前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文供你參考和學(xué)習(xí)，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。

cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文1

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范，是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的自身素質(zhì)和工作質(zhì)量提出的要求，是指導(dǎo)審計(jì)行為的一般準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其從業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范和指南，也便于考核審計(jì)工作的質(zhì)量，推動(dòng)民間審計(jì)發(fā)展。

一、我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則工作中存在的問題

（一）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容超前

在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，制定審計(jì)準(zhǔn)則既要著眼于規(guī)范當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)踐，通過審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施解決現(xiàn)實(shí)問題，又要與國際慣例接軌，并且適應(yīng)國內(nèi)不斷涌現(xiàn)的新知識(shí)、新制度、新法規(guī)的要求。但是由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體執(zhí)業(yè)水平不高，對(duì)與國際接軌的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則理解不夠，造成在審計(jì)過程中錯(cuò)誤百出，從而使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不能很好的執(zhí)行。筆者認(rèn)為我國審計(jì)職業(yè)起步較晚，審計(jì)理論知識(shí)落后，對(duì)國際先進(jìn)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則理解不夠，解決此問題的關(guān)鍵是做好后期的輔導(dǎo)和講解工作。

（二）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的操作性不強(qiáng)

從國內(nèi)外審計(jì)技術(shù)來看，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中某些內(nèi)容只能原則性規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)更多地需要進(jìn)行職業(yè)判斷。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：如果能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平等進(jìn)行量化，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的操作性會(huì)大大增強(qiáng)，可以省去許多職業(yè)判斷的麻煩，同時(shí)在出現(xiàn)法律訴訟時(shí)也有個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。國外會(huì)計(jì)職業(yè)界也存在著這樣一種觀點(diǎn)，認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)可操作性，最好能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)化為定量指標(biāo)。實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一刻也離不開職業(yè)判斷，用一個(gè)不變的數(shù)量指標(biāo)來規(guī)范種類繁多的審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)際上是不可能的。這就要求我們審計(jì)職業(yè)界不斷地探索和完善。

（三）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不能有效實(shí)施

1.經(jīng)濟(jì)體制引起的獨(dú)立性和內(nèi)部控制問題

目前我國正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，這一階段所派生出的諸多問題極不利于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則貫徹和實(shí)施。其中突出的一點(diǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的掛靠體制，這一體制使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及cpa缺乏必要的獨(dú)立性。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象需規(guī)范和明確。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個(gè)人關(guān)系；長期為同一客戶提供審計(jì)服務(wù)；在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還提供非鑒證服務(wù)。事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在自身利益受到威脅時(shí)，審計(jì)質(zhì)量是不可能有保障的。

目前不少企業(yè)不按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作經(jīng)營，缺乏健全的內(nèi)部控制制度，為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施帶來了一定困難。例如我國的鄭百文公司內(nèi)部控制失敗案，在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督等五個(gè)方面都出現(xiàn)了問題，導(dǎo)致企業(yè)最終走向失敗。此外，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，CPA將要執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多、更有效的審計(jì)證據(jù)，這會(huì)提高審計(jì)成本；而審計(jì)收費(fèi)的提高不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所單方所能決定的。因此，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA可能出于經(jīng)濟(jì)利益的考慮，而使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不能貫徹實(shí)施。

2.CPA職業(yè)素質(zhì)不高

目前我國行業(yè)風(fēng)氣欠佳，尤其嚴(yán)重的是存在著職業(yè)欺詐現(xiàn)象，而且這種現(xiàn)象有愈演愈烈之勢(shì)。原因之一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的掛靠體制，使得CPA協(xié)會(huì)難以對(duì)事務(wù)所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性管理，而掛靠單位對(duì)事務(wù)所的管理不按CPA業(yè)的要求進(jìn)行，更多的是追求高收益。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理不健全。目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)規(guī)模較小，規(guī)模較大的也僅有上百人，只有極少數(shù)達(dá)到幾百人，這種狀況不適于CPA協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所的管理，而且使事務(wù)所不重視內(nèi)部管理。三是部分事務(wù)所及CPA缺乏必要的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，或質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，但受不良風(fēng)氣的影響，逐漸放棄了對(duì)高質(zhì)量的要求。四是CPA知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以現(xiàn)代審計(jì)理論為基礎(chǔ)，較多地借鑒了國際慣例。CPA不僅要了解準(zhǔn)則，更要深刻領(lǐng)會(huì)并靈活運(yùn)用準(zhǔn)則，這就要求CPA具備一定的審計(jì)理論知識(shí)。然而目前我國CPA多數(shù)達(dá)不到這一要求，原因是他們多是從會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)到審計(jì)工作，從事審計(jì)靠的是會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)審計(jì)技術(shù)以及對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)等方面還存在不少曲解，這一問題對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的影響是最直接的。

（四）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容缺乏一致性

在總則第2條中，獨(dú)立審計(jì)被定義為：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見。”第3條規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)任何單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行的以發(fā)表審計(jì)意見為目的的獨(dú)立審計(jì)。”而準(zhǔn)則第4條規(guī)定：“獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。”由此帶來一個(gè)問題：獨(dú)立審計(jì)不但包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，也包括驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核、破產(chǎn)清算審計(jì)等特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)也是以發(fā)表審計(jì)意見為目的，符合獨(dú)立審計(jì)的定義，但審計(jì)目的又顯然不符合第4條的規(guī)定。

報(bào)告準(zhǔn)則第22條規(guī)定，“審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定等。”第23條規(guī)定，“審計(jì)報(bào)告包括無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型。”顯然，此處的審計(jì)報(bào)告特指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的報(bào)告，而不是針對(duì)所有審計(jì)業(yè)務(wù)而言的廣義審計(jì)報(bào)告。既然準(zhǔn)則序言和基本準(zhǔn)則的總則中都明確了驗(yàn)資等特殊業(yè)務(wù)也屬獨(dú)立審計(jì)范圍，那么，在基本準(zhǔn)則的報(bào)告準(zhǔn)則中，僅針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)這種類型的審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)，未免有以偏概全之嫌。

重要性準(zhǔn)則“重要性的定義”在該準(zhǔn)則第2條：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策”。這個(gè)概念高度抽象，對(duì)于“嚴(yán)重程度”沒有量化，缺乏操作性，由此不同會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策的要求都會(huì)不同，第2條針對(duì)的是哪類報(bào)表使用者，也就不甚明確了。

二、完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則工作

面對(duì)上述種種問題，我們所能做的只有一點(diǎn)：克服困難，保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。為此，需要采取一系列的、全方位的配套措施。

（一）提高獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定的合理性

1.加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的宣傳和培訓(xùn)

宣傳獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，一是針對(duì)CPA職業(yè)界外部的宣傳，要使社會(huì)公眾了解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，了解CPA的工作性質(zhì)及執(zhí)業(yè)特點(diǎn)，以此優(yōu)化CPA的執(zhí)業(yè)環(huán)境；二是針對(duì)CPA職業(yè)界內(nèi)部的宣傳，通過宣傳使事務(wù)所及CPA明確獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、作用及權(quán)威性，不僅使其意識(shí)到“要我執(zhí)行”，更要意識(shí)到“我要執(zhí)行”。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施勢(shì)在必行，它有利于CPA事業(yè)的繁榮、發(fā)展，不執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，將嚴(yán)重限制CPA事業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)艿絿?yán)厲的法律制裁，危及其生存，那么最直接的受害者是事務(wù)所及CPA。總之，通過宣傳要使事務(wù)所及CPA對(duì)實(shí)施獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)正確的態(tài)度。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作，具體可由中注協(xié)組織各地方注協(xié)代表參加準(zhǔn)則培訓(xùn)，然后各地方注協(xié)組織其會(huì)員、事務(wù)所派代表參加培訓(xùn)，最后是事務(wù)所內(nèi)部的培訓(xùn)。這是最關(guān)鍵的一環(huán)，其培訓(xùn)質(zhì)量的高低直接影響到準(zhǔn)則實(shí)施的程度及CPA的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所內(nèi)部的培訓(xùn)要注意的一點(diǎn)是，在全面培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況突出培訓(xùn)重點(diǎn)。

2.提供操作的指導(dǎo)性意見

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的操作性差是國內(nèi)外公認(rèn)的，美國在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則方面積累了大量的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。美國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包括公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GASS）、審計(jì)準(zhǔn)則說明書（SAS）及審計(jì)準(zhǔn)則解釋。從其內(nèi)容來看，雖然GAAS和SAS是指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，但是，提供的指導(dǎo)卻比人們所希望的要少。準(zhǔn)則過于具體，將使審計(jì)工作由一項(xiàng)專業(yè)判斷性工作變成一項(xiàng)機(jī)械的證據(jù)搜集工作。所以，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，從審計(jì)職業(yè)和審計(jì)服務(wù)對(duì)象兩方面考慮，過于具體的審計(jì)準(zhǔn)則恐怕比過于抽象的審計(jì)準(zhǔn)則危害更大。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧具體情況，不把握審計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，照搬照抄，機(jī)械套用，就不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過制定審計(jì)指南、出版行業(yè)出版物來指導(dǎo)具體審計(jì)工作。審計(jì)指南是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則說明書的具體化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有一定的指導(dǎo)作用，內(nèi)容比較詳細(xì)，但權(quán)威性較小。所以我國可以在執(zhí)業(yè)規(guī)范指南中盡可能的提供操作的指導(dǎo)性意見。

（二）保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施

1.加強(qiáng)獨(dú)立性和內(nèi)部控制

經(jīng)濟(jì)問題引出的主要問題是獨(dú)立性、內(nèi)部控制兩方面。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA缺乏實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，主要是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的掛靠體制產(chǎn)生的。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為獨(dú)立的企業(yè)法人，不受外界因素的影響，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國及國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都同時(shí)執(zhí)行咨詢服務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)，而咨詢服務(wù)的費(fèi)用收入要比審計(jì)費(fèi)用收入高得多，要為咨詢服務(wù)確立職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)很困難，各種形式的管理咨詢活動(dòng)的實(shí)施，與審計(jì)業(yè)務(wù)不相容，無論對(duì)職業(yè)的獨(dú)立性或?qū)崉?wù)人員的獨(dú)立性，均會(huì)產(chǎn)生重要的不利影響。所以筆者認(rèn)為咨詢服務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)必須分拆。為了確保獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，事務(wù)所要建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度尤其是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并確保其有效執(zhí)行。此外，內(nèi)部質(zhì)量控制制度可作為CPA協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查的一部分，判斷其是否健全、是否有效，對(duì)不符合要求的要停止其執(zhí)業(yè)資格。

2.提高CPA的職業(yè)素質(zhì)

提高CPA協(xié)會(huì)的約束作用。各CPA協(xié)會(huì)要采取多種形式擴(kuò)大業(yè)務(wù)檢查的范圍，加強(qiáng)業(yè)務(wù)檢查的力度，并對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)嚴(yán)肅處理，并分析問題產(chǎn)生的原因，總結(jié)其規(guī)律性的東西，向各事務(wù)所予以通報(bào)，使事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部管理。對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重問題若已超出CPA協(xié)會(huì)本身的處理權(quán)限，應(yīng)及時(shí)移交有關(guān)部門處理，并做好配合工作，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，促進(jìn)CPA事業(yè)的健康發(fā)展。

提高CPA的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 一方面要嚴(yán)把“入門關(guān)”，確保新批準(zhǔn)的CPA具有較高的素質(zhì)；另一方面要做好后續(xù)教育，使從業(yè)的CPA業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高。我們可以借鑒國外的作法，以職業(yè)準(zhǔn)則的形式對(duì)后續(xù)教育作出要求，對(duì)不符合要求的CPA，暫停其下年度的執(zhí)業(yè)資格。此外，對(duì)后續(xù)教育應(yīng)注重其實(shí)效，例如由CPA協(xié)會(huì)或事務(wù)所組織CPA到其他所考察學(xué)習(xí)，若有條件可到著名的國際會(huì)計(jì)公司進(jìn)行學(xué)習(xí)。作為CPA個(gè)人，要樹立強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，深入學(xué)習(xí)審計(jì)理論，逐步豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并廣泛涉獵相關(guān)領(lǐng)域，爭(zhēng)取在實(shí)戰(zhàn)中錘煉成一名國際水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文2

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè) 競(jìng)爭(zhēng)

目前,AICPA執(zhí)業(yè)資格證書已經(jīng)受到世界五百強(qiáng)企業(yè)、眾多跨國公司和美國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的推崇,在中國的發(fā)展前途被普遍看好,CPA行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。

一、形成競(jìng)爭(zhēng)的因素

(一)對(duì)CPA行業(yè)的認(rèn)知

2008年金融危機(jī)突然襲來讓美國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無所適從,裁員3萬多人。之前快速擴(kuò)展的“四大”,來自行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局轉(zhuǎn)變的壓力,正變得越來越大。在信息時(shí)代的角色定位有了一致認(rèn)識(shí):CPA無愧為信息專家。人們認(rèn)識(shí)到:CPA的服務(wù)的確能夠高效地為社會(huì)提供信息,會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開,能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費(fèi)大量的時(shí)間、金錢、精力去成為信息擁有者相比,CPA行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源,CPA的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場(chǎng)服務(wù);同時(shí)形成的有效市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義被人們所認(rèn)知后,CPA的地位不斷提高,使得越來越多的人加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。當(dāng)越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的時(shí)候,競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。

(二)CPA行業(yè)的供求市場(chǎng)

隨著CPA職業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的急劇增加,在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上,CPA提供服務(wù)的能力有了級(jí)數(shù)的增長。脫鉤改制以后,中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有5000多家,美國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國的辦事機(jī)構(gòu)46個(gè),業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國內(nèi)的事務(wù)所。但是從需求市場(chǎng)來看,雖然對(duì)CPA各項(xiàng)服務(wù)包括審計(jì)、咨詢、稅務(wù)及其他認(rèn)證服務(wù)的需求都有所增長,但相對(duì)于供給能力,還存在著差距。尤其是合并重組的到來,許多公司橫向、縱向聯(lián)合,大大減少了會(huì)計(jì)實(shí)體的數(shù)量,使得審計(jì)業(yè)務(wù)明顯萎縮,也限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。種種因素導(dǎo)致了CPA業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)空前激烈。

二、CPA行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)

(一)價(jià)格

美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成。一是產(chǎn)品費(fèi)用,即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用;二是預(yù)期損失費(fèi)用,包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等;三是會(huì)計(jì)公司的正常利潤。

價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的成因:客戶對(duì)于同質(zhì)服務(wù),關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來,一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購或者對(duì)本公司的會(huì)計(jì)相當(dāng)滿意,那些理性的股東就會(huì)要求減少審計(jì)費(fèi)用。實(shí)際上,客戶期望通過改善財(cái)務(wù)資源,節(jié)約部分審計(jì)成本。那么對(duì)于事務(wù)所來說,如果不降價(jià),就會(huì)面臨被更換的風(fēng)險(xiǎn)。而且在CPA不斷拓展業(yè)務(wù)的今天,其擴(kuò)大收入的手段集中在非審計(jì)業(yè)務(wù)上,如果能夠通過適當(dāng)?shù)販p少審計(jì)收入,來促進(jìn)咨詢或其他服務(wù)的增長,這顯然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂意接受的。一旦價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)或明或暗地出現(xiàn)在審計(jì)服務(wù)市場(chǎng),許多事務(wù)所在低價(jià)保住原有客戶的同時(shí),以低價(jià)來招攬這些客戶。CPA行業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為亟待規(guī)范。

(二)客戶

CPA業(yè)務(wù)發(fā)展到今天,沒有客戶競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的事務(wù)所是無法立足的。事務(wù)所的客戶需求遠(yuǎn)沒有CPA預(yù)想的那么多。CPA已經(jīng)意識(shí)到要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì),必須在客戶的數(shù)量與質(zhì)量上下功夫。要發(fā)展更多的客戶,一個(gè)關(guān)鍵因素就是對(duì)“關(guān)系”的重視。這種關(guān)系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關(guān)系。全新服務(wù)的理念也沖擊著CPA行業(yè)。對(duì)于客戶的競(jìng)爭(zhēng),促使著業(yè)內(nèi)不斷的探索與創(chuàng)新。美國CPA行業(yè)有一種新的作法:“雙所共審制”,要有兩家事務(wù)所聯(lián)合審計(jì),共同寫出審計(jì)報(bào)告,如果意見有分歧,也可分別寫出審計(jì)報(bào)告。

(三)人才

CPA服務(wù)的收費(fèi)是按專業(yè)人才不同的層次區(qū)分,因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力,所以在人事招聘中同樣存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí),CPA業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展,對(duì)人才的要求已經(jīng)從專業(yè)人才擴(kuò)展到多樣化人才。在技術(shù)上,由于CPA在執(zhí)業(yè)時(shí)所處的環(huán)境越來越復(fù)雜,純粹的技術(shù)判斷已經(jīng)無法適應(yīng)CPA業(yè)務(wù)的要求,無論是傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù),還是新興的咨詢項(xiàng)目,對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)判斷的要求越來越高,擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才更能體現(xiàn)其潛在創(chuàng)造價(jià)值的能力,因此在人才競(jìng)爭(zhēng)上,誰擁有這些人才,就等于在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致行業(yè)人才缺失,在CPA行業(yè),人才的流失往往不被重視,大客戶的流失卻倍受關(guān)注。基于此,有些優(yōu)秀人才在利益和審計(jì)責(zé)任的較量中選擇轉(zhuǎn)所,新手往往經(jīng)驗(yàn)遜色,就有可能降低審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。高素質(zhì)、高技能的專業(yè)人才容易被大財(cái)團(tuán)、大公司獵取。這樣事務(wù)所就成了一個(gè)練兵場(chǎng),時(shí)代為CPA行業(yè)提供了廣闊的空間和舞臺(tái)。

三、競(jìng)爭(zhēng)帶來的影響

(一)規(guī)模

美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)是全球會(huì)員規(guī)模最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織,在全球擁有約45萬會(huì)員,取得AICPA執(zhí)業(yè)資格證書可以進(jìn)入內(nèi)地美資企業(yè)、赴美上市公司、以及美國本土企業(yè),同時(shí)也獲得了應(yīng)聘外企財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位的優(yōu)先錄用條件,目前具備該資格的從業(yè)人員人均年薪已超過40萬元(7萬美元)。美國CPA行業(yè)自律監(jiān)管對(duì)世界各國CPA行業(yè)監(jiān)管的發(fā)展影響最大,CPA行業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的獨(dú)立監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管相結(jié)合的體制。通過自律監(jiān)管組織之間的競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)CPA行業(yè)的發(fā)展。增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力,并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性;還有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性,通過以前年度的工作積累,提高效率,降低成本;增強(qiáng)事務(wù)所的生存能力,不會(huì)因?yàn)橐患V訟案子的賠償而關(guān)門大吉。

激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰,一些小規(guī)模的、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、沒有足夠抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的公司或者被吞并,或者解散。CPA的業(yè)務(wù),有審計(jì)、驗(yàn)資、咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、特殊項(xiàng)目鑒證等。事實(shí)上,美國會(huì)計(jì)公司在中國設(shè)立的辦事處已迅速吸納本地人才進(jìn)入管理層。因此,可以將這些會(huì)計(jì)公司視作是本地化的會(huì)計(jì)公司,而不是國際化的會(huì)計(jì)公司。在這種情形下,美國會(huì)計(jì)公司對(duì)中國的會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展是有促進(jìn)作用的。

(二)營銷戰(zhàn)略

在全球化信息需求的大環(huán)境下,CPA提供的能給企業(yè)價(jià)值帶來增值的服務(wù)完全融入了商業(yè)社會(huì),競(jìng)爭(zhēng)無可避免。CPA業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)一直是敏感問題,一直爭(zhēng)論不休,但是,這種討論并沒有使任何有戰(zhàn)略眼光的會(huì)計(jì)公司停止搶占市場(chǎng)先機(jī),相反,隨著大營銷時(shí)代的到來,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu),也開始嘗試通過成功的營銷戰(zhàn)略構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過各種合理的營銷手段,建立良好的形象,吸引客戶。競(jìng)爭(zhēng)使得營銷戰(zhàn)略在事務(wù)所中得到廣泛應(yīng)用,同時(shí)營銷戰(zhàn)略在事務(wù)所的實(shí)施與滲透,促使競(jìng)爭(zhēng)朝著有序、健康的方向發(fā)展,這或許是反對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的人士所預(yù)料不及的。

(三)CPA的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足客戶的不同需要,提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大。在傳統(tǒng)的服務(wù)項(xiàng)目基礎(chǔ)上,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還增加了新的咨詢服務(wù)作為補(bǔ)充。這些新的服務(wù)項(xiàng)目包括:財(cái)務(wù)計(jì)劃、投資咨詢、認(rèn)證服務(wù)等,甚至還包括對(duì)與會(huì)計(jì)有關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和電子商務(wù)提供專業(yè)營銷知識(shí)。新的服務(wù)項(xiàng)目的提供,一方面給會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn),另一方面,也加大了CPA的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。與CPA的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比,與這些新的服務(wù)項(xiàng)目配套的法律法規(guī)還不健全,項(xiàng)目中主觀判斷的因素所占比例更大,這導(dǎo)致CPA提供的咨詢建議越多,承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也就越大。換句話說,隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,CPA職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)將數(shù)倍增長。

CPA行業(yè)應(yīng)建立和完善信用檔案制度,會(huì)同公示和懲戒制度以保誠信建設(shè)。事務(wù)所之間壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象已經(jīng)普遍化。為占一席之地,事務(wù)所普遍采取“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”招攬審計(jì)業(yè)務(wù),引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)。審計(jì)收費(fèi)過高,也可能存在“購買審計(jì)意見”的行為,造成事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的極度依賴。同時(shí),低廉的收費(fèi)不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才,不足以支持對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)與技能培訓(xùn)的投入,使得CPA沒有專業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)水平的成本相配比,以至于CPA可能減少審計(jì)程序,無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn),降低了審計(jì)質(zhì)量,影響行業(yè)的健康發(fā)展。

cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文3

一、CPA及ACCA考試簡(jiǎn)介

(一)CPA考試概況　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICPA)，是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律管理組織，成立于1988年11月。目前，已擁有團(tuán)體會(huì)員5000多家，個(gè)人會(huì)員13萬多人，其中，執(zhí)業(yè)會(huì)員6.5萬人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬多人。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度(Certified Professional Accountants，簡(jiǎn)稱CPA)于1991年創(chuàng)立，目的是為了培養(yǎng)考生掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的基本專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，吸收合格的會(huì)計(jì)人才充實(shí)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍。CPA考試至今已舉辦17次考試，累計(jì)14萬余人取得全科合格證，2009年是第18次考試，2008年全國共有57，4萬人報(bào)名參加考試，比2007年增加近4000人，報(bào)名參加考試的科數(shù)近121萬科，比2007年增加4萬余科次，再次創(chuàng)歷史的新高。如今，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已成為國內(nèi)聲譽(yù)最高的執(zhí)業(yè)資格考試之一，為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提供了重要的人才支撐。

(二)ACCA考試概況　特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)(The Association of Chartered Certified Accountants，簡(jiǎn)稱ACCA)成立于1904年，是世界上規(guī)模最大、學(xué)員發(fā)展速度最快的國際專業(yè)會(huì)計(jì)師組織。ACCA的專業(yè)資格考試大綱以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)頒布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)頒布的國際審計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)設(shè)計(jì)考試內(nèi)容，以充分適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化的需要。它采用全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即材、統(tǒng)一考試、統(tǒng)一評(píng)卷，最后會(huì)員取得全球統(tǒng)一的證書。ACCA的課程全面、完善、綜合性強(qiáng)，涵蓋基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、商務(wù)運(yùn)作的法律環(huán)境、財(cái)會(huì)關(guān)鍵技能、企業(yè)戰(zhàn)略管理等多方面內(nèi)容，被譽(yù)為“財(cái)會(huì)專業(yè)的MBA課程”。學(xué)員可根據(jù)自己能力與實(shí)際情況掌握考試進(jìn)度，在10年內(nèi)通過14門專業(yè)考試，在具備2-3年工作經(jīng)驗(yàn)后成為ACCA正式會(huì)員。ACCA考試地域靈活，方便全球各地考生參加考試：學(xué)員在一個(gè)國家向ACCA注冊(cè)后，可根據(jù)需要在另一個(gè)國家繼續(xù)參加考試，即在全球200多個(gè)考點(diǎn)中可選擇、更換適合自己的考試中心。ACCA考試于上世紀(jì)九十年代初進(jìn)人中國大陸，每年開考兩次。目前，ACCA在中國大陸擁有15000名學(xué)員和2400名會(huì)員。ACCA在北京、上海、廣州、南京、天津、武漢、大連、長沙、南昌和深圳等城市設(shè)有考點(diǎn)，并與當(dāng)?shù)卦谪?cái)會(huì)方面有較強(qiáng)師資力量的大學(xué)或?qū)I(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，設(shè)立了培訓(xùn)中心，輔導(dǎo)學(xué)員參加考前培訓(xùn)。

二、CPA(新、舊)考試制度及ACCA考試制度比較

CPA新舊考試制度及ACCA考試制度具體比較如表1所示：

三、ACCA考試對(duì)CPA考試國際化改革的借鑒意義

(一)課程設(shè)置　ACCA全科14門，其課程設(shè)置是在廣泛研究的基礎(chǔ)上，征詢了政府部門、學(xué)員和各行業(yè)雇主的意見綜合而成，充分反映了現(xiàn)代社會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求，具有全面、完善、綜合性強(qiáng)等特點(diǎn)，被譽(yù)為“財(cái)會(huì)專業(yè)的MBA課程”。與ACCA課程設(shè)置相比，不難發(fā)現(xiàn)，CPA考查的寬度相對(duì)較窄，知識(shí)體系不夠全面，對(duì)此，中注協(xié)進(jìn)行了積極地探索，《改革方案》在現(xiàn)行考試制度5個(gè)科目的基礎(chǔ)上，增加的“公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理”科目，就是對(duì)現(xiàn)行考試制度下的“財(cái)務(wù)成本管理”的分拆，并補(bǔ)充了現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，將中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視野提升到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理的宏觀角度，使科目考查內(nèi)容更加明確。與此同時(shí)，筆者認(rèn)為CPA考試要提高其國際公認(rèn)度，改革進(jìn)程仍然任重而道遠(yuǎn)，ACCA作為“國際財(cái)會(huì)界的通行證’’，以下幾個(gè)方面值得我們探討與學(xué)習(xí)：IT知識(shí)方面。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，IT知識(shí)的重要性日益凸顯，作為一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握一定的IT知識(shí)，熟悉電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)、審計(jì)的應(yīng)用。但目前CPA教材在這方面卻一片空白，相比之下，ACCA教材在F2，F(xiàn)5，F(xiàn)8，P7等課程中系統(tǒng)或分散地介紹并考核了這方面的知識(shí)，例如在F8中介紹的計(jì)算機(jī)智能環(huán)境下的審計(jì)流程與當(dāng)下流行的電子商務(wù)交易。課程的關(guān)聯(lián)性、漸進(jìn)性方面。ACCA的14門課程具有關(guān)聯(lián)和循序漸進(jìn)的特點(diǎn)，不通過前一階段的考試則無法參加下一階段的考試。第一階段為基礎(chǔ)階段，包括知識(shí)課程和技能課程兩個(gè)部分，知識(shí)課程為接下去進(jìn)行技能階段的學(xué)習(xí)搭建平臺(tái)；第二階段為專業(yè)階段，分為核心課程和選修(四選二)課

程。該階段是對(duì)第一部分課程的引申和發(fā)展，進(jìn)一步考察了考生從事高級(jí)管理咨詢或顧問等職業(yè)的能力。相比之下，現(xiàn)行CPA考試課程相對(duì)獨(dú)立，雖然部分課程本身存在一定的關(guān)聯(lián)性，如會(huì)計(jì)與審計(jì)，但由于審計(jì)歷年考題有很強(qiáng)的規(guī)律性，許多不具備會(huì)計(jì)知識(shí)的考生經(jīng)過考前幾個(gè)月的強(qiáng)化訓(xùn)練，也能順利通過審計(jì)考試。在此次CPA考試改革中，中注協(xié)充分考慮了課程的漸進(jìn)性，為考核考生對(duì)知識(shí)的綜合應(yīng)用能力，在《改革方案》中提出“將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為兩個(gè)階段：第一階段，即專業(yè)階段，主要測(cè)試考生是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段，即綜合階段，主要測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實(shí)務(wù)問題的能力。考生在通過第一階段考試的全部科目后，才能參加第二階段的考試”。這正是借鑒了ACCA等國外會(huì)計(jì)師組織資格考試經(jīng)驗(yàn)的體現(xiàn)。

(二)命題設(shè)計(jì)

ACCA考試在命題上體現(xiàn)了其真正的國際化和全球化。命題程序公開、透明。主要體現(xiàn)在：距離考試半年內(nèi)，考官會(huì)陸續(xù)在ACCA官方出版的學(xué)員刊物上發(fā)表考官文章，剖析考官認(rèn)為重要的知識(shí)點(diǎn)，幫助全球考生抓住考試命脈，是考生預(yù)測(cè)考試內(nèi)容的重要依據(jù)。而且，考官在每一次考試之后都會(huì)對(duì)全球所有考卷進(jìn)行抽樣分析，哪道題太難或太容易，導(dǎo)致通過率不穩(wěn)定，都是考官關(guān)注的內(nèi)容，并在下一次命題時(shí)加以改進(jìn)。此外，試卷在定稿前都要請(qǐng)一定數(shù)量的學(xué)員和專家試做，確保考題方向的準(zhǔn)確、難度的適中、題目?jī)?nèi)容的得當(dāng)。命題方式靈活，方便各地考生。ACCA為不同國家和地區(qū)的學(xué)員設(shè)置了40多種當(dāng)?shù)貒遥貐^(qū)的法律和稅務(wù)的試

卷，主要有：香港、印度、中國、波蘭、南非等。比如，中國學(xué)員可以選擇報(bào)考中國法律和中國稅務(wù)方面的試卷，使他們報(bào)考ACCA更具有現(xiàn)實(shí)意義。相比之下，現(xiàn)行CPA考試在命題程序上不夠透明，考生和命題者之間的互動(dòng)尚屬空白，從而也進(jìn)一步加大了考試的難度。筆者認(rèn)為，在CPA的改革進(jìn)程中，可借鑒ACCA的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)命題的把握、考生的反饋加以重視，減少考生備考的盲目性。

(三)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)　CPA的考試題型包括選擇題(單選、多選)，判斷題，計(jì)算和綜合，一般主觀題和客觀題各占一半的分?jǐn)?shù)。對(duì)于主觀題的評(píng)分，CPA考試嚴(yán)格將參考答案作為判分的標(biāo)準(zhǔn)，只要與正確答案不符就不能得分。而ACCA采用的是加分制的方法，只要考生的答案有答對(duì)或有道理的地方，就可以相應(yīng)的加分，分?jǐn)?shù)加到50分即可及格。事實(shí)上，在ACCA改卷過程中，很多主觀題的加分之和甚至超過了題目本身的總分，所以即使考生的答案與標(biāo)準(zhǔn)答案不完全相同，也可以及格，這種判分方式下測(cè)試的結(jié)果更能反映考生真正的會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)。另外，對(duì)于計(jì)算過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤CPA和ACCA考試的處理是完全不一樣的。對(duì)于CPA考試，只要中間某一步驟出錯(cuò)，以后步驟皆不能得分(該步之前的正確結(jié)果仍可得分)。ACCA考試則不然，它關(guān)注的是計(jì)算方法和過程的正確性，而不僅僅是結(jié)果的正確性，若計(jì)算中某一步驟出錯(cuò)，僅對(duì)該步扣分，之后的計(jì)算結(jié)果雖然也是錯(cuò)的，但只要思路正確，仍可給分，相比之下，這種判分方式更人性化，體現(xiàn)了對(duì)考生的人文關(guān)懷。筆者認(rèn)為，對(duì)于年平均通過率僅有16％的CPA考試而言，要吸引更多的考生的參加，可借鑒ACCA的經(jīng)驗(yàn)對(duì)現(xiàn)行評(píng)分方式加以改進(jìn)。

cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文4

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：征求意見稿提出CPA考試設(shè)為專業(yè)階段與高級(jí)階段兩個(gè)層次，同時(shí)指出擬向考生提出實(shí)務(wù)經(jīng)歷的建議性要求。即考生參加最后一科“綜合測(cè)試”考試前，建議其在具有1年實(shí)務(wù)經(jīng)歷的基礎(chǔ)上報(bào)考，實(shí)質(zhì)可能會(huì)限制“非從事審計(jì)實(shí)務(wù)”的考生參加高級(jí)階段的考試。有人認(rèn)為，兩個(gè)階段都發(fā)證書，第一階段發(fā)初級(jí)證書，第二階段發(fā)高級(jí)證書，您如何評(píng)價(jià)兩個(gè)階段兩個(gè)證書？

徐經(jīng)長：這次CPA考試改革，我理解它是把兩個(gè)階段看作一個(gè)整體。專業(yè)階段6門課是測(cè)試你是否具備會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基本水平，測(cè)試的重點(diǎn)就是這個(gè)，當(dāng)然也包括了一些內(nèi)容的改變，主要是判斷有沒有達(dá)到大學(xué)會(huì)計(jì)本科水平。然后高級(jí)階段才能真正測(cè)試你到底有沒有從事CPA審計(jì)實(shí)務(wù)的綜合能力。這種不同階段有不同證書的意見，是借鑒了國外的做法。這樣的話，就有另外一個(gè)話題，在最終拿不到高級(jí)證書的時(shí)候，初級(jí)證書什么時(shí)候有效。征求意見稿的思路是專業(yè)階段單科成績(jī)5年內(nèi)有效，高級(jí)階段考試科目應(yīng)在3年內(nèi)完成，也就是說高級(jí)階段綜合考試允許你考三次，如果你沒有通過綜合考試，那就意味著前面通過的都作廢了。通過專業(yè)階段考試后取得初級(jí)證書，勢(shì)必就存在一個(gè)也要界定這個(gè)初級(jí)證書有效期的問題。但是我覺得這個(gè)建議是比較好的。

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：考生十分關(guān)心新舊制度的銜接問題，按照征求意見稿，需要一年的新舊并行過渡，過渡的時(shí)間上是否偏短？從考試的角度說，老考生應(yīng)如何正確應(yīng)對(duì)？

徐經(jīng)長：征求意見稿提出，在2009年實(shí)施新制度的同時(shí)，現(xiàn)行制度繼續(xù)執(zhí)行一年，2009年首次報(bào)考的考生及曾報(bào)考但未通過任一考試科目者，須按新制度報(bào)名參加考試；現(xiàn)行制度下已通過部分考試科目的考生，可以選擇按現(xiàn)行制度報(bào)名參加考試，也可以選擇按新制度報(bào)名參加未通過科目的考試。如果老考生選擇五門模式，那2009年必須要考完，這個(gè)過渡期從考試的角度來說肯定是太短了，大家肯定希望時(shí)間可以再適當(dāng)?shù)难娱L一點(diǎn)。

對(duì)于老考生來說，要有充分的思想準(zhǔn)備，要加強(qiáng)信心，大家面對(duì)的情況是一樣的。

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：考試科目增加后，有考生提出來，由于國外有些國家的CPA考試每年考一次或多次，我國也要向他們學(xué)習(xí)這一點(diǎn)，一年考兩次或多次，您認(rèn)為我們是否有必要增加考試的頻次？如果組織方對(duì)放開考試頻次較為謹(jǐn)慎，您認(rèn)為是出于何種考慮？

徐經(jīng)長：加強(qiáng)考試頻次，從考生角度可能是有利的，但是從考試組織者來說，有一個(gè)成本的問題。畢竟6＋1模式與以前不一樣，每次考試要準(zhǔn)備兩套試題，還包括考試內(nèi)容、題目?jī)?nèi)容等等的改變，因此從組織者的角度上，必定要考慮組織成本的問題，所以對(duì)CPA考試這樣一個(gè)全國大規(guī)模的考試，考試組織者希望把問題盡快解決為好是可以理解的。

考試方式將來可能會(huì)是機(jī)考，只有實(shí)行機(jī)考以后，才能每年考試多次。國外注會(huì)每年考多次是因?yàn)樗呀?jīng)基本上與托福等考試方式一致了，這涉及到我國很多技術(shù)的發(fā)展問題，包括網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等等方面，技術(shù)越發(fā)展，考試次數(shù)越多，考生越方便，在我們國家現(xiàn)在是一個(gè)過渡期，由于客觀原因的制約可能還需要一個(gè)比較長的時(shí)間，但是我認(rèn)為一年考兩次還是可以的，只考一次對(duì)考生的壓力的確是比較大的。

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：關(guān)于“6＋1”考試科目的設(shè)計(jì)思路，專業(yè)階段新增“公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理”，高級(jí)階段做綜合測(cè)試，兩個(gè)測(cè)試都是遵照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》的框架。由于《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》本身比較抽象和概括，而考試范圍比較寬泛，鑒于考試命題預(yù)計(jì)較為靈活，考生是否需要從現(xiàn)在起做一些準(zhǔn)備？如果需要的話，需做哪些準(zhǔn)備？

徐經(jīng)長：“公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理”這一科目，因?yàn)楝F(xiàn)在也沒有這個(gè)教材，考生要準(zhǔn)備也只能看看類似的這些教科書。我想不管以后教材內(nèi)容怎么編，公司戰(zhàn)略管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容是一致的，其中的基本理論、基本知識(shí)等等都是會(huì)體現(xiàn)的，所以如果要提前準(zhǔn)備的話，建議考生可以看一些重點(diǎn)學(xué)科相關(guān)的大學(xué)教材，我覺得還是可以有一些幫助的。

CPA考試屬于門檻很高的準(zhǔn)入考試，準(zhǔn)入考試對(duì)決定未來中國CPA的素質(zhì)很重要，增加戰(zhàn)略管理與風(fēng)險(xiǎn)管理，就要求CPA具備這樣的業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)，增加課程的目的就是要讓未來的CPA能夠理論聯(lián)系實(shí)際。在如今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，如果你脫離了公司的戰(zhàn)略與公司發(fā)展的背景，可能只能看到表象，所以要求CPA具備更深刻的分析能力。

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：有考生認(rèn)為，因?yàn)?CICPA的業(yè)務(wù)主要在國內(nèi)，所以進(jìn)行英語水平測(cè)試有畫蛇添足之感，英語測(cè)試的必要性不是很強(qiáng)，您如何看待這一點(diǎn)？

徐經(jīng)長：部分考生以CICPA的業(yè)務(wù)主要在國內(nèi)，從而建議取消英文水平測(cè)試，我認(rèn)為這不是理由。我覺得應(yīng)這樣看，目前很多外資企業(yè)在中國都有業(yè)務(wù)，很多中國公司海外業(yè)務(wù)也日益增多，這是與整個(gè)中國對(duì)外開放程度與外資建立中國市場(chǎng)密不可分的，我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備英語方面的業(yè)務(wù)能力。當(dāng)然我們現(xiàn)在沒有這樣一個(gè)統(tǒng)計(jì)，就是說到底有多少CPA在做一個(gè)非英文環(huán)境下的審計(jì)，有多少CPA是在做英文環(huán)境下的審計(jì)，如果統(tǒng)計(jì)出來，可能會(huì)確定有相當(dāng)大比例的CPA就是在英語環(huán)境下從事業(yè)務(wù)，它就有英語的職業(yè)勝任能力要求。作為準(zhǔn)入考試來增加提高這方面素質(zhì)的要求，畢竟是決策層的一個(gè)基本態(tài)度，不管最后怎么樣，有這方面的準(zhǔn)備是符合提高素質(zhì)要求的。

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：CPA考試作為職業(yè)準(zhǔn)入考試，在征求意見稿中，明顯加入了“重視實(shí)務(wù)操作”的思想，受這種思路的影響，您認(rèn)為原5科教材的內(nèi)容是否會(huì)發(fā)生較大改變？出題思路和考試難度是否會(huì)發(fā)生較大變化？

徐經(jīng)長：前面已經(jīng)談到，初級(jí)階段主要測(cè)試你是不是達(dá)到一個(gè)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)本科的要求，內(nèi)容上肯定會(huì)有一些變化，但我理解應(yīng)該不會(huì)發(fā)生太大的改變，現(xiàn)在的CPA考試本身就實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，以會(huì)計(jì)為例，從考試內(nèi)容、教材安排，基本上都是按照準(zhǔn)則，準(zhǔn)則就是規(guī)范實(shí)務(wù)的，沒有準(zhǔn)則之外理論性的內(nèi)容。對(duì)于CPA考試的理解，大家的共識(shí)是認(rèn)為CPA考試是一個(gè)實(shí)務(wù)性的、前沿性的，緊隨我國準(zhǔn)則發(fā)展變化最快的考試，它實(shí)際上起到導(dǎo)向的作用，一代又一代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是通過這個(gè)考試來構(gòu)建自己的知識(shí)體系的。

我認(rèn)為CPA考試擔(dān)負(fù)了一個(gè)很重要的職責(zé)，就是將我們財(cái)會(huì)領(lǐng)域最新的成果以最快速度反映在教材中，大學(xué)教材更新可能要兩三年或者更長時(shí)間，但CPA教材每年都在更新。

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》：CPA被譽(yù)為職場(chǎng)金領(lǐng)，但近年來受多種因素影響，部分CPA的執(zhí)業(yè)水平受到質(zhì)疑，這次改革某種程度上也是以CPA的執(zhí)業(yè)能力為出發(fā)點(diǎn)的。您認(rèn)為這種改革對(duì)改善與提高CPA執(zhí)業(yè)水平有哪些影響？

徐經(jīng)長：部分CPA執(zhí)業(yè)水平受到質(zhì)疑，中外市場(chǎng)都有這個(gè)問題。我覺得應(yīng)該強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)，第一是業(yè)務(wù)能力，CPA的業(yè)務(wù)水平有沒有達(dá)到做審計(jì)的要求。我經(jīng)常講的一個(gè)概念就是CPA考試就是要考一百分，你考六十分，剩下的四十分都是假賬，你把審計(jì)報(bào)告報(bào)出去就是告訴人家我是六十分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這是不行的。一百分才是及格，這是什么概念呢？我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師與醫(yī)生、律師為什么在西方是最受歡迎的職業(yè)的原因，就是這三個(gè)職業(yè)有個(gè)共同的特點(diǎn)：要求完美，它不允許你犯錯(cuò)誤。你作為醫(yī)生犯了一個(gè)錯(cuò)誤就沒有改正的機(jī)會(huì)了，實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是這樣，我們對(duì)自己的要求是百分之百的，這就是你的執(zhí)業(yè)能力，會(huì)計(jì)核算都不清楚怎么去做審計(jì)，懂的還沒有別人多怎么去審計(jì)別人，這是業(yè)務(wù)能力問題。第二是職業(yè)道德。“四大”為什么能走到今天，他們很清楚：我們就是服務(wù)行業(yè)，我們就是為別人服務(wù)的，服務(wù)行業(yè)特別強(qiáng)調(diào)信譽(yù)，是靠信譽(yù)來生存的。安達(dá)信是最典型的，大家認(rèn)為你不可信了，那很自然就被淘汰了，所以服務(wù)的意識(shí)、職業(yè)道德的意識(shí)非常重要。這次改革分階段考試，總體上有利于提高CPA執(zhí)業(yè)水平，特別是綜合測(cè)試，當(dāng)然現(xiàn)在我們很難說綜合測(cè)試將是一個(gè)什么樣的架構(gòu)，但是我想經(jīng)過專家們充分討論之后，最終能夠達(dá)到確實(shí)是提高CPA執(zhí)業(yè)水平的目的。

從改革來講，我們可以這樣認(rèn)為，在我國制度改革不斷前進(jìn)、經(jīng)濟(jì)越來越國際化的大的背景下，CPA考試作為一個(gè)全國統(tǒng)一考試，不可能幾十年不變，所以改革是正常的，我們一定要用一個(gè)很寬容很積極的態(tài)度去看待，包括考生、輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)、大學(xué)會(huì)計(jì)教育等，都應(yīng)該是以這樣的態(tài)度去認(rèn)識(shí)。只不過接下來我們是要討論怎么樣去完善改革，怎么讓改革更體現(xiàn)中國CPA未來發(fā)展的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)就是剛才講到的職業(yè)能力、職業(yè)道德國際化，包括與其他國家的資格互認(rèn)，這些都需要通過改革一步步達(dá)到目的。

鏈接二：網(wǎng)友熱議CPA考試制度改革部分摘錄

Sunnykong：我覺得改革不一定是壞事。我比你們大多數(shù)人起點(diǎn)都低，從去年開始考試，到現(xiàn)在一科都沒過，而且只是個(gè)大專文憑。雖然科目增多了點(diǎn)，門檻提高了點(diǎn)，但是《征求意見稿》說難度有所降低啊，對(duì)注會(huì)含金量也提高了很多。我們有一天考過了，這未嘗不是一件好事，物以稀為貴嘛，到時(shí)候你可能希望考試20科呢。嘿嘿

樂天天：建議一年考兩次，歸根結(jié)底考試目的是為了提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，而不是為考試而考試。

Yangyang007：對(duì)于改革的目標(biāo)“將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試打造成中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向國際的通行證”雙手贊成，但是否也應(yīng)向ACCA那樣一年有兩次考試。

清溪流泉：建議通過兩階段考試分別獲得證書，通過專業(yè)階段頒發(fā)獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)專業(yè)資格證書，通過高級(jí)階段獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師高級(jí)資格證書。

Byof：希望能加入能力方面的測(cè)試，不然的話靠死記硬背考出來的會(huì)大大降低CPA的可信度。

涓涓而上：聞雞起舞成就一生不悔天道酬勤注定夢(mèng)想成真！

cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文5

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所各利益主體需求、期望的定位

    需求和期望的研究屬于組織激勵(lì)的范疇,需求理論著眼于“內(nèi)在缺乏”,期望理論側(cè)重于“外在目標(biāo)”,前者以個(gè)體所感覺到的某種缺乏的需要為動(dòng)力來激勵(lì)其從事組織所要求的行為,后者從個(gè)體本身對(duì)目標(biāo)的期望來推動(dòng)其前進(jìn)。雖然期望理論和需求理論所研究的兩種激勵(lì)模式本質(zhì)上是互相關(guān)聯(lián)和一致的[3],但一般而言,任何理性的個(gè)體都會(huì)首先意識(shí)到自己的某種需求之后,才確定努力的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取戰(zhàn)略措施。在目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程中,尚未實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)就成了期望,各項(xiàng)策略的實(shí)施就是為了在滿足內(nèi)在需要的同時(shí)實(shí)現(xiàn)外在目標(biāo),組織利益的增大需要各利益主體的力量得以激發(fā)。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益主體從內(nèi)到外,主要包括:合伙人或投資主體、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師(以下簡(jiǎn)稱CPA)為代表的內(nèi)部員工、審計(jì)業(yè)務(wù)委托人(企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者)、被審計(jì)客戶(企業(yè)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者)以及信息使用者和政府機(jī)構(gòu),任何情況下,他們都是理性的經(jīng)濟(jì)人。因此,本文首先從利益主體各自利益出發(fā)來定位其需求,其次定位其期望(見表2)。比如,合伙人或投資主體最根本的需求是鑒證業(yè)務(wù)繼續(xù)擴(kuò)大,同時(shí)延伸業(yè)務(wù)鏈條,最終的目標(biāo)是將事務(wù)所做大做強(qiáng)、擴(kuò)大效應(yīng);以CPA為代表的員工希望工作壓力能減小、有更多的閑暇時(shí)間,最終期望提高投入產(chǎn)出比、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值;審計(jì)業(yè)務(wù)委托人本質(zhì)上是被審計(jì)客戶的所有者,渴望客觀、公正地評(píng)價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況,這可通過獨(dú)立、信譽(yù)度高的事務(wù)所實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn);被審計(jì)客戶最希望收到無保留意見的審計(jì)報(bào)告,主要通過與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通來實(shí)現(xiàn);信息使用者除最為重要的事務(wù)所所有者之外,還有債權(quán)人、供應(yīng)商以及社會(huì)公眾,他們最大的需求是獲取準(zhǔn)確的信息資料以做出恰當(dāng)?shù)臎Q策,期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能將“經(jīng)濟(jì)警察”功能發(fā)揮得淋漓盡致;政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境的純凈,也需要依靠審計(jì)師的獨(dú)立、客觀和公正。

    ISO9004戰(zhàn)略下會(huì)計(jì)師事務(wù)所需求、期望的收益轉(zhuǎn)化

    由于ISO9004更多地注重企業(yè)全方位利益主體,且以做大企業(yè)整體利益為目標(biāo)。因此,如果質(zhì)量管理體系業(yè)績(jī)改進(jìn)指南得到適當(dāng)?shù)倪\(yùn)行,并合理遵循八項(xiàng)質(zhì)量管理原則,那么利益各方都會(huì)分享到需求、期望的收益所轉(zhuǎn)化的成果(見表3)。在表4會(huì)計(jì)師事務(wù)所收益分析中可見,作為事務(wù)所的投資主體事務(wù)所所有者,凈資產(chǎn)收益率、市場(chǎng)占有率以及營業(yè)收入均會(huì)增長,收益質(zhì)量也會(huì)上升。內(nèi)部員工的業(yè)務(wù)處理可以在程序化管理中有序進(jìn)行,還可以享受到閑暇時(shí)間增加、外出進(jìn)修等福利性待遇,包括:計(jì)算機(jī)處理技術(shù)廣泛應(yīng)用促進(jìn)工作效率的提升和勞動(dòng)強(qiáng)度的減少,增加員工工作滿意度,注重CPA后續(xù)教育培訓(xùn)和助理會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平提升等。廣大的信息使用者可以獲得高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告并用以決策,從而增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所的信心,包括:堅(jiān)持了獨(dú)立、客觀、公正,合法、公允審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn),實(shí)施必要審計(jì)程序,獲取可靠、適當(dāng)性證據(jù),審計(jì)工作底稿得以復(fù)核等。作為審計(jì)客體的被審計(jì)客戶來說,可以加強(qiáng)與事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)溝通,保持良好的客戶關(guān)系,關(guān)鍵是可以利用外部審計(jì)的智慧來提升企業(yè)自身的管理水平。在前面各利益主體收益轉(zhuǎn)化作用下,政府管理部門會(huì)得到行業(yè)檢查工作順利開展,整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境得以凈化的無形收益。

    ISO9004戰(zhàn)略下事務(wù)所各利益主體收益的均衡分析

    利益相關(guān)者理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與,企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益,而不僅僅是某些主體的利益。表4反映的是事務(wù)所實(shí)施了ISO9004質(zhì)量管理體系業(yè)績(jī)改進(jìn)后,各利益主體可能獲取的最大收益,也是事務(wù)所整體經(jīng)營達(dá)到的最佳狀態(tài),但前提條件是利益主體各方十分努力并十分協(xié)調(diào),達(dá)到均衡狀態(tài)。利益的均衡就是各利益相關(guān)群體在相互的博弈之中都愿意維持現(xiàn)狀,相互之間相對(duì)平衡與和諧,實(shí)現(xiàn)零和狀態(tài)。因此,事務(wù)所需要有合理的組織構(gòu)架以均衡各利益主體的收益訴求,通過展開一系列活動(dòng)來引導(dǎo)、約束和解決現(xiàn)實(shí)中由于制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行不合理可能出現(xiàn)的沖突。

    針對(duì)事務(wù)所實(shí)施ISO9004質(zhì)量管理體系業(yè)績(jī)改進(jìn)這一管理活動(dòng),各方利益者的反應(yīng)明顯很不一致,有些是直接利益既得者,有些是間接利益既得者,有些是顯性利益既得者,有些是隱形利益既得者。各方利益者按照反應(yīng)的強(qiáng)弱依次為以CPA為代表的內(nèi)部員工、被審計(jì)客戶、信息使用者、委托人和政府部門,而反應(yīng)強(qiáng)弱的產(chǎn)生原因則在于上述主體直接獲取收益的多寡不同。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展需要管理者在明確各利益主體態(tài)度、行為去向的基礎(chǔ)上(見表4、表5、表6),結(jié)合其利益訴求開展一系列利益協(xié)調(diào)和均衡活動(dòng)。

    (一)以CPA為主的內(nèi)部員工。以CPA為主的內(nèi)部員工是審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者,是事務(wù)所的核心員工,他們的獨(dú)立、客觀和公正直接決定了事務(wù)所的聲譽(yù)、收入和業(yè)績(jī),對(duì)事務(wù)所十分重要。ISO9004標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量管理戰(zhàn)略的實(shí)施,主要是控制CPA的審計(jì)過程,CPA對(duì)推行該戰(zhàn)略持反對(duì)態(tài)度,且擁有較高的權(quán)力,但CPA的行為可預(yù)測(cè)性較低,因此事務(wù)所首先應(yīng)考慮CPA的利益。從收益和風(fēng)險(xiǎn)、壓力的均衡角度看注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè),已    表6 權(quán)力/行為可預(yù)測(cè)性矩陣  權(quán)力 行為可預(yù)測(cè)性高低低高A地位低卻死心塌地(委托人、信息使用者)B地位較低卻不穩(wěn)定(被審計(jì)客戶)C位高權(quán)重立場(chǎng)堅(jiān)定(政府及相關(guān)部門)D位高權(quán)重卻不穩(wěn)定(以CPA為主的內(nèi)部員工)由原來的陽光型職業(yè)逐漸成了高風(fēng)險(xiǎn)、高壓力型職業(yè),主要體現(xiàn)在該工作勞動(dòng)強(qiáng)度大、加班加點(diǎn)頻繁、長期出差在外,尤其是規(guī)模越大、業(yè)績(jī)?cè)胶玫氖聞?wù)所,CPA的勞動(dòng)強(qiáng)度更高。再加上職業(yè)準(zhǔn)則要求CPA知識(shí)儲(chǔ)備的廣而深,以及信息使用者要求的逐漸提高和政府信息披露要求的提高等,促使事務(wù)所一是要在保證審計(jì)效果的基礎(chǔ)上多注重審計(jì)效率的提升,重點(diǎn)推行標(biāo)準(zhǔn)化、程序化管理;二是事務(wù)所要專門組織所內(nèi)或行內(nèi)CPA業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),尤其是對(duì)助理審計(jì)師而言,為表7 權(quán)力/利益矩陣  權(quán)力 利益水平高低低高A保持信息靈通(委托人、信息使用者)B最小的努力(被審計(jì)客戶)C主要參與者(政府及相關(guān)部門)D保持滿意(以CPA為主的內(nèi)部員工)他們向CPA方向的努力提供條件;三是事務(wù)所要按照需求層次理論對(duì)審計(jì)人員的需求進(jìn)行評(píng)估,建立合理的利益保障及分配機(jī)制,從注意、重視和行為刺激三方面加強(qiáng)對(duì)需求①的評(píng)估和實(shí)施。

    (二)被審計(jì)客戶。被審計(jì)客戶是審計(jì)業(yè)務(wù)客體,獲取直接利益最低,審計(jì)業(yè)務(wù)中被動(dòng)性最強(qiáng),對(duì)ISO9004標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量管理戰(zhàn)略實(shí)施均持反對(duì)態(tài)度,同時(shí)其行為最不可預(yù)測(cè)。因此對(duì)事務(wù)所而言最重要的是如何處理好與被審計(jì)客戶之間“審計(jì)與被審計(jì)”的特殊客戶關(guān)系。首先,事務(wù)所要緩和與被審計(jì)客戶之間“審計(jì)與被審計(jì)”的敵對(duì)關(guān)系,逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)與被服務(wù)”的友好關(guān)系,在客戶內(nèi)部控制、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)等方面開拓更具價(jià)值的服務(wù)業(yè)務(wù),從而構(gòu)建“雙贏”模式;其次事務(wù)所要和客戶加強(qiáng)溝通,包括提高溝通的頻率,擴(kuò)大溝通的層次和范圍,在不違背審計(jì)獨(dú)立性的前提下耐心聽取被審計(jì)客戶的意見,做好與被審計(jì)客戶各方面的協(xié)調(diào)工作。

    (三)委托人、信息使用者。委托人、信息使用者是最終財(cái)務(wù)信息、審計(jì)信息的使用者,雖然不是直接的ISO9004戰(zhàn)略推行人,但是作為事務(wù)所最忠實(shí)的客戶,委托人、信息使用者在態(tài)度上、行為上都會(huì)十分支持事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量控制戰(zhàn)略,因?yàn)槲腥恕⑿畔⑹褂谜呤抢娴闹苯荧@得者。這就要求事務(wù)所一是要建立質(zhì)量控制體系,保證審計(jì)師在思想上能夠保持高度的獨(dú)立、客觀和公正,業(yè)務(wù)上嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等控制程序;二是要求事務(wù)所樹立本所良好的聲譽(yù),提高信息使用者的信心指數(shù)和信息的使用頻率、效率;三是要求事務(wù)所與委托人、信息使用者保持高度的信息溝通,提高客戶管理水平。

    (四)政府及相關(guān)部門。政府及相關(guān)部門是ISO9004質(zhì)量管理體系業(yè)績(jī)改進(jìn)這一戰(zhàn)略實(shí)施中的最大利益獲取者。一方面政府及相關(guān)部門以上級(jí)主管部門的身份來幫助事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理和質(zhì)量控制,另一方面政府及相關(guān)部門以監(jiān)管部門的身份來凈化會(huì)計(jì)、審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境。基于政府的權(quán)威性,即權(quán)力高、支持態(tài)度堅(jiān)定,政府必將成為事務(wù)所質(zhì)量管理戰(zhàn)略的主要參與者和推動(dòng)者。因此事務(wù)所應(yīng)在嚴(yán)格執(zhí)行政府出臺(tái)的各項(xiàng)管理政策、制度的基礎(chǔ)上積極尋求政府及相關(guān)部門的支持,同時(shí)幫助政府各部門杜絕行業(yè)檢查中可能出現(xiàn)的漏洞,以及減少被審計(jì)客戶可能出現(xiàn)的各種負(fù)面曝光,以此來凈化投資環(huán)境,增加社會(huì)公眾對(duì)政府、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)師的信心。

    事務(wù)所各利益主體收益持續(xù)均衡的監(jiān)視、測(cè)量

    事務(wù)所各利益主體的需求和期望在經(jīng)過界定和采取一定的管理措施后,還需要隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化,不斷地搜集和提供評(píng)估收益持續(xù)均衡的信息,持續(xù)監(jiān)視各利益主體的行為情況并運(yùn)用適當(dāng)?shù)年P(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)量(見表8)。

cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文6

一、對(duì)客戶局域網(wǎng)和INTRANET的審計(jì)

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)(EDP審計(jì))的進(jìn)一步發(fā)展。EDP環(huán)境與手工處理相比具有以下幾個(gè)方面的特征：(1)在組織結(jié)構(gòu)方面，功能與知識(shí)、程序和數(shù)據(jù)的集中化；(2)輸入的書面文件減少，缺乏可見形式的業(yè)務(wù)蹤跡，缺乏可見形式的輸出；(3)數(shù)據(jù)處理過程具有運(yùn)行的連慣性、內(nèi)控的程序化、業(yè)務(wù)處理的系統(tǒng)性等特點(diǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)傳輸更加迅速，業(yè)務(wù)文檔更加缺乏可見性；而且由于資源的共享性，數(shù)據(jù)信息的存儲(chǔ)和處理更加脆弱。以上都決定了數(shù)據(jù)處理的內(nèi)部控制及系統(tǒng)的可靠性、安全性、效率性處于突出的重要位置。在這里，數(shù)據(jù)處理的內(nèi)部控制主要指企業(yè)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而設(shè)置的以保護(hù)資產(chǎn)安全性與信息真實(shí)性為目的的控制措施，諸如職責(zé)分離、授權(quán)控制、職務(wù)輪換等，它屬于組織方面的內(nèi)容。而系統(tǒng)可靠性、安全性、效率性等(簡(jiǎn)稱系統(tǒng)性能)則是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)正常運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)、檢測(cè)及管理工作，它屬于計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的內(nèi)容。實(shí)際上，這兩方面是密切聯(lián)系、相輔相成的。一個(gè)再好的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制薄弱，則信息處理很容易遭到內(nèi)部人員篡改、破壞；一個(gè)好的內(nèi)部控制環(huán)境，離開性能良好的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)同樣漏洞百出、易受病毒感染，難以有效運(yùn)行。事實(shí)上一個(gè)性能良好的系統(tǒng)就等于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有了良好的“機(jī)內(nèi)控制”，二者不可相互替代。因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，收集與評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制及系統(tǒng)性能方面的審計(jì)證據(jù)對(duì)正確發(fā)表審計(jì)意見，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起著重要作用。

局域網(wǎng)就是某一個(gè)組織在有限的范圍內(nèi)使用的網(wǎng)絡(luò)，這個(gè)網(wǎng)絡(luò)使用戶能夠共享信息和技術(shù)。lntranet實(shí)際上就是模擬Internet技術(shù)建立在公司內(nèi)部的因特網(wǎng)，就是由公司內(nèi)部局域網(wǎng)連接起來組成的廣域網(wǎng)。Intranet可以使那些規(guī)模巨大、擁有眾多分支機(jī)構(gòu)的大公司方便地實(shí)現(xiàn)在內(nèi)部分布信息、充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫、作為銷售工具及促進(jìn)統(tǒng)一的研究與開發(fā)等功能。對(duì)Intranet來說，建好內(nèi)部的局域網(wǎng)仍是其核心。

對(duì)于作為公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)組成部分的局域網(wǎng)和Intranet的審計(jì)無外乎兩個(gè)方面，即符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)于前者來說，上述系統(tǒng)性能評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是審計(jì)測(cè)試的重點(diǎn)。局域網(wǎng)系統(tǒng)性能評(píng)價(jià)包括可靠性、安全性、效率性等方面的研究和評(píng)價(jià)。可靠性涉及查找網(wǎng)絡(luò)問題、報(bào)告網(wǎng)絡(luò)錯(cuò)誤即存檔方面的控制；安全性包括防止網(wǎng)絡(luò)被未經(jīng)授權(quán)的用戶訪問、防止計(jì)算機(jī)病毒入侵等；效率性要求維護(hù)網(wǎng)絡(luò)軟硬件、保證網(wǎng)絡(luò)高效率性能，且使其服務(wù)不致惡化。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則要求在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下著重關(guān)注以下幾個(gè)方面：①不相容職責(zé)的重新定義和崗位的重新劃分；②職務(wù)定期輪換和密碼口令的定期更換；③重要信息接觸的授權(quán)、重要文件的備份和操作權(quán)限的明確等；④加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員應(yīng)充分考慮到在分布式處理環(huán)境下會(huì)計(jì)處理分散化、成本效益考慮給內(nèi)部控制帶來的困難，并分析內(nèi)部控制的缺陷及其可能帶來的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的影響。

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面，審計(jì)人員可以利用審計(jì)軟件和測(cè)試資料來驗(yàn)證局域網(wǎng)系統(tǒng)是否有效運(yùn)行。單機(jī)環(huán)境下的審計(jì)軟件已難適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境需要，審計(jì)師應(yīng)開發(fā)出專用的網(wǎng)絡(luò)版審計(jì)軟件在客戶網(wǎng)上運(yùn)行，以查詢、核對(duì)、摘取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以供進(jìn)一步調(diào)查之用。在傳統(tǒng)的單機(jī)環(huán)境下，審計(jì)人員可以采用模擬數(shù)據(jù)法和虛構(gòu)單位法(即設(shè)計(jì)虛擬數(shù)據(jù)和虛擬單位運(yùn)行于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之上，然后將其結(jié)果與處理結(jié)果對(duì)比，以觀察計(jì)算機(jī)程序是否有效)。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于(1)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)持續(xù)運(yùn)行使其難以停下來接受測(cè)試；(2)虛擬數(shù)據(jù)的運(yùn)行會(huì)改變客戶數(shù)據(jù)記錄并給系統(tǒng)帶來差錯(cuò)且可能遭到被審單位拒絕——兩方面原因，這兩種方法用之于審計(jì)測(cè)試將受到很大阻礙。另外檢查程序代碼法、并行模擬法都將會(huì)遇到困難。如何在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下開發(fā)出合適的系統(tǒng)測(cè)試方法需要進(jìn)一步深入研究。另一方面，黑箱式的、繞過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)可能會(huì)重新得到應(yīng)用和發(fā)展。

二、建設(shè)專業(yè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為審計(jì)的技術(shù)手段有著廣闊的應(yīng)用前景。由于客戶廣泛的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，諸如與顧客和供貨商的債權(quán)債務(wù)關(guān)系、與股東和債權(quán)人的投融資關(guān)系、與政府的征納稅關(guān)系、與分支機(jī)構(gòu)的管理與被管理關(guān)系等，要驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性就必須超越客戶范圍，與客戶的各方關(guān)系人聯(lián)系以獲取可靠的審計(jì)證據(jù)。在傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境下，為獲取這些證據(jù)要么花費(fèi)較長的時(shí)間，要么導(dǎo)致較高的審計(jì)成本。如果客戶與其關(guān)聯(lián)各方及注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間存在完善的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，則取證工作及與客戶的交流將更易實(shí)現(xiàn)，筆者認(rèn)為，可通過利用Internet及建設(shè)專業(yè)網(wǎng)絡(luò)的方式，在以下幾個(gè)方面提高效率：

1．事務(wù)所——客戶的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系在執(zhí)業(yè)過程中，外勤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作最重要的內(nèi)容。由于獲取實(shí)物證據(jù)的需要，即使存在完備的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，CPA也不可能實(shí)現(xiàn)足不出戶的審計(jì)，但是大量的與客戶之間的交流工作及對(duì)審計(jì)過程的質(zhì)量督導(dǎo)都可以通過網(wǎng)絡(luò)來完成。初步了解審計(jì)客戶的工作及外勤工作結(jié)束后對(duì)一些事項(xiàng)處理的意見交換都可在網(wǎng)上進(jìn)行。這就需要CPA之間傳遞數(shù)據(jù)信息的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。

2．在Internet函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，需要向客戶的債權(quán)債務(wù)方發(fā)函證實(shí)往來賬戶的余額。實(shí)際上，銀行存款余額、異地在途存貨及分期收款銷貨、對(duì)外投資等都需要向第三方函詢證實(shí)，函證是審計(jì)證據(jù)中重要的一部分。然而在手工條件下的函證，不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力而且回函率極低，以至于在我國函證幾乎成為一種無效的審計(jì)方法。如果絕大多數(shù)企業(yè)都有網(wǎng)址，則通過Internet在網(wǎng)上發(fā)送E-mai1，即可實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的函證工作，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以迅速及時(shí)地得到回函。數(shù)字簽名技術(shù)的出現(xiàn)，使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中傳遞文件的真實(shí)性得到了驗(yàn)證，也使通過網(wǎng)絡(luò)取得的證據(jù)具備了合法性。電子形式的回函能否成為有效的審計(jì)證據(jù)，還需進(jìn)一步研究與規(guī)范，通過E-mail函證還需要網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的支持和法律法規(guī)及準(zhǔn)則的規(guī)范。