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城建稅稅法規(guī)定范文1

（一）稅務(wù)的相關(guān)處理 如果不涉及補(bǔ)價，用來交換的資產(chǎn)的公允價值應(yīng)該相等，這樣才是等價交換，不等價交換是任何一方都不愿意接受的，既使有也很少。如果增值稅率相等，雙方的進(jìn)項稅額和銷項稅額相等，均不繳納增值稅、城建稅和教育費附加；如果增值稅率不相同，稅率高的一方要繳納增值稅、城建稅和教育費附加，另一方則不交稅費。如果交換的是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品，仍然按最高價格計算消費稅。

（二）換入資產(chǎn)成本的確定 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》（CAS7）第三條的規(guī)定，“應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本”。有的觀點認(rèn)為，“相關(guān)稅費”只應(yīng)包括增值稅，因為它是價外稅，城建稅等是價內(nèi)稅，已經(jīng)包含在價格之中，不應(yīng)再加上。有的觀點認(rèn)為，城建稅和教育費附加數(shù)額小，根據(jù)重要性原則，記入營業(yè)稅金及附加，不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。筆者認(rèn)為這兩種意見都不符合CAS7的規(guī)定，應(yīng)該將交換產(chǎn)生的所有流轉(zhuǎn)稅費全部記入換入資產(chǎn)的成本。城建稅和教育費附加和增值稅一同計算、同時繳納，為方便起見，共同計入換入資產(chǎn)成本。

（三）銷售利潤的確定 視同資產(chǎn)銷售進(jìn)行會計處理。CAS7第三條的規(guī)定，“公允價值與換出資產(chǎn)帳面價值的差額計入當(dāng)期損益”。如果用來交換的是存貨，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售收入，同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，當(dāng)期銷售毛利表現(xiàn)為銷售損益。如果交換的是固定資產(chǎn)，當(dāng)期損益表現(xiàn)為營業(yè)外收支。

［例1］某酒廠10月份用自產(chǎn)的10噸其他酒（賬面價值20000元），從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者換取造酒原料高粱若干噸，雙方不涉及補(bǔ)價，也沒有發(fā)生相關(guān)費用。當(dāng)月銷售的這種酒最高價格2500元/噸，最低價格2100元/噸，加權(quán)平均價2250元/噸。

按加權(quán)平均售價計算銷項稅額=2250×10×17%=3 825（元）

應(yīng)交消費稅（按最高售價）=2500×10×10%=2 500（元）

銷售10噸其他酒：

借：應(yīng)收賬款23825

貸：庫存商品――其他酒20000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3825

換回高粱：

借：原材料21084

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2741

應(yīng)收賬款23825

應(yīng)交消費稅：

借：原材料 2500

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 2500

這樣的會計處理主要存在以下問題：

（1）換回高粱的進(jìn)項稅額計算不正確。沒有給出高粱的公允價值，用應(yīng)收賬款23825元作為高粱的含稅價，然后用23825/（1+13%）計算出高粱的不含稅公允價值21084元，最后用21084×13% 計算出高粱的進(jìn)項稅額2741元。這樣計算不符合稅法，現(xiàn)行增值稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生視同銷售行為而無實際銷售額的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。具體確認(rèn)順序和辦法如下：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。就此例來說，因為雙方都沒有支付補(bǔ)價，公允價值應(yīng)當(dāng)相等，因此高粱的公允價值也應(yīng)當(dāng)是2250×10=22500（元），進(jìn)項稅額應(yīng)該是22500×13%=2925（元）。無論如何也不能用酒的賬面成本和銷項稅額計算高粱的進(jìn)項稅額，它們不是同一種商品。

（2）沒有計算出應(yīng)交增值稅、城建稅和教育費附加。應(yīng)交增值稅=3825-2925=900（元），應(yīng)交城建稅=（900+2500）×7%=238（元），應(yīng)交教育費附加=（900+2500）×2%=68（元）。

（3）換入的高粱成本的確定不符合CAS7第三條，按該條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)用酒的公允價值22500元加上相關(guān)稅費確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，高粱的成本=酒的公允價值22500+相關(guān)稅費（900+2500+238+68）=26206元。把21084元作為高粱的成本，沒有加上稅費，不符合CAS7的規(guī)定。

（4）沒有確認(rèn)銷售收入、銷售成本，也就沒有確認(rèn)銷售利潤。CAS7第三條規(guī)定“公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益”，要確認(rèn)存貨的當(dāng)期銷售損益，必須登記當(dāng)期的銷售收入和銷售成本。會計分錄應(yīng)當(dāng)為：

借：原材料――高粱26206

應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）2925

貸：主營業(yè)務(wù)收入22500

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3825

――應(yīng)交消費稅2500

――應(yīng)繳城建稅238

――應(yīng)交教育費附加68

借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：產(chǎn)成品20000

當(dāng)期損益=主營業(yè)務(wù)收入22500-主營業(yè)務(wù)成本20000=2500（元）。

二、涉及補(bǔ)價的財稅處理

（一）稅務(wù)的相關(guān)處理 如果涉及補(bǔ)價，用來交換的資產(chǎn)的公允價值不相等的，公允價值低的一方向公允價值高的一方支付補(bǔ)價，使其成為等價交換。公允價值高的一方銷項稅額大于進(jìn)項稅額，要繳納增值稅、城建稅和教育費附加。公允價值低的一方，銷項稅額低于進(jìn)項稅額，不繳納增值稅、城建稅和教育費附加。有的文章和教材舉的例子，支付補(bǔ)價后雙方的公允價值仍不相等。例如，甲公司用來交換的設(shè)備的公允價值為137萬元，乙公司用來交換的鋼材的公允價值為100萬元，為此乙向甲支付補(bǔ)價20萬元。這樣仍是不等價交換，甲虧損17萬元，而乙應(yīng)當(dāng)支付37萬元的補(bǔ)價。

（二）換入資產(chǎn)成本和銷售損益的確定

［例2］某工業(yè)企業(yè)以自產(chǎn)的A產(chǎn)品同某商業(yè)企業(yè)的N商品進(jìn)行交換，A產(chǎn)品公允價值為200 000元，賬面價值為180 000元。N商品公允價值為160 000元，賬面價值為156 000元。商業(yè)企業(yè)向工業(yè)企業(yè)支付40 000元的補(bǔ)價。兩企業(yè)的增值稅率均為17%，城建稅率均為7%，教育費附加率均為3%。

工業(yè)企業(yè)的財稅處理：判斷是否非貨幣性資產(chǎn)交換。40000/200000=20%＜25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。應(yīng)交增值稅=34000-27200=6800（元），應(yīng)交城建稅=6800×7%=476（元），應(yīng)交教育費附加=6800×3%=204（元）。 應(yīng)確認(rèn)的損益=40000-

40000/200000×180000-40000/200000×（6800+680）=2504（元）。會計分錄為：

借：原材料――N商品 149984

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 27200

銀行存款 40000

貸：產(chǎn)成品 180000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000

――應(yīng)交城建稅 476

――應(yīng)交教育費附加 204

營業(yè)外收入 2504

這樣的會計處理存在以下問題：

（1）當(dāng)期損益計算有誤。將補(bǔ)價作為當(dāng)期損益的唯一來源，但還有銷售毛利20000元（200000-180000）， 總共應(yīng)為40000+20000=

60000（元）。當(dāng)期損益是毛收益，無需減去稅費。

（2）換入的N 商品成本的計算有誤。按照CAS7第三條的規(guī)定。N商品的成本=換出資產(chǎn)公允價值200000+相關(guān)稅費（6800+476+204）

=207480（元）。而計算的成本為149984元，相差很遠(yuǎn)。原因在于先計算出2504元的銷售損益，然后再倒推出換入資產(chǎn)成本，由于銷售損益的計算是錯誤的，導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)成本的計算結(jié)果也錯了。

（3）沒有記錄主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，也就沒有確認(rèn)銷售毛利。將當(dāng)期損益都記入營業(yè)外收入也不妥，只有補(bǔ)價才可以記入營業(yè)外收入。

會計分錄應(yīng)當(dāng)為：

借：原材料――N商品207480

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27200

銀行存款 40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000

――應(yīng)繳城建稅 476

――應(yīng)交教育費附加 204

營業(yè)外收入（補(bǔ)價）40000

借：主營業(yè)務(wù)成本180000

貸：產(chǎn)成品180000

商業(yè)企業(yè)庫存商品成本=換出資產(chǎn)公允價值160000+支付的補(bǔ)價40000+應(yīng)交增值稅（27200-34000）=193200（元），不需交納城建稅和教育費附加。

三、不具備商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換稅務(wù)處理

CAS7第六條規(guī)定，在這種情況下應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面成本和應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。但仍然要按照稅法計繳增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和所得稅。

［例3］丙公司將自己擁有的一棟廠房與丁企業(yè)的一項長期股權(quán)投資進(jìn)行交換，廠房賬面價值450萬元，已計提折舊330萬元；長期股權(quán)投資賬面價值160萬元。由于廠房性質(zhì)特殊，公允價值不能可靠計量，長期股權(quán)投資在活躍市場上沒有報價，公允價值也不能可靠計量。丁公司支付了20萬元的補(bǔ)價。

根據(jù)營業(yè)稅法，對無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（3）按“營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）”的公式核定。假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司的營業(yè)額為180萬元，那么它應(yīng)計繳的稅費為：

應(yīng)交營業(yè)稅=180×5%=9（萬元），應(yīng)交城建稅=9×7%=0.63（萬元），應(yīng)交教育費附加9×2%=0.18（萬元）， 應(yīng)交所得稅=（180-120-9

-0.63-0.18）×25%=50.19×25%=12.5475（萬元）。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資98100

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅90000

――應(yīng)交城建稅6300

――應(yīng)交教育費附加1800

借：遞延所得稅資產(chǎn)125475

貸：所得稅費用125475

城建稅稅法規(guī)定范文2

    1.該公司與深圳某房地產(chǎn)開發(fā)公司合作建房，由其出地，房地產(chǎn)開發(fā)公司出資，該項目于1996年度完工交付使用，該公司把應(yīng)得收入1150萬元，記在“投資收益”科目，該項收入實屬土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓費收入，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅57.5萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅5750元，教育費附加17250元。

    2.該公司1996、1997年度將資金借與下屬公司使用，每月定額收取資金占用費，共2605萬元，用紅字沖銷“財務(wù)費用”利息支出，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅130.25萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅13025元，教育費附加39075元。

    3.銷售不動產(chǎn)房屋收入6055120.74元，記在“營業(yè)外收入”，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅302756.04元，城建稅附加3027?56元。

    4.收取房租押金792139元，掛在“國內(nèi)賬款結(jié)算”賬戶，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅39606.95元，城市維護(hù)建設(shè)稅396.07元，教育費附加1188.21元。

城建稅稅法規(guī)定范文3

一、租金收入涉及營業(yè)稅的財稅處理

資產(chǎn)出租收入，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，是指企業(yè)對外出租三類資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)）的使用權(quán)取得的各項收入。租金收入按照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，企業(yè)提供出租應(yīng)稅行為并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。下文分三種情形進(jìn)行分析：

其一，當(dāng)期收到租金的情況。見例1。

［例1］甲公司有部分閑置宿舍對外出租給A公司，雙方合同簽訂租期是2011年1月 1日～2011年12月31日，每月1日收取當(dāng)月租金20萬元。

收到租金時（單位：萬元，下同）

借：銀行存款 20

貸：其他業(yè)務(wù)收入――經(jīng)營租賃收入 20

計算繳納營業(yè)稅時

借：其他業(yè)務(wù)支出 1（20×5%）

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 1

其二，跨期取得租金收入的情形。企業(yè)一次性提前取得跨年度租金的，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)出租資產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。值的注意是，原規(guī)定財稅［2003］16號對此項的規(guī)定已經(jīng)失效不再適用。

［例2］甲公司2011年1月1日把位于市區(qū)擁有的固定資產(chǎn)辦公樓租賃給B企業(yè)使用，合同簽訂為5年，租期從2011年1月1日～2015年12月31日，因甲公司急需資金，經(jīng)協(xié)商2011年1月1日一次性取得5年的租金收入500萬元。

收到租金時

2011年甲企業(yè)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條的規(guī)定確認(rèn)租金收入100萬元，會計分錄為：

借：銀行存款 500

貸：其他業(yè)務(wù)收入――經(jīng)營租賃收入 100

預(yù)收賬款――B企業(yè) 400

本例中租金采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定為2011年1月1日收到預(yù)收款的當(dāng)天，因此，甲企業(yè)在會計確認(rèn)租金收入100萬元的同時對已收取的5年租金500萬元全部確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)，即500×5%=25萬元。

借：其他業(yè)務(wù)支出 25

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 25

2012年和2015年不再計算營業(yè)稅，因2011年租金收入500萬元已經(jīng)全部繳納了營業(yè)稅。

其三，有免租期租金的情形。通常企業(yè)在出租資產(chǎn)時，考慮到招租、裝修等情況，給予租戶一定的免租期。

［例3］甲公司與C企業(yè)于2011年1月1日簽署合同，就該公司的經(jīng)營物業(yè)出租約定，出租期限為2011年1月1日～2011年12月31日，前2個月為準(zhǔn)備期給予免租，每月租金為12萬元。在會計處理上，甲公司將整個租金期內(nèi)的總租金額除以總租月份確認(rèn)每月租金收入，即12萬元/月×10月（收租月數(shù)）=120（萬元），120萬元÷12月（總租月數(shù)）=10（萬元），即每月確認(rèn)10萬元的銷售收入。而根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，租金收入的確認(rèn)應(yīng)“按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”，因此2011年1至2月不確認(rèn)租金收人，3~8月每月確認(rèn)收入12萬元，這樣會計與稅務(wù)處理存在差異。

二、租金收入涉及企業(yè)所得稅的財稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》有關(guān)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅時，企業(yè)應(yīng)把應(yīng)收租金收入扣除當(dāng)期實際發(fā)生的稅金及附加、資產(chǎn)折舊等支出，確定應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定， “企業(yè)提供資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度， 且租金提前一次性支付的， 根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入”。

［例4］接例2，甲公司一次取得5年租金收入500萬元，滿足國稅函〔2010〕79號的規(guī)定，可以根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)2011年～2015年度。企業(yè)2011年計算應(yīng)納稅所得時，該項租賃收入可確認(rèn)100萬元，另外400萬元作為“遞延收入”，分期均勻計入2012年～2015年中。

（1）2011年度甲企業(yè)確認(rèn)租金收入100萬元，假如出租該項資產(chǎn)年折舊額為30 萬元，扣除營業(yè)稅金500×5%=25萬元、城建稅25×7%=1.75萬元、教育費附加25×5%=1.25萬元、房產(chǎn)稅100×12%=12萬元，不考慮印花稅等其他費用。

應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（100-30-25-1.75-1.25-12）×25%=30×25%=7.5萬元

（2）2012年～2015年甲企業(yè)每年確認(rèn)租金收入100萬元

借：預(yù)收賬款――B企業(yè) 100

貸：其他業(yè)務(wù)收入――經(jīng)營租賃收入100

應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：

（一年的租金100-折舊30-房產(chǎn)稅12）×25%=14.5萬元。

上例中注意三點：一是符合國稅函〔2010〕79號條件的資產(chǎn)使用權(quán)租金收入，可遞延確認(rèn)收入；二是可遞延確認(rèn)收入的兩個條件包括出租資產(chǎn)取得的租金提前一次性支付和在合同中規(guī)定租賃期限是跨年度的；三是遞延確認(rèn)收入，在租賃期內(nèi)根據(jù)收入與費用配比原則分期均勻計入相關(guān)納稅年度。

三、租金收入涉及城建稅、教育費附加的財稅處理

出租資產(chǎn)的企業(yè)以實際繳納的營業(yè)稅稅額為依據(jù)，按適用的稅率繳納城建稅和教育費附加。城建稅因納稅人所屬地不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率：市區(qū)的稅率為7％；縣城鎮(zhèn)的稅率為5％；其他的稅率為1％。國務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)［2010］35號），決定對外商投資企業(yè)征收城建稅和教育費附加，改變了以前外資企業(yè)不屬于城建稅和教育費附加的納稅人，統(tǒng)一了稅負(fù)。另外教育費附加征收率為3%，地方教育附加征收率為2%。

［例5］接例1，甲企業(yè)位于市區(qū)，2011年1月出租宿舍計算營業(yè)稅為20×5%=1萬元，城建稅1×7%=0.07萬元；教育費附加及地方教育費附加為1×（3%+2%）=0.05萬元。會計分錄為：

借：其他業(yè)務(wù)支出 0.12

貸：應(yīng)交稅費――城建稅 0.07

――教育費附加 0.05

四、租金收入涉及印花稅的財稅處理

根據(jù)印花稅的有關(guān)規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同應(yīng)貼印花稅，須按照租賃合同總額的0.1%計算，若財產(chǎn)租賃合同只規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的，簽訂合同時先按5元貼花，在以后結(jié)算時再按實際金額補(bǔ)貼印花稅。注意出租方與承租方都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)就此合同計算的應(yīng)貼花金額分別貼花。計算貼花的會計分錄為：借記“管理費用――印花稅”，貸記“現(xiàn)金（銀行存款）”。

五、租金收入涉及房產(chǎn)稅的財稅處理

出租資產(chǎn)涉及房產(chǎn)的，還要繳納房產(chǎn)稅，按出租收入的12%計算，在房產(chǎn)所在地繳納，房產(chǎn)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。對于免租期房產(chǎn)，根據(jù)《安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅政策等通知》（財稅［2010］121號）的有關(guān)規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。賬務(wù)處理為：借記“管理費用――房產(chǎn)稅”，貸記“應(yīng)交稅費――房產(chǎn)稅”；繳納時，借記“應(yīng)交稅費――房產(chǎn)稅”，貸記“銀行存款”。

城建稅稅法規(guī)定范文4

例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年1月欲將自己使用過的固定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預(yù)計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用50000元。該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%.

方案一：301600元出售。

方案二：299000元出售。

請以所得稅前凈收益來確定哪個方案更好及全部賬務(wù)處理。

方案一：

按高于原值的價格301600出售，則需納稅

應(yīng)納增值稅=301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）

應(yīng)納城建稅=5800×7%=406（元）

應(yīng)納教育費附加=5800×3%=174（元）

所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）

可以看出增值稅已從損益中扣除，因為出售屬于固定資產(chǎn)清理行為，所有項目最終進(jìn)入損益。

（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款

借：銀行存款301600

貸：固定資產(chǎn)清理301600

（3）支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000

（4）根據(jù)稅法規(guī)定：出售價高于原值時，則需按4%減半納稅增值稅。

借：固定資產(chǎn)清理5800

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅5800

（5）計提城建稅及教育費附加

借：固定資產(chǎn)清理580

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅406

其它應(yīng)交款—教育費附加174

（6）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理45220

貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益45220

方案二：

按低于原值價格299000出售，不納稅

所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）

（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款

借：銀行存款299000

貸：固定資產(chǎn)清理299000

（3）支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理49000

城建稅稅法規(guī)定范文5

（接第6期）

五、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

自產(chǎn)貨物的范圍包括金屬結(jié)構(gòu)件，如活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料等。

稅務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容：

1．納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：

(l)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工( 安裝)資質(zhì)；

(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

實際上是一種混合行為的特殊處理，如果單位符合上面的兩個條件，混合行為按兼營處理：貨物交納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)交納營業(yè)稅。

2．扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定

不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人( 以下簡稱分包人)的營業(yè)稅。

如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。除此規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。

六、銀行營業(yè)稅計算總結(jié)

1．一般貸款業(yè)務(wù)，全額計稅：營業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息。

2．外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額：

（1）中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，上級行差額納稅，下級行全額納稅。

（2）其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，上級行實際利息支出與核定利息支出差額為營業(yè)額，下級行利息收入與核定利息支出差額為營業(yè)額。

3．金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計稅

營業(yè)額＝賣出價（不扣除任何費用）－買入價（不含各種費用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利）。同年度不同納稅期出現(xiàn)的正負(fù)差可相抵，注意相抵的一定是同一投資品種。

4．融資租賃：余額計稅

本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

實際成本=貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

5．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）按全額計稅，營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）的全部收入。

金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

6．（1）金融企業(yè)發(fā)放貸款( 包括自營貸款和委托貸款，下同)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期( 含展期)超過90 天后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。

（2）對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。

7.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)的貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。

8.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)。

9.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。

10.金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個人，在征收營業(yè)稅時，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅，并向經(jīng)辦機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。扣繳義務(wù)發(fā)生時間為委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。

11.對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

七、一般進(jìn)口貨物以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

進(jìn)口貨物完稅價格＝貨價＋購貨費用(運抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)費用)。

1.如下列費用或者價值未包括實付或應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：（1）由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；（2）由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用；（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；（4）可以按比例分?jǐn)偟模少I方直接或間接免費提供，或以低于成本價方式銷售給賣方的或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價值，可以理解為以勞務(wù)、實物支付價款；（5）與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。但是在估定完稅價格時，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中；（6）賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

2.下列費用，如能與該貨物實付或應(yīng)付價格區(qū)分，不計入完稅價格：（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；（2）貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用；（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。

簡單的記憶規(guī)律就是：一般貨物的成交價格就是貨物在漂洋過海入關(guān)前發(fā)生的除購貨傭金以外的所有費用！

八、城建稅主要考點匯總

1.城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，本身沒有特定的、獨立的征稅對象。以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅額為計稅依據(jù)。

2.城建稅不適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

3.城建稅采用地區(qū)差別比例稅率：在市區(qū)的稅率為7％；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；非市區(qū)縣城、鎮(zhèn)的稅率為1％。由受托方代扣代繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率。流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率。

4.納稅人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅規(guī)定被加罰的滯納金和罰款不能作為計征城建稅的計稅依據(jù)。

違反上述3稅法規(guī)定被處罰時，同時對其城建稅也應(yīng)進(jìn)行處罰，按拖欠或偷漏的城建稅金為依據(jù)計算滯納金或罰款。

5.進(jìn)口產(chǎn)品不征城建稅，出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅，不退還已繳納的城建稅。

九、城鎮(zhèn)土地使用稅主要考點匯總

1.計稅依據(jù)：為納稅人實際占用的土地面積。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：(1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)；(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；(3)尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

2.年應(yīng)納稅額＝實際占用土地面積（平方米）×適用稅額

3.要求考生能夠正確區(qū)分法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠由省級地方稅務(wù)局規(guī)定的減免稅。注意有關(guān)企業(yè)方面的稅收優(yōu)惠問題和計算題目的結(jié)合。

4.熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時間。

十、房產(chǎn)稅主要考點匯總

1.凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

3.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。

4.稅率：房產(chǎn)稅適用比例稅率，計稅依據(jù)不同，適用的稅率不同。①經(jīng)營、自用房，按房產(chǎn)余值計算，從價計征，稅率1.2%；②出租房屋，按房產(chǎn)租金計算，從租計征，稅率12%；③個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

5.應(yīng)納稅額的計算：從價計征的計算年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－ 扣除比例）×1.2％；從租計征的計算年應(yīng)納稅額＝全年房產(chǎn)租金收入×12％

6.稅收優(yōu)惠要熟悉，注意客觀題目。

7.熟悉納稅義務(wù)發(fā)生的時間。

十一、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算

1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計算：對于境外機(jī)動車臨時入境、機(jī)動車臨時上道路行駛、機(jī)動車距規(guī)定的報廢期限不足1年而購買短期“交強(qiáng)險”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項目的計算公式為：

當(dāng)年應(yīng)繳=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12

其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強(qiáng)險”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。

2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計算：（1）對于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，往年補(bǔ)繳=計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）。其中，對于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006。（2）對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款，其中，購置當(dāng)年欠繳的稅款=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12，應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。購置年度以后欠繳稅款=計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）。

3.滯納金計算：每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰

城建稅稅法規(guī)定范文6

【關(guān)鍵詞】增值稅 營業(yè)稅 臨界值

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人通過隸屬于本公司的車隊運輸本公司生產(chǎn)的貨物，其購置車輛及購買油料的過程中均產(chǎn)生了可抵扣金額，如果索取了增值稅專用發(fā)票則可按17%的稅率計算抵扣增值稅；而如果采用將自有車隊改建為單獨運輸公司的方式運輸，增值稅一般納稅人所支付的運費準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費的7%計算進(jìn)項稅額并準(zhǔn)予扣除。

這里的籌劃點在于是否單獨建立運輸公司，以下對是否建立運輸公司的稅收負(fù)擔(dān)分別予以計算。

先假設(shè)一年發(fā)生的所有可稅前抵扣不含稅運輸成本（如運輸工具耗用的油料、配件等項目）為X，其他不可抵扣的成本、費用為Y（如運輸隊人員工資、汽車養(yǎng)路費等項目）。如果將運輸車隊改建為單獨運輸公司，那么按照獨立交易原則，一切收入和稅費的處理視同將貨物委托不歸屬于本公司的其他運輸公司進(jìn)行運輸。因此對于獨立的運輸公司來講，由于不能抵扣增值稅進(jìn)項稅，所以需要將這一部分成本通過加價轉(zhuǎn)移給購買運輸服務(wù)的消費者，那么一年運輸公司成本費用為1.17X+Y。再假設(shè)運輸公司利潤率為R。

一、不考慮運輸公司存在利潤率R、所得稅和城建稅以及教育費附加的情況

為了便于更好地理解此次籌劃思路，首先考慮較為簡單的情況――不考慮運

輸公司存在利潤率R、所得稅和城建稅以及教育費附加。

假設(shè)運費中的可扣稅的物耗的比率為T=X／X+Y（不含稅價，下同）。如果不建立單獨運輸公司，那么公司運輸自產(chǎn)貨物每年可抵扣增值稅17%×X；如果建立單獨運輸公司，總公司按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%（1.17X+Y）的進(jìn)項稅，同時，這筆運費在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%（1.17X+Y）的營業(yè)稅，這樣站在集團(tuán)企業(yè)整體角度該運費實際只有4%（1.17X+Y）的抵扣額。若上述兩種情況的抵扣額相等時，就可以求出T的臨界點了。即：17%×X＝4%（1.17X+Y），解方程得：X=0.3247Y，則T＝X／X+Y＝24.5%。當(dāng)運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率高于臨界點24.5%時，此時應(yīng)選擇自營運輸；而當(dāng)企業(yè)采取自營運輸?shù)姆绞桨l(fā)生的運費中物耗部分與運費總額的比例小于24.5%時，企業(yè)應(yīng)將自營運輸改為建立運輸公司，以取得節(jié)稅效應(yīng)。

二、存在利潤率R，考慮所得稅但不考慮城建稅以及教育費附加的情況

當(dāng)把運輸公司利潤率R和所得稅因素考慮進(jìn)來時，是否建立運輸公司稅務(wù)

情況處理如下：

方案一：建立運輸公司

建立運輸公司后，分別計算總公司稅收狀況和運輸公司稅收狀況（數(shù)字前面負(fù)號代表因為業(yè)務(wù)的發(fā)生減少的稅額，正號代表要繳納的稅額）

總公司：增值稅―― －7%?（1.17X+Y）?（1+R）

營業(yè)稅―― 0

企業(yè)所得稅―― －（1.17X+Y）?（1+R）?25%?93%

運輸公司：增值稅―― 0

營業(yè)稅――+3%?（1.17X+Y）?（1+R）

企業(yè)所得稅―― +（1.17X+Y）?R ?25%

合計：－（0.2725+0.0225R）（1.17X+Y）

=－【（0.318825+0.026325R）X+（0.2725+0.0225R）Y】…… ①

計算說明：

總公司在抵扣運輸公司提供的運輸發(fā)票金額7%增值稅后，只有93%的部分入成本計算繳納企業(yè)所得稅。

方案二：不建立運輸公司

總公司：增值稅―― －X?17%

營業(yè)稅―― 0

企業(yè)所得稅――－（X+Y）?25%

合計：－（0.42X+0.25Y）……②

由于①與②都是負(fù)數(shù)，代表可以少繳納的稅款，因此①與②誰的絕對值大，代表哪個方案最有利。

我們先假設(shè)運輸公司利潤率R為10%，則①變?yōu)椋?.3214575X+0.27475Y）

令（0.42X+0.25Y）……③

（0.3214575X+0.27475Y）……④

③－④=0.0985425X－0.02475Y ……⑤

當(dāng)⑤>0時，應(yīng)選擇不建立運輸公司；

當(dāng)⑤

當(dāng)⑤=0時，X/X+Y=20.074%

三、存在利潤率R、考慮所得稅、城建稅以及教育費附加的情況

當(dāng)把運輸公司利潤率R、所得稅以及城建稅和教育費附加因素都考慮進(jìn)來

時，假設(shè)城建稅和教育費附加合計為流轉(zhuǎn)稅額的10%，是否建立運輸公司稅務(wù)情況處理如下：

方案一：建立運輸公司

總公司：增值稅―― －7%?（1.17X+Y）?（1+R）?（1+10%）

營業(yè)稅―― 0

企業(yè)所得稅――－【（1.17X+Y）?（1+R）?93%－7%?10%?（1.17X+Y）?（1+R）】?25%

運輸公司：增值稅―― 0

營業(yè)稅――+3%?（1.17X+Y）?（1+R）?（1+10%）

企業(yè)所得稅―― +【（1.17X+Y）?R －3%?10%?（1.17X+Y）?（1+R）】?25%

合計：－（0.2755+0.0255R）（1.17X+Y）

=－【（0.322335+0.029835R）X+（0.2755+0.0255R）Y】…… ①

方案二：不建立運輸公司

總公司：增值稅―― －X?17%?（1+10%）

營業(yè)稅―― 0

企業(yè)所得稅――－【（X+Y）+17%?10%?X】?25%

合計：－（0.43275X+0.25Y）……②

由于①與②都是負(fù)數(shù)，代表可以少繳納的稅款，因此①與②誰的絕對值大，代表哪個方案最有利。

我們先假設(shè)運輸公司利潤率R為10%，則①變?yōu)椋?.3253185X+0.27805Y）

令（0.43275X+0.25Y）……③

（0.3253185X+0.27805Y）……④

③－④=0.1074315X－0.02805Y ……⑤

當(dāng)⑤>0時，應(yīng)選擇不建立運輸公司；

當(dāng)⑤

當(dāng)⑤=0時，X/X+Y=20.7%

在第一種不考慮運輸公司存在利潤率R、所得稅和城建稅以及教育費附加的

情況、第二種不考慮城建稅以及教育費附加的情況和第三種考慮城建稅以及教育費附加的情況下，算出的臨界值T分別為24.5%、20.074%、20.7%，都在20%～25%之間。這說明，如果運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率高于20%時，將車隊編入公司內(nèi)部管理比建立運輸公司要實惠，或者效果差不多，這時候可以選擇不建立單獨的運輸公司；而遠(yuǎn)低于20%時，應(yīng)選擇建立運輸公司，獲得更高的稅收利益。

參考文獻(xiàn)：

［1］《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

［2］《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》

［3］《中華人民共和國增值稅暫行條例》