好地發(fā)揮應(yīng)用理論對審計實踐和實務(wù)的指導(dǎo)作用。

七、一個例子:從理論基礎(chǔ)(政治學(xué))看審計“免疫系統(tǒng)”

劉家義審計長認為如何準(zhǔn)確把握國家審計本質(zhì)這一審計基本(基礎(chǔ))問題是至關(guān)重要的,為此他先后從“經(jīng)濟社會觀”和“國家治理觀”兩個角度提出了他的審計“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)觀。很顯然,審計長是借喻“免疫系統(tǒng)”這一生物學(xué)概念來認識國家審計并揭示國家審計本質(zhì)。但問題是,“免疫系統(tǒng)”概念的內(nèi)容(內(nèi)涵)應(yīng)包括所有組成這一概念的特性和關(guān)系,那么如何理解或描述“免疫系統(tǒng)”的特性和關(guān)系?能夠說明這一特性和關(guān)系的理論依據(jù)是生物學(xué)仰或其他學(xué)科?

對比劉家義審計長先后兩次不同的審計“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)觀,不難發(fā)現(xiàn)當(dāng)中存在比較大的變化:一是國家審計意義從保障經(jīng)濟社會健康運行演變到實現(xiàn)國家良好治理;二是國家審計實質(zhì)從經(jīng)濟監(jiān)督演變成國家治理中一種依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為⑥。由此產(chǎn)生了一個問題,他為什么要用“國家治理”取代“經(jīng)濟社會”?筆者認為,以“經(jīng)濟社會觀”而不是“國家治理觀”來理解國家審計本質(zhì)可能會令人困惑。

一是有經(jīng)濟社會,是否還對應(yīng)存在政治社會?如果不存在,就意味著經(jīng)濟社會包含政治制度及其運行機制,顯然這是不妥的;如果存在,是否就意味著審計與政治無關(guān)?但從國家審計的歷史發(fā)展來看,“它是社會政治在一定歷史時期的必然產(chǎn)物,是政治統(tǒng)治強而有力的工具”[24]。

二是國家治理是一種能動的主體行為,而經(jīng)濟社會是一種社會存在或社會形態(tài),所以應(yīng)該是國家治理的客體,審計作為一種監(jiān)督行為,顯然應(yīng)該是一個與主體行為相聯(lián)系的概念。

三是國家治理的功能與目標(biāo)需要借助一系列國家職能的發(fā)揮來實現(xiàn),根據(jù)國家學(xué)說,任何國家都具有政治統(tǒng)治和社會管理兩種基本職能,其實現(xiàn)需要借助國家公共權(quán)力以及公共資源(特別是財政資源)的支撐,以財政監(jiān)督為己任的國家審計要配合國家職能的有效實施,其作用的領(lǐng)域顯然包括國家職能實施與實現(xiàn)的全過程,故而經(jīng)濟社會不足于對審計作用領(lǐng)域加以概括。

四是總結(jié)古今中外審計發(fā)展,不難發(fā)現(xiàn)國家、國家治理和國家審計這三者之間存在一種與生俱來的內(nèi)在聯(lián)系,而經(jīng)濟社會特別是政府控制、指導(dǎo)、干預(yù)下的經(jīng)濟社會是國家發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物,所以從“經(jīng)濟社會觀”中難以概括國家審計的發(fā)展。

既然如此,何以會形成“經(jīng)濟社會觀”?筆者認為,這說明當(dāng)時劉家義審計長對國家審計的理解還停留在前科學(xué)概念階段,缺乏相應(yīng)理論的支撐與解釋,“免疫系統(tǒng)”只是用來描述審計本質(zhì)的一種比喻。目前,理論界還存在將國家審計與獨立審計、內(nèi)部審計混在一起的現(xiàn)象,使國家審計的研究缺少特有的理論性;而且對國家審計的界定多是從會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)中去尋找,從而得出了“審計工作屬于經(jīng)濟工作”、“審計是經(jīng)濟監(jiān)督”等觀點,顯然這不是對國家審計發(fā)展過程的經(jīng)驗概括。

“國家治理觀”是科學(xué)概念,是在相關(guān)理論(理論基礎(chǔ))指導(dǎo)下形成的對古今中外審計發(fā)展過程的總結(jié)。具體來看,這一觀點是把國家審計研究與政治學(xué)高度結(jié)合的結(jié)果,或者說是一種政治學(xué)的認識。因為,縱觀政治學(xué)研究,不難發(fā)現(xiàn)無論人們對政治如何理解,國家及其公共權(quán)力一直是政治學(xué)穩(wěn)定的、普遍的研究范疇[29]。在給政治下定義時,離不開國家機關(guān)和它所運用的權(quán)力[30]。而國家治理恰恰是對政治學(xué)這兩大研究范疇的高度概括:一方面,國家治理的過程就是治理主體(國家)運用權(quán)力的過程;另一方面,公共權(quán)力的正確運用又是國家治理的重要目標(biāo)和內(nèi)容。新的理論觀點可以說正是基于國家治理中公共權(quán)力配置與運作這一政治范疇來認識和揭示國家審計本質(zhì)。

最后,我們能否得出這樣一個結(jié)論:劉家義審計長的“國家治理觀”來自于其個人對國家審計的領(lǐng)悟與研究深化,學(xué)術(shù)界尚未形成一個較為完整的理論來進行解釋,也就是說,支撐國家審計概念形成與發(fā)展的理論基礎(chǔ)尚未完全形成。為此,如何以政治學(xué)理論和一般審計理論為基礎(chǔ),結(jié)合國家審計制度和實踐,提出并構(gòu)建一個(門)專門承擔(dān)國家審計理論基礎(chǔ)“角色”的“政治審計學(xué)”,或許是當(dāng)前和今后創(chuàng)新國家審計理論體系研究的一個突破口或總抓手。

注釋:

①即“審計是一個系統(tǒng)的過程,客觀地獲得和評價關(guān)于對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定的證據(jù),以查明這些認定與確定的標(biāo)準(zhǔn)之間相符合的程度,并把其成果傳達給有利益關(guān)系的用戶”。

②如美國學(xué)者Douglas R C在1999年出版的《審計概念與方法:現(xiàn)行理論與實務(wù)指南》(Auditing Concepts and Methods: A Guide to Current Theory and Practice)以及Konrah,Larry F在2002年出版的《審計學(xué):一項風(fēng)險分析方法》(Auditing: A Risk Analysis Approach)(第五版)就直接引用該定義。英國審計學(xué)家Brenda Porter等在2008年出版的審計學(xué)教材《外部審計學(xué)原理》(Principles of External Auditing)(第三版)中的審計定義就是在該定義基礎(chǔ)上做了很少的修改后提出的。

③如馮均科認為一般審計理論體系應(yīng)包括審計基礎(chǔ)理論、審計應(yīng)用理論和審計管理理論[2],王會金認為應(yīng)包括審計基礎(chǔ)理論、審計應(yīng)用理論和審計發(fā)展理論[11],王曉霞認為包括審計基本理論和審計應(yīng)用理論[12]。

④如在南京審計學(xué)院2011年10月舉辦的“首屆教授論壇”上交流的一些論文,許多是由非會計審計專業(yè)背景的學(xué)者提交的,如《中國土壤污染及環(huán)境審計之必要性研究》、《節(jié)能減排的環(huán)境審計制度分析》等,這些學(xué)者往往具有環(huán)境工程學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)等理工科專業(yè)背景。

審計學(xué)中內(nèi)部控制的概念范文4

【關(guān)鍵詞】 管理會計 重要性 教學(xué)模式

管理會計學(xué)是在20世紀由管理學(xué)和會計學(xué)融合而產(chǎn)生的一門邊緣性學(xué)科。管理會計與財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支。財務(wù)會計的主要功能是通過確認、計量、記錄和報告為以投資者為主體的外部利害關(guān)系人提供財務(wù)信息以滿足他們決策的需要,所以財務(wù)會計又被稱為“外部會計”。管理會計的主要功能是通過預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和業(yè)績評價滿足企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局管理的需要,所以管理會計又被稱為“內(nèi)部會計”。管理會計與財務(wù)會計雖服務(wù)的對象、發(fā)揮的職能作用不同, 但都同屬于會計學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課程。

一名會計專業(yè)的學(xué)生不僅需要掌握系統(tǒng)財務(wù)會計知識,也應(yīng)很好地掌握管理會計知識,以在競爭日益激烈的職業(yè)生涯中立于不敗之地。如何讓學(xué)生熟練地掌握管理會計學(xué)的基本理論和基本方法并具備運用所學(xué)知識到企業(yè)進行管理實踐的能力。如何提高教學(xué)效果,筆者結(jié)合自己的教學(xué)情況從以下幾方面進行了探討。

一、管理會計的教學(xué)意義

1、從管理會計形成與發(fā)展看其重要性

社會生產(chǎn)力的進步、市場經(jīng)濟的繁榮及其對經(jīng)營管理的客觀要求是管理會計形成與發(fā)展的內(nèi)在原因,而現(xiàn)代管理科學(xué)理論起到了積極的促進作用。20世紀初在美國被譽為“管理學(xué)之父”的泰羅提出“科學(xué)管理理論”后企業(yè)管理方式發(fā)生了變革。在美國企業(yè)實務(wù)中出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度”和“預(yù)算控制”。這標(biāo)志著管理會計的原始雛形已經(jīng)形成。二戰(zhàn)后經(jīng)濟迅速發(fā)展企業(yè)競爭愈演愈烈,企業(yè)只有實現(xiàn)管理現(xiàn)代化才能在競爭中立于不敗之地。在這個階段管理會計適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟管理的要求不僅完善發(fā)展了規(guī)劃控制會計的理論與實踐,而且還逐步充實了以“管理科學(xué)”理論為依據(jù)的預(yù)測決策會計和以“行為科學(xué)”為指導(dǎo)思想的責(zé)任會計等內(nèi)容。

2、從西方國家管理會計職業(yè)化看其重要性

在現(xiàn)代管理會計的發(fā)展過程中,其應(yīng)用范圍日益擴大作用越來越明顯越來越受到重視。早在20世紀50年代美國會計學(xué)會就設(shè)立了管理會計委員會。1969年全美會計師協(xié)會(NAA)成立了專門研究管理會計問題的高級委員會――管理會計實務(wù)委員會(MAPC)陸續(xù)頒布了一系列指導(dǎo)管理會計實務(wù)的公告,以促進管理會計師的職業(yè)化和提高會計學(xué)的教學(xué)水平。

1972年由美國管理會計協(xié)會主持舉行了全美第一屆執(zhí)業(yè)管理會計師資格考試。幾乎與此同時英國也安排了類似的考試。從此西方出現(xiàn)了有別于“注冊會計師(CPA)”的“執(zhí)業(yè)管理會計師(CMA)”職業(yè)。

執(zhí)業(yè)管理會計師資格的取得要比取得CPA困難得多。凡經(jīng)該協(xié)會審查符合應(yīng)考條件的申請人需在連續(xù)3年內(nèi)參加5個單元的考試:一是經(jīng)濟學(xué)和企業(yè)財務(wù);二是組織與行為科學(xué);三是對外報表的編報準(zhǔn)則、審計學(xué)和稅務(wù);四是企業(yè)對內(nèi)和對外的定期報告及分析;五是決策分析(包括決策模型的建立與信息系統(tǒng))。全部科目考試成績及格者方能取得“執(zhí)業(yè)管理會計師證書”。企業(yè)會計人員一旦取得了這個資格就可以享受豐厚的工資待遇和令人渴望的晉升機會。

3、從管理會計在我國的運用看其重要性

我國從上世紀70年代末80年代初開始向發(fā)達國家學(xué)習(xí)并引進有關(guān)管理會計知識。目前,我國還沒有建立一個比較完善的適用于我國國情的管理會計體系,因此,在教學(xué)過程中應(yīng)注意和我國的實際情況相結(jié)合。目前,管理會計在我國企業(yè)中雖有所運用但還不夠廣泛和深入。究其原因主要是管理會計的基礎(chǔ)理論和方法不適應(yīng)我國的國情,理論與實踐還存在一些距離。另外,本量利分析是管理會計的基本方法,這種方法的前提是變動成本法,而企業(yè)實際會計核算采用完全成本法,存在計算口徑上的差別,若想運用本量利分析的方法就必須在會計核算后由完全成本法轉(zhuǎn)為變動成本法,需要進行成本性態(tài)分析,而成本性態(tài)分析在企業(yè)中實踐不是一件容易的事。

在西方國家管理會計和財務(wù)會計一樣是企業(yè)并重的兩個部門。但我國企業(yè)設(shè)置部門時只有財務(wù)部門,管理會計是從屬財務(wù)會計的,管理會計工作缺乏開展的基礎(chǔ)。目前管理會計運用比較好的基本都是一些管理水平比較高、會計基礎(chǔ)比較好的大型企業(yè)。而運用管理會計可以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,其作用日顯突出、地位日益提高,與財務(wù)會計兩者互相促進。

綜上所述,教師應(yīng)在進行課程介紹時充分說明管理會計理論及實踐運用的重要性。教學(xué)時應(yīng)結(jié)合管理會計在我國的實際運用情況縮短理論與實踐的差距。通過分析引起學(xué)生學(xué)習(xí)該門課程的濃厚興趣。

二、基于課程交叉角度的教學(xué)模式選擇

1、合理安排教學(xué)內(nèi)容分配教學(xué)時間

成本會計、管理會計和財務(wù)管理是高等院校會計專業(yè)的主干課程。從目前各高校使用的教材來看,三門課程的內(nèi)容雖各有側(cè)重但都存在一定比例的交叉重復(fù)。如成本會計與管理會計中的成本預(yù)測、成本決策、成本計劃及標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、質(zhì)量成本、責(zé)任成本等存在著重復(fù)。管理會計與財務(wù)管理重復(fù)的內(nèi)容主要有長期投資決策分析、存貨管理、資金需求量預(yù)測及全面預(yù)算等。上述現(xiàn)象的存在,不僅浪費了寶貴的教學(xué)資源,而且破壞了三門課程之間的內(nèi)在邏輯遞進關(guān)系,不利于課程的安排。同時大量的重復(fù)內(nèi)容極易削弱學(xué)生對后續(xù)課程的學(xué)習(xí)熱誠,影響教學(xué)效果。因此,我們有必要對三門課程的教學(xué)內(nèi)容進行重新整合,以體現(xiàn)三門課程的特色,方便教學(xué)。

對于如何協(xié)調(diào)三門課程教學(xué)內(nèi)容交叉重復(fù)問題,有學(xué)者主張取消管理會計, 或?qū)⒐芾頃嬇c成本會計完全合并,稱之為成本管理會計。或?qū)⒐芾頃嬛信c成本有關(guān)的內(nèi)容并入成本會計,而將投資分析等內(nèi)容并入財務(wù)管理。筆者認為這種簡單取消管理會計的觀點值得商榷,除了理論上的問題之外,關(guān)鍵是不符合國際通行做法。目前,世界上許多國家都有專門的管理會計協(xié)會和注冊管理會計師制度, 如英國特許管理會計師公會、美國管理會計師協(xié)會等。從長遠發(fā)展考慮,為利于國際交流,整合中必須堅持與國際接軌的原則。

本文建議將成本會計與管理會計重復(fù)的專門用于企業(yè)內(nèi)部管理的成本核算、成本預(yù)測、成本決策、成本預(yù)算及成本控制。并將這些內(nèi)容納入管理會計,以有利于管理會計對生產(chǎn)經(jīng)營中的收入、成本進行統(tǒng)一規(guī)劃和控制,突破成本會計中單一成本控制的局限,謀求企業(yè)最佳總效益。將現(xiàn)有管理會計與財務(wù)管理重復(fù)的資金需求量預(yù)測、貨幣時間價值及長期投資決策分析等內(nèi)容納入財務(wù)管理。這樣,管理會計主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、變動成本法、預(yù)測分析(銷售量預(yù)測、成本預(yù)測)、短期決策分析(生產(chǎn)決策、定價決策、存貨決策)、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法及責(zé)任會計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,戰(zhàn)略管理會計成為整個管理會計系統(tǒng)發(fā)展的必然趨勢,作業(yè)成本法也將成為未來成本計算方法的重要方法之一。另外,責(zé)任會計也將成為現(xiàn)實生活中極具現(xiàn)實價值的專業(yè)知識被各個單位廣泛使用。

2、案例教學(xué)與理論教學(xué)相結(jié)合

管理會計是一門實踐性很強的應(yīng)用性課程,其理論較為簡單強調(diào)對知識的運用,是一門較為典型的、學(xué)容易運用難的課程,并且管理會計課程體系與其他相關(guān)體系在內(nèi)容設(shè)置上存在著不可避免的重復(fù)。因此,如果單純依靠“老師講、學(xué)生聽”的傳統(tǒng)方式授課,在教學(xué)過程中容易出現(xiàn)學(xué)生認為課程挑戰(zhàn)性不高而缺乏學(xué)習(xí)積極性、課堂難以組織等問題。要提高管理會計課程的教學(xué)效果,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,應(yīng)采用案例教學(xué)與理論教學(xué)相結(jié)合的方式。

案例教學(xué)改變了“老師講、學(xué)生聽”的傳統(tǒng)教學(xué)模式,強調(diào)學(xué)生的參與。在進行了基礎(chǔ)理論鋪墊后引入案例引導(dǎo)學(xué)生通過分析、討論等方式應(yīng)用理論,這無疑增強了課程的挑戰(zhàn)性使學(xué)生們切實感受到了知識的有用性。如此一來學(xué)習(xí)積極性自然也就提高了。案例教學(xué)法能夠從多方面培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力,在案例教學(xué)法的運用過程中,各個環(huán)節(jié)的設(shè)計能夠從不同角度鍛煉學(xué)生的能力,從而使學(xué)生的整體素質(zhì)得到提高。例如案例教學(xué)中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學(xué)生的思維能力,案例討論的環(huán)節(jié)能夠提高學(xué)生的表達能力,而最后案例報告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓(xùn)練學(xué)生的寫作水平。

學(xué)生們普遍反映這一教學(xué)方法能夠明顯深化他們對知識的理解,提高綜合運用知識的能力。授課教師也感到案例教學(xué)法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強了師生互動教學(xué),使學(xué)習(xí)效果得到了顯著改善。

3、多媒體教學(xué)與傳統(tǒng)教學(xué)相結(jié)合

多媒體教學(xué)特指運用多媒體計算機并借助于預(yù)先制作的多媒體教學(xué)軟件來開展的教學(xué)活動過程。它又可以稱為計算機輔助教學(xué)(CAI)。

由于管理會計在我國的運用不夠廣泛、深入,因而,管理會計在教學(xué)上的地位也不高。據(jù)調(diào)查,在高等院校會計專業(yè)一般學(xué)時都是54―36學(xué)時,有的學(xué)校將管理會計課設(shè)置成專業(yè)選修課,有的將管理會計和成本會計合為一門課上54學(xué)時。因此,從教學(xué)時間來看內(nèi)容多時間緊。另外,為了配合案例教學(xué),往往要布置較多的案例來供學(xué)生分析和討論,如此多的教學(xué)內(nèi)容在有限的教學(xué)時間里僅靠傳統(tǒng)的教學(xué)手段來完成困難是非常大的。因此,采用多媒體教學(xué)既節(jié)省了板書的時間,又增加了授課量。使用多媒體教學(xué)教師可使用的手段就會增加,如色彩、音響、影像、動畫等等,利用遙控筆教師不僅可以站在講臺上講課而且可以站在學(xué)生中間上課,這樣一來教師與學(xué)生的空間距離和心理距離就大大縮短,更方便與學(xué)生交流。

但必須清楚的是多媒體技術(shù)只是教學(xué)的輔助手段,其目的是彌補老師講課手段的不足而不能代替老師的教學(xué)活動。因此,在管理會計的教學(xué)過程中應(yīng)將多媒體與傳統(tǒng)教學(xué)手段有機地結(jié)合起來。一是在編制課件時只將基本理論和基本概念的大綱及要點通過多媒體來展示,對于它們的闡述應(yīng)通過老師抑揚頓挫的口頭語言和富有表現(xiàn)力的姿體語言來完成。二是對于簡單的計算公式可采用多媒體來展示,但對于重點、難點的計算公式,只能通過多媒體展示其結(jié)論。老師應(yīng)通過傳統(tǒng)的教學(xué)手段(“黑板 +粉筆”)對公式的來籠去脈進行推導(dǎo)和講解,從而使學(xué)生深刻理會和記憶這些重點、難點的計算公式。

另外,教師還應(yīng)不斷學(xué)習(xí)相關(guān)知識,對課程內(nèi)容及時更新、豐富自己的案例庫、完善自己的課件。課后通過網(wǎng)絡(luò)平臺對學(xué)生進行作業(yè)批改、答疑等課程輔導(dǎo)使學(xué)生能夠真正掌握這門課程知識,能夠具有處理實際問題的能力。

【參考文獻】

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