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bt項目范文1
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
BT項目，即“建造―轉(zhuǎn)移（Build-Transfer）”，屬于BOT項目的一種變換形式，是公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式，指根據(jù)項目發(fā)起人（合同授予方）通過與投資方簽訂合同，由投資方負責(zé)項目的融資、建設(shè)，并在規(guī)定時限內(nèi)將竣工后的項目移交項目發(fā)起人，項目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向投資者支付項目總投資及確定的回報。
一、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對BT項目會計核算的規(guī)定
在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則框架下，BT項目的會計處理歸類于國際財務(wù)報告解釋公告第12號《服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（“IFRIC12”）下。IFRIC12并未直接明確BT項目核算方式，只是按照不同類型的服務(wù)特許協(xié)議進行了會計處理規(guī)定：BT項目的會計處理隸屬于第一類，屬于該類別的典型服務(wù)特許協(xié)議。在會計處理上，IFRIC12對于BT項目要求按照“建造合同”準(zhǔn)則的規(guī)定進行收入確認。IFRIC12認為BT項目是政府采用分期付款方式購買BT企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)；BT企業(yè)提供了建造服務(wù)后，便取得了向政府收取款項的權(quán)利，即未來有很可能的經(jīng)濟利益流入，因而符合收入的確認條件。當(dāng)期確認的建造收入相應(yīng)確認金融資產(chǎn)。
由于政府在取得BT企業(yè)的服務(wù)后延期支付款項，其支付的款項中包含了資金的時間價值，因而應(yīng)按未來收取款項的折現(xiàn)值確認建造期間的收入，收入現(xiàn)值與到期值之間的差額在各收款期間確認為各期的利息收入。
二、中國對BT項目會計核算的規(guī)定
中國企業(yè)會計準(zhǔn)則并未就BT項目會計核算作出規(guī)定，財政部財會〔2008〕11號《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》只是就BOT項目的會計核算作出了規(guī)定，并未明確BT項目的會計核算。
針對上市公司，中國證券監(jiān)督管理委員會會計部2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》（以下簡稱“監(jiān)管問題解答”）就BT項目會計核算作出相關(guān)規(guī)定：對于符合上述條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則對BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理規(guī)定進行核算：項目公司同時提供建造服務(wù)的，建造期間，對于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》確認相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對價的公允價值計量，同時確認長期應(yīng)收款；項目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，確認長期應(yīng)收款。其中，長期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計量并按期確認利息收入，實際利率在長期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。
三、關(guān)于BT項目核算的建議
（一）關(guān)于監(jiān)管問題解答的適用范圍
監(jiān)管問題解答系由中國證券監(jiān)督管理委員會會計部發(fā)文，起因是為解決“中國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳證券交易所日常會計監(jiān)管中所發(fā)現(xiàn)的問題”，即該文所適用的對象為中國境內(nèi)的上市公司，并非針對中國境內(nèi)的所有企業(yè)，其適用范圍、文件效力遠小于財政部的企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍及效力。因此，由財政部重新發(fā)文明確BT項目核算成為一個具有現(xiàn)實意義的選擇，可以對所有企業(yè)的BT項目會計核算做出規(guī)范。
（二）關(guān)于BT項目核算科目的設(shè)置
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則框架下，當(dāng)期確認的建造收入應(yīng)確認為金融資產(chǎn)，其中金融資產(chǎn)定位為：貸款或應(yīng)收款項、可供出售的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)。監(jiān)管問題解答中則明確規(guī)定應(yīng)確認為長期應(yīng)收款項，兩者之間存在差異。在國內(nèi)現(xiàn)行的實務(wù)操作過程中，也存在的將BT項目確認為長期應(yīng)收款項及金融資產(chǎn)兩種不同的方式。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認和計量》對貸款或應(yīng)收款項、可供出售的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)定義如下：
1.貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
2.可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
3.在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，則不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（三）BT項目收入的確認
就BT項目收入確認的規(guī)定方面，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則較為簡化，并未區(qū)分項目公司是否提供建造勞務(wù)，只就BT項目的會計核算提出了統(tǒng)一的收入確認會計核算規(guī)定。而監(jiān)管問題解答則對項目公司是否提供建造服務(wù)進行了區(qū)分，并對不同的情況提出了不同的收入確認方法。但監(jiān)管問題解答并未就項目公司提供何種服務(wù)才算建造服務(wù)進行明確定義。是項目公司自行建造其中的一部分（如20%）而將其他部分外包就算，還是項目公司自行建造50%或者更高比例才算？這給會計實務(wù)造成了較大的困擾，也給了企業(yè)一個利潤操縱的空間?？紤]到中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同趨勢以及實務(wù)上操作的簡便性，建議向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則看齊，采取與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一致的BT項目會計核算規(guī)定，減少BT項目會計核算規(guī)定的模糊化空間。
參考文獻：
[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.
bt項目范文2
關(guān)鍵詞：BT項目財務(wù)核算BT模式
BT模式作為一種新型的、特殊的投資建設(shè)模式，它在社會主義市場經(jīng)濟生活中產(chǎn)生了重要的意義。因此從BT模式的概念和意義及運行特點著手，并對BT模式的方式進行了重點闡述，從而揭示完全BT方式下的財務(wù)核算，對于更好的幫助財務(wù)人員完善和熟悉BT項目的財務(wù)核算具有重要的實踐價值。
一、BT模式的概念及意義
1、BT模式的概念
BT（Build-Transfer）模式，即“建設(shè)-轉(zhuǎn)移”模式，它是建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)移模式（Build-Operate-Transfer）即BOT模式的一種演變，主要指業(yè)主或者政府通過特許經(jīng)營或公開招標(biāo)方式等確定該項目的建設(shè)方，并由建設(shè)方負責(zé)項目資金籌措和工程建設(shè)，項目建成竣工驗收合格后由業(yè)主或者政府回購，并由業(yè)主或者政府向建設(shè)方支付回購價款的一種融資建設(shè)方式。
2、BT模式的意義
BT模式具有與以往傳統(tǒng)的投資建設(shè)方式不同的獨自優(yōu)勢：首先，采用BT模式可為項目業(yè)主籌措建設(shè)資金，幫助項目業(yè)主緩解建設(shè)期間的資金壓力，降低施工的難度。其次，BT項目投資風(fēng)險小、回購資金有保障、回收期限短，有利于提高投資建設(shè)效率。再次，BT模式通常有固定的價格合同可以降低工程的造價，減少工程的工期，最終減少投資建設(shè)風(fēng)險。最后，BT項目建設(shè)方采用項目融資實現(xiàn)表外融資，在分散投資風(fēng)險的同時還提高了資金的使用效率?？傊?， BT項目建設(shè)這種良好的投資渠道，在避免同中小型建筑企業(yè)惡性競爭的同時，又能更好的發(fā)揮企業(yè)自身各方面（技術(shù)、資金等）的優(yōu)勢條件。
二、BT模式的運作特點
BT模式有著自身的運作特點，主要體現(xiàn)在以下組織形式，法律特征，執(zhí)行流程和運作特點等方面。
1、組織形式
在組織形式方面，BT 項目中的相關(guān)方主要包括：項目業(yè)主、BT投資建設(shè)方、總包商、貸款銀行和其他單位等。其中項目業(yè)主主要是指項目的發(fā)起人，主要是負責(zé)項目建設(shè)的招標(biāo)。而BT投資建設(shè)方是指負責(zé)給項目的建設(shè)提供資金、技術(shù)、貸款等，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險的單位。貸款銀行和其他單位主要在BT項目中扮演著融資的角色，并負責(zé)根據(jù)項目建設(shè)本身的經(jīng)濟效益、管理者的能力、資金的狀況等為該項目提供貸款服務(wù)。
2、法律特征
BT模式的主體雙方為政府或代表政府機構(gòu)（或業(yè)主方）和具備一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等（BT方）。由于特許協(xié)議并不專屬于平等主體之間的合同，不單純是政府機構(gòu)為了特定的行政管理目標(biāo)和履行行政職能而與相對人協(xié)商達成一致的協(xié)議，其BT特許協(xié)議的內(nèi)涵和外延已涉及到了經(jīng)濟、民事、行政等方面的內(nèi)容：業(yè)主方與BT方既是平等的伙伴關(guān)系，又具有監(jiān)督和被監(jiān)督的法人關(guān)系。因此政府和代表政府機構(gòu)（或業(yè)主方）必須權(quán)衡基礎(chǔ)設(shè)施這一準(zhǔn)公共物品和投資者的利益，并對其行使監(jiān)督者的權(quán)利和價格決定權(quán)。其次，從BT的標(biāo)的和內(nèi)容來看，BT中的標(biāo)的大部分是屬于社會公用事業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施，BT的內(nèi)容涵蓋了眾多的當(dāng)事人和參與人，具有復(fù)雜的法律關(guān)系。在BT項目的建設(shè)中政府具有絕對的建設(shè)權(quán)是BT建設(shè)的當(dāng)事人之一。它在BT中所涉及到的權(quán)利和義務(wù)主要是通過法律合同得以確立。
3、執(zhí)行流程
實施BT項目的流程主要包括：確定項目階段、項目準(zhǔn)備階段、項目建設(shè)階段（包括招標(biāo)方式、投標(biāo)方式、談判、簽署B(yǎng)T有關(guān)的合同等）、項目移交階段等。此外，還有些項目涉及到政府許可，審批以及外匯擔(dān)保等眾多流程，因此實施BT項目牽扯范圍廣，項目的特許權(quán)沒有特定經(jīng)濟效益的能力，缺乏有限追索。且BT方的風(fēng)險實行有限分擔(dān)，承擔(dān)了建設(shè)期間的建設(shè)風(fēng)險，而建設(shè)后期的風(fēng)險主要由業(yè)主方承擔(dān)，因此操作難度大。
三、BT的方式
BT的實施方式主要包括：完全BT方式、BT工程總承包方式、BT施工承包方式等。其中完全BT方式是指通過招標(biāo)確定項目建設(shè)方，建設(shè)方組建具有法人治理結(jié)構(gòu)的項目公司，由項目公司負責(zé)項目的融資、投資和建設(shè)及移交工作，項目建成后由業(yè)主回購的形式。完全BT方式最主要的特點首先是，對建設(shè)方要求具有較強的投資能力，無需特殊資質(zhì)。其次，按照項目融資的方式進行融資。建設(shè)方通過成立項目公司，并以項目公司為主體籌措建設(shè)資金，并給項目公司提供銀行貸款擔(dān)保等方式方便項目公司融資。這一過程只需業(yè)主出具回購承諾函和第三者回購擔(dān)保即可實現(xiàn)。再次，業(yè)主在建設(shè)過程中參與工程的程度較小，而主要是參與項目工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的確定、驗收、以及回購款的支付等。此外，業(yè)主的這些職能在項目建設(shè)期間，項目公司也同樣會履行并負責(zé)項目的建設(shè)管理，并負責(zé)招標(biāo)項目施工、設(shè)計、監(jiān)理等單位的確定。
因此完全BT方式具有結(jié)構(gòu)清晰，投資者選擇范圍大的特點，作為融資的主體又具有拓寬融資渠道和降低投資者風(fēng)險的能力，此外，對于建設(shè)方而言，具有較大的利潤空間，建設(shè)協(xié)調(diào)，業(yè)主的建設(shè)風(fēng)險、工程管理難度較小，適用于具有成熟工程技術(shù)、投資規(guī)模較大、明確技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)主缺乏工程建設(shè)能力和管理經(jīng)驗的工程項目中。
四、在完全BT方式下的財務(wù)核算
BT項目作為企業(yè)投標(biāo)中標(biāo)獲得的項目，它是一個施工總承包合同，合同的總價款是固定的。因此在核算的過程中完全可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號―建造合同》進行財務(wù)核算。
項目公司一方面核算工程的投資額，綜合反映整體工程的投資完成情況，另一方面對BT項目的建設(shè)應(yīng)設(shè)立專戶單獨核算，核算工程的建安費，反映工程的施工收入、施工成本、施工利潤情況。向?qū)魮苋胭Y金時計入“其他應(yīng)收款”，在專戶中發(fā)生工程費用計入“工程施工”，按月將實際發(fā)生的工程費用計入“長期應(yīng)收款”并沖減“其他應(yīng)收款”。
例：假設(shè)某公司中標(biāo)某BT項目，合同總價為8億元，其中建安工程費用6．7億元(計劃利潤0．7億元)、財務(wù)成本1．3億元。建設(shè)期兩年，政府回購期限為四年，從竣工驗收一年后分四年等額回購。
解：(1)建造合同核算：將建安工程費分解并分別編制預(yù)計總成本和預(yù)計總收入。據(jù)題意可知預(yù)計總收入為6.7億元，其中總成本為6．0億元、計劃利潤為0．7億元。每年按照建造合同準(zhǔn)則計算完工百分比，確認合同收入、合同計劃利潤和合同費用，并編制會計分錄。其中會計分錄中以及完工時“工程施工”等科目累計金額為(單位為億元)：
借：工程施工一合同成本6.OO
貸：工、料、機等 6.00
借：主營業(yè)務(wù)成本6.00
工程施工一合同毛利O.70
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6.70
完工時，根據(jù)回購協(xié)議辦理竣工驗收，進行價款結(jié)算：
借：長期應(yīng)收款一政府一建安工程費6.70
貸：工程結(jié)算 6.70
借：工程結(jié)算6.70
貸：工程施工 6.70
由于是四年等額付款，所以每年政府支付2億元，其中建安工程費為3．4億元：
借：銀行存款 3.40
貸：長期應(yīng)收款―政府～建安工程費3.40
(2)財務(wù)成本核算：投標(biāo)報價中財務(wù)成本預(yù)算1.3億元。
a．借款發(fā)生利息時，支付融資利息，按實際利息入賬：
借：長期應(yīng)收款一BT利息
貸：長期借款一利息
b．根據(jù)題中政府回購期限為四年，從竣工驗收一年后分四年等額回購。因此每年政府支付2億元，其中利息為0．35億元：
借：銀行存款O.35
貸：長期應(yīng)收款一BT利息 0.35
c．政府最后一年支付完畢回購款后，清償貸款余額，調(diào)整記入財務(wù)費用，使該科目余額結(jié)平。
此外，如果回購期限在5-8年，且分年償還回購款，如在回購款間發(fā)生的利息將構(gòu)成BT項目的投資成本。工程完工移交時將“長期應(yīng)收款”科目余額小于或者等于回購款時，全部轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”，收到回購款沖減“持有至到期投資”并按差額確認投資收益。但如果大于回購款則應(yīng)立即確認投資損失。
五、結(jié)語
BT項目在財務(wù)核算中具有越來越重要的地位和作用，文章從BT項目的概念、意義、運作特點及BT方式等多方面對BT項目進行了全面詳細的闡述，結(jié)合實際情況選取了完全BT方式作為BT項目的主要實施方式，并重點探討完全BT項目下的財務(wù)核算。因此，研究BT項目在財務(wù)核算中的應(yīng)用對于形成統(tǒng)一的核算方式具有重要的作用。
參考文獻：
[1]王立群.項目融資BT模式下會計核算方法的應(yīng)用探討.財會學(xué)習(xí)，2009；3
[2]黃建玲，楊麗明.以BT模式推進城市軌道交通建設(shè)的思考.綜合運輸，2009；2
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關(guān)鍵詞：BT 法律 研究……
BOT是對Build-Own-Transfer（建設(shè)－擁有－轉(zhuǎn)讓）和Build-Operate-Transfer（建設(shè)－經(jīng)營－轉(zhuǎn)讓）形式的簡稱?，F(xiàn)在通常指后一種含義。而BT是BOT的一種歷史演變，即Build-Transfer（建設(shè)－轉(zhuǎn)讓），即政府通過特許協(xié)議，引入國外資金或民間資金進行專屬于政府的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工后，該項目設(shè)施的有關(guān)權(quán)利按協(xié)議由政府贖回。在我國實踐中，標(biāo)準(zhǔn)意義的BOT項目較多，但類似BOT項目的BT卻并不多見。本文試圖從法律的角度分析這一問題。既分析BT項目的積極作用，又指出BT項目的缺陷，提出解決問題的設(shè)想。
一、BT項目的法律特征
BT是一種新型、特殊的投資方式。作為一種新的融資方式，同其他融資方式而言，有其自身的法律特征：
1、BT法律性質(zhì)的特殊性
BT特許協(xié)議的特殊性在BT運作中政府主管部門授權(quán)私人投資者進行BT項目建設(shè)的協(xié)議，不同于政府對建設(shè)項目的批準(zhǔn)書。BT特許協(xié)議的法律性質(zhì)，從不同角度，可以得出不同的定性。所以，BT特許協(xié)議并不專屬于平等主體之間的合同，不單純是行政機關(guān)為了特定的行政管理目標(biāo)和履行行政職能而與相對人協(xié)商達成一致的協(xié)議。恰恰相反，BT特許協(xié)議的內(nèi)涵和外延，早已突破了單一學(xué)科的局限，而擴及于或涉及到民事、行政、經(jīng)濟法等，形成了一種多門類、跨學(xué)科的邊緣性綜合學(xué)科。
2、BT主體的特殊性
一方為東道國政府或代表政府的政府機構(gòu)；另一方為私人投資者或企業(yè)，大多數(shù)為外商企業(yè)，其中政府或代表政府的政府機構(gòu)既是一個與私人投資者或企業(yè)地位平等的伙伴，又是一個具體實施的監(jiān)督者，即具有雙重身份。
3、BT投資客體的特殊性
作為BT的標(biāo)的基礎(chǔ)設(shè)施，如橋梁、公路等，不同于其他的投資項目，屬于社會公益事業(yè)，東道國對其享有絕對的建設(shè)權(quán)。同時，又因BT涉及到本國使用者之利益，國家必須權(quán)衡國情和投資者利益兩個方面，對其行使價格決定權(quán)及相應(yīng)的管理監(jiān)督權(quán)。
4、BT法律關(guān)系的復(fù)雜性
BT內(nèi)容涉及投資、融資、建設(shè)、轉(zhuǎn)讓等一系列活動，當(dāng)事人與參與人包括東道國政府、項目主辦人、項目公司、項目貨款人、項目原材料供應(yīng)商、融資擔(dān)保人、保險公司以及其他可能的參與人。因此，BT投資方式形成了眾多當(dāng)事人或參與人的紛繁復(fù)雜的法律關(guān)系。
5、BT是合同的組合
BT所涉及當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是通過合同確立的。其中包括貸款合同、建設(shè)合同、回購協(xié)議以及股東協(xié)議等。如某BT項目投資合同就包括定義與解釋、工程、工程造價、工程實施責(zé)任、基礎(chǔ)設(shè)施的建造、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)、賠償責(zé)任、文件和專利、不可抗力、保險、爭議解決等20余項。
二、BT的作用
以來，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，綜合國力明顯增強，這為BT方式的運用提供了有利條件，經(jīng)濟的發(fā)展必然對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提出了更高的要求，而這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)通過何種方式建設(shè)更為科學(xué)、有效、經(jīng)濟，BT方式作為一種新的運作方式進入了市場。其表現(xiàn)在以下方面：
1、BT方式有助于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)緩解資金困難。
在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，政府是出資人，也是建設(shè)、維護的具體實施人。但近10余年來，世界發(fā)生了極其廣泛而深刻的變化，科技革命的迅猛發(fā)展，生產(chǎn)力高速增長，國際經(jīng)濟結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，大大加快了世界經(jīng)濟一體化進程，各種生產(chǎn)要素和資源優(yōu)化配置的規(guī)律性追求，促使資本、技術(shù)和信息等的跨區(qū)域流動，使跨區(qū)域投資總額大幅上升，為各國經(jīng)濟發(fā)展帶來了機遇。
來自權(quán)威部門的預(yù)測，未來10年新建、改建公路總投資達到7000億到8000億人民幣。如“十五”期間，廣東省高速公路續(xù)建和新建項目達45個，涉及總里程2500多公里，共需籌措建設(shè)資金1200億人民幣。利用BT方式有利于解決基礎(chǔ)設(shè)施不足與建設(shè)資金短缺的矛盾，有利于引導(dǎo)和吸納社會資金向基礎(chǔ)設(shè)施投資的流動，使之成為新的經(jīng)濟增長點，實現(xiàn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的良性循環(huán)。
2、BT方式有助于實施積極財政政策
財政政策是指國家政府為實現(xiàn)一定的宏觀經(jīng)濟目標(biāo)而調(diào)整財政收支規(guī)模和收支平衡的指導(dǎo)原則及其相應(yīng)的措施。財政政策貫穿于財政工作的全過程，體現(xiàn)在收入、支出、預(yù)算平衡和國家債務(wù)等各個方面。在市場經(jīng)濟條件下財政功能的正常發(fā)揮，主要取決于財政政策的適當(dāng)運用。在國民經(jīng)濟存在總需求不足時，通過擴張性財政政策使總需求與總供給的差額縮小以至平衡。BT方式吸引了國外資金和社會資金進入基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，使政府的積極財政政策得到順利實現(xiàn)，促使國民經(jīng)濟良性循環(huán)。
3、BT方式有助防范金融風(fēng)險
資金是社會的“血液”和“神經(jīng)”，涉及面廣，敏感性強，社會任何環(huán)節(jié)問題都可能使金融業(yè)受到?jīng)_擊。金融風(fēng)險一旦爆發(fā)，極容易形成連動效應(yīng)，擴大蔓延，危及整個經(jīng)濟和社會穩(wěn)定。BT方式不要或少要國家投資，同樣能達到加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的目的，是一種務(wù)實的控制債務(wù)規(guī)模又能引導(dǎo)內(nèi)需，擴大消費的渠道。
4、有助于提高項目運作效率和質(zhì)量
BT方式有利于在投資建設(shè)中引進先進的技術(shù)和管理方法，有利于改善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資結(jié)構(gòu)。同時，對投資的企業(yè)財團也有利，投資方可以按照政府的規(guī)劃投資，減少投資的盲目性。通過項目使資本到增值。
三、BT的缺陷
BT方式雖然作用顯著，但缺陷也不少，我國各級政府必須高度重視。
1、BT項目建設(shè)費用過大
采用BT方式必須經(jīng)過確定項目、項目準(zhǔn)備、招標(biāo)、談判、簽署與BT有關(guān)的合同，移交等階段，涉及到政府許可、審批以及外匯擔(dān)保等諸多環(huán)節(jié)，牽扯的范圍廣，操作的難度大，障礙多，不易實施，最重要的是融資成本也因中間環(huán)節(jié)多而增高。
2、BT方式中的融資監(jiān)管難度大
由于BT法律性質(zhì)的特殊性，法律關(guān)系的復(fù)雜性，而且是一種合同的組合，因此，融資監(jiān)管難度大。
3、BT項目的分包情況嚴重
由于BT方式中政府只與項目總承包人發(fā)生直接聯(lián)系，建議由項目企業(yè)負責(zé)落實，因此項目的落實可能被細化，建設(shè)項目的分包將愈顯嚴重。
4、BT項目質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證
在BT項目中，政府雖規(guī)定督促和協(xié)助投資方建立三級質(zhì)量保證體系，申請政府質(zhì)量監(jiān)督，健全各項管理制度，抓好安全生產(chǎn)。但是，投資方出于其利益考慮，在BT項目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)內(nèi)容、施工進度等方面存在問題，建設(shè)質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證。
四、BT項目中的完善
1、完善BT運行機制，尋求法律支持
在BT項目的談判中、簽訂中、履行中以及轉(zhuǎn)讓中尋求法律的支持是客觀的需要，這對于BT項目的健康有序運行十分必要。應(yīng)該說，沒有法律的支持，BT方式是不完整的。
⑴、在BT項目的談判中
當(dāng)政府主管部門將采用BT方式融資進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時，作為法律服務(wù)工作者的律師、公證員要參與商務(wù)談判、起草法律文件、提供法律咨詢、提出司法建議等。
如果是通過招標(biāo)投標(biāo)方式從優(yōu)確定投資者。公證機構(gòu)應(yīng)該積極介入，依據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》和司法部《招標(biāo)投標(biāo)公證程序細則》審查整個招投標(biāo)過程，特別是對開標(biāo)過程的真實性、合法性進行現(xiàn)場公證。
⑵、在協(xié)議簽訂中
BT項目企業(yè)確定后，政府主管部門應(yīng)與該項目企業(yè)簽訂《投資建設(shè)合同書》，這個合同書是BT項目的核心協(xié)議，此后的一系列協(xié)議，都應(yīng)依據(jù)此合同，公證機構(gòu)應(yīng)從形式要件、實質(zhì)要件進行審查，確保這一合同的真實合法有效。如果項目企業(yè)由多家投資者組成，投資者之間也應(yīng)辦理公證。實踐中，外資企業(yè)一般會依照國際慣例提出辦理公證的要求，使BT項目更趨規(guī)范化。
⑶、在BT項目履行過程中
BT項目企業(yè)對建筑工程、物資采購等一系列的招投標(biāo)活動和簽訂一系列的合同，包括項目承包合同、借款合同、建設(shè)承包合同、建筑安裝合同、勘察設(shè)計合同、運輸合同、租賃合同、供用電合同、保險合同等，公證機構(gòu)都應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)，公證員應(yīng)根據(jù)具體工程類別，對設(shè)計方面、建設(shè)方面、物資采購方面、設(shè)備供應(yīng)方面的情況進行深入細致地分析，幫助完善其合同條款，依法嚴格審查，出具相應(yīng)的要素式公證書。
⑷、在BT項目轉(zhuǎn)讓過程中
BT項目的投資方完成BT項目工程建設(shè)后，向政府提出書面申請，由政府組織交工驗收，合格后投資方向政府申請移交，政府書面確認后，政府即擁有該BT項目的所有權(quán)和使用權(quán)。BT項目轉(zhuǎn)讓經(jīng)公證機構(gòu)辦理公證，更有利于維護各方當(dāng)事人的合法權(quán)益。
2、給予BT項目企業(yè)政策的優(yōu)惠
以BT方式進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，建設(shè)周期長、投資回收慢，投資者對項目帶不走，相比有的投入產(chǎn)出企業(yè)，BT項目企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險更大。所以，應(yīng)當(dāng)把對BT方式投資者優(yōu)惠政策確定下來，以消除BT項目投資者的顧慮。把BT項目投資者降低工程質(zhì)量、加大建設(shè)費用等方式提前收回投資轉(zhuǎn)移到以確定的優(yōu)惠政策來涵養(yǎng)BT項目投資者上來。實施有利于企業(yè)投資的項目管理政策、財稅優(yōu)惠和補貼政策、社會保障政策，切實降低項目投資風(fēng)險。
3、強化政府對BT項目的監(jiān)督
我國目前對外商投資基礎(chǔ)設(shè)施有限制性規(guī)定，因此，政府可在符合產(chǎn)業(yè)政策的前提下，根據(jù)不同的BT項目，強化政府對BT項目的監(jiān)督。政府可通過以下途徑監(jiān)督：⑴、明確方向－－提供技術(shù)資料、培訓(xùn)管理人員、有效地發(fā)揮財力資金的杠桿效應(yīng)，確保BT項目工程質(zhì)量；⑵、確定指標(biāo)－－設(shè)立相應(yīng)的資產(chǎn)、質(zhì)量狀況指標(biāo)。如施工隊伍與承包人沒有直接的隸屬關(guān)系，且獨立管理或承擔(dān)某一部分施工的，應(yīng)視為分包；⑶限定數(shù)量－－明確規(guī)定每一指標(biāo)的上、下限。政府要確定BT項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資額、工程時間節(jié)點及完工日期，并確認投資方投資額；⑷、監(jiān)督范圍－－負責(zé)BT項目的全過程監(jiān)督。政府對BT項目的設(shè)計、項目招投標(biāo)、施工進度、建設(shè)質(zhì)量等進行監(jiān)督與管理，有權(quán)向投資方提出管理上、組織上、技術(shù)上的整改措施；⑸、法律途徑－－若發(fā)生私自更改或超過規(guī)定數(shù)量的可訴之法律。實行建設(shè)市場準(zhǔn)入制度，在施工過程中，監(jiān)理工程師如發(fā)現(xiàn)承包人有分包嫌疑時有權(quán)進行調(diào)查核實，承包人應(yīng)提供有關(guān)資料并配合調(diào)查。如分包成立則按違約處理。
4、建立BT應(yīng)對風(fēng)險機制
BT項目所需資金越大，實施時面臨的風(fēng)險就越大，風(fēng)險的妥善處置關(guān)系到項目成效，需要對投資風(fēng)險的管理對策進行研究，因而從項目跟蹤階段就進行有效的風(fēng)險分析和評價，確定風(fēng)險種類，擬定相應(yīng)的風(fēng)險回避對策，以確保項目的順利進行。一是有遠見、規(guī)避未來的風(fēng)險。如政治風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、法律風(fēng)險、環(huán)境與移民風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、融資風(fēng)險、市場風(fēng)險等；二是合同中增加防范風(fēng)險的條款；三是建立與外方談判的專業(yè)隊伍，提高談判水平。
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【關(guān)鍵詞】 BT項目融資； 會計準(zhǔn)則； 會計處理
中圖分類號：F234 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）07-0119-05
BT項目融資模式是BOT模式的演變，2008年財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》第五條對企業(yè)采用“建設(shè)—經(jīng)營—移交”方式（即BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理進行了明確規(guī)定。近幾年來，BT融資模式在我國公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，3年后對BT項目融資模式會計核算的規(guī)定第一次出現(xiàn)在財政部會計司2011年12月印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號（征求意見稿）》中。
一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號（征求意見稿）》對BT業(yè)務(wù)處理規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號（征求意見稿）》第三個問題，關(guān)于企業(yè)采用建設(shè)轉(zhuǎn)讓方式（即BT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的處理，是在對財政部2008年印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》第五個問題BOT業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)上進行修改而來的，主要內(nèi)容包括以下幾個方面：
（一）對BT項目融資建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)滿足的條件進行規(guī)定
只有同時滿足以下條件才能認定為BT項目融資業(yè)務(wù)：一是合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標(biāo)的企業(yè)（以下簡稱授予方）；二是合同投資方為按照有關(guān)程序取得合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方），合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設(shè)和運營；三是合同中對所建造公共基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、移交的對象、合同總價款及其分期償還等作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方或其指定的單位，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。
（二）對BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認
《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號（征求意見稿）》主要從項目公司的角度，根據(jù)項目公司是否提供建造服務(wù)不同，其收入確認也有所不同：
1.項目公司具有建筑企業(yè)資質(zhì)，承擔(dān)建造服務(wù)。項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。
合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。
建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。
2.項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定確認為金融資產(chǎn)。
（三）對BT項目中授予方經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理規(guī)定
在BT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認，未移交基礎(chǔ)設(shè)施前應(yīng)確認為一項負債。
另外，又規(guī)定了BT業(yè)務(wù)中所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)。
二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號（征求意見稿）》關(guān)于BT業(yè)務(wù)處理存在的問題
（一） 滿足BT項目融資業(yè)務(wù)條件的規(guī)定不夠全面
該解釋中滿足BT項目融資業(yè)務(wù)條件規(guī)定：“合同投資方為按照有關(guān)程序取得合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設(shè)和運營?！痹摋l件規(guī)定不夠全面，因為在實踐中，BT項目模式在交易結(jié)構(gòu)中根據(jù)投資、建設(shè)關(guān)系的不同，運作模式可以分為以下三種：一是設(shè)立項目公司的總承包模式，該種模式下，投資方組建項目公司，由項目公司進行融資、施工建設(shè)、組織和管理。二是設(shè)立項目公司的二次招標(biāo)模式，該模式是指由投資方組建項目公司，項目公司對BT項目進行融資、組織和管理，項目公司通過招標(biāo)方式選定建設(shè)方，由建設(shè)方負責(zé)BT項目的施工建設(shè)。三是不設(shè)立項目公司的總承包模式，該種模式下投資方不組建項目公司，而是由投資方直接對BT項目進行融資、施工建設(shè)。第一、二種模式符合第二條的規(guī)定，第三種模式該條中沒有進行規(guī)定。
（二） 與BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的規(guī)定與BOT混淆
該解釋規(guī)定：“基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入?！边@條規(guī)定適用于BOT項目業(yè)務(wù)，并不適用BT項目，因為在BT融資項目中，項目公司并不提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)，而是在該項目建設(shè)完工后直接移交給授予方，由授予方進行經(jīng)營。
（三）與BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入確認不夠明確
該解釋中關(guān)于BT項目建成后的收入業(yè)務(wù)規(guī)定不夠明確，如：“合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。”BT項目在建成后，投資方或項目公司先將完工的項目進行移交，合同授予方對項目進行驗收后按照合同約定分期支付款項，移交和實際收取款項存在一定的時間差，投資方或項目公司移交基礎(chǔ)設(shè)施如何處理？分期收到款項時如何確認收入？上述沒有進行明確規(guī)定，不利于實務(wù)工作者進行賬務(wù)處理。
（四）授予方接受基礎(chǔ)設(shè)施和分期支付回購款的會計處理沒有進行規(guī)定
該解釋只是規(guī)定BT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)以及項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認，未移交基礎(chǔ)設(shè)施前應(yīng)確認為一項負債，但是沒有對授予方接受基礎(chǔ)設(shè)施以及以后期間支付回購款的業(yè)務(wù)處理進行規(guī)定。
三、完善《企業(yè)會計準(zhǔn)則5號解釋（征求意見稿）》的建議
為進一步規(guī)范BT項目業(yè)務(wù)會計處理，針對上述存在的問題，提出完善《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號（征求意見稿）》的建議。
（一）補充滿足BT項目業(yè)務(wù)條件
應(yīng)當(dāng)對本規(guī)定中同時滿足以下條件的第二條補充如下：合同投資方為按照有關(guān)程序取得合同的企業(yè)。合同投資方可以按照規(guī)定設(shè)立項目公司，如果項目公司具有建設(shè)資質(zhì)，可以實行總承包模式，由項目公司進行建設(shè)；如果項目公司沒有建設(shè)資質(zhì)，可以采用二次招標(biāo)模式，通過招標(biāo)方式選定建設(shè)方，由建設(shè)方負責(zé)BT項目的施工建設(shè)。具有建設(shè)資質(zhì)的合同投資方也可以不設(shè)立項目公司，由投資方直接對BT項目進行融資和建設(shè)。
（二）取締BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的部分規(guī)定
將該解釋中BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入確認第二條：“基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入”的規(guī)定取締，因為BT項目不存在后續(xù)經(jīng)營服務(wù)，其不適用于BT項目業(yè)務(wù)。
（三）對BT項目建成后以后期間的收入確認進行明確
項目完工移交給合同授予方，投資方或項目公司應(yīng)當(dāng)按照合同約定的總價款與工程審計造價的差額即投資收益部分執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理，借記“長期應(yīng)收款”，因投資收益尚沒有收到，貸記“未確認融資收益”。合同授予方按照合同在以后年度分期支付款項，具有融資性質(zhì)，投資方實質(zhì)上是向政府及其授權(quán)機構(gòu)提供信貸，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，對于分期收到的款項按照實際利率分期攤銷應(yīng)收款中所含的本金和利息，借記“銀行存款”，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收工程款”和“長期應(yīng)收款——投資收益款”，同時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第五條的規(guī)定核算投資收益，可以按照實際利率對投資收益進行確認，借記“未確認融資收益”，貸記“投資收益”。
（四） 完善BT業(yè)務(wù)授予方賬務(wù)處理
在BT模式運作的實踐中，合同授予方即項目發(fā)起人，一般為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標(biāo)的企業(yè)，BT項目的性質(zhì)為公共基礎(chǔ)設(shè)施，在項目建設(shè)完成移交給合同授予方時，合同授予方應(yīng)按照《行政事業(yè)單位會計制度》進行處理。
四、BT項目業(yè)務(wù)會計處理案例探析
為進一步規(guī)范BT融資業(yè)務(wù)會計處理，通過案例分析形式，從合同投資方、項目公司以及合同授予方的角度，分別探討其會計處理。
（一）BT項目投資方或項目公司的會計處理
1.投資方或其成立的項目公司以總承包模式進行施工建設(shè)的賬務(wù)處理
該模式下，投資方或其成立的項目公司負責(zé)融資和施工建設(shè)，建設(shè)階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算方式執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建筑合同》進行處理，按照工程進度確認工程收入和工程成本，計算工程利潤；工程完工將“工程施工——成本”和“工程施工——毛利”轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算”；對應(yīng)當(dāng)結(jié)算的工程價款確認“長期應(yīng)收款”和“工程結(jié)算”；工程移交給合同授予方，按照合同約定的總價款扣除應(yīng)當(dāng)結(jié)算的工程價款后的差額即投資收益，確認“長期應(yīng)收款”和“未確認融資收益”；在以后年度分期收到款項時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第五條的規(guī)定核算投資收益。
例：A市道路建設(shè)部門（即合同授予方）2010年起需要新建一條公路，因該市地方政府資金短缺，A市道路建設(shè)部門與華強建筑工程有限公司（即合同投資方，以下簡稱華強公司）簽訂該條公路的投資建設(shè)合同。如果華強公司成立項目公司振宇路橋建筑公司，由振宇路橋建筑公司負責(zé)融資并承建，或者華強公司不成立項目公司而是由其承擔(dān)施工建設(shè)。合同約定工程于2010年1月1日開始施工，實際發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費等為1 800萬元（暫不考慮其他費用），工程完工審核價2 000萬元，2010年12月31日驗收合格后華強公司將該公路移交A市道路建設(shè)部門，A市道路建設(shè)部門從2011年1月1日——2020年1月1日，每年的1月1日支付400萬元給投資方，連續(xù)支付10年，暫不考慮相關(guān)稅費。
2.投資方設(shè)立項目公司進行二次招標(biāo)模式的賬務(wù)處理
該模式下，項目公司進行二次招標(biāo)建設(shè)，由建設(shè)方進行施工，項目公司不提供施工服務(wù)，則不應(yīng)確認建造服務(wù)收入。BT合同中投資方設(shè)立的項目公司實質(zhì)上政府實施投融資職能，在建設(shè)階段支付給施工單位的工程進度款以及發(fā)生銀行借款的利息作為投資活動，計入“長期應(yīng)收款”的借方，核算實際投資額。工程完工并審計后，以審計確定的工程造價與實際投資額之間的差額借記“長期應(yīng)收款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“投資收益”科目；根據(jù)合同約定的回購總額超出工程造價的部分在工程移交時借記“長期應(yīng)收款”科目，貸記“未確認融資收益”，待以后年度分期收到款項時采用實際利率法分期攤銷，計入“投資收益”。
總之，通過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號（征求意見稿）》BT項目融資模式會計處理相關(guān)規(guī)定的完善，可以使會計實務(wù)工作根據(jù)BT運作模式的不同，從項目投資方或項目公司和合同授予投資方的角度進行不同的賬務(wù)處理，進一步強化實務(wù)工作者對BT項目會計處理的理解和掌握，更好地規(guī)范會計行為，確保會計信息的質(zhì)量，使得BT項目融資模式在我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域中得到更好地應(yīng)用，從而推進我國城鎮(zhèn)化的發(fā)展。
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bt項目范文5
關(guān)鍵詞：BT建設(shè)模式 BT項目公司 會計核算
BT建設(shè)模式，既“建設(shè)-移交”模式，是政府以及政府授權(quán)的建設(shè)單位利用非政府資金來承建某些基礎(chǔ)設(shè)施項目的一種融資建設(shè)模式。一般情況下，政府（或業(yè)主）通過公開招標(biāo)的方式確定建設(shè)方，建設(shè)方負責(zé)項目的融資、投資和建設(shè)，項目建成竣工驗收合格后移交政府（或業(yè)主），政府（或業(yè)主）根據(jù)回購協(xié)議支付回購資金。
我國20世紀90年代開始引入BT建設(shè)模式進行城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。目前BT建設(shè)模式在我國城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中得到成功運用的項目很多，如北京奧運會部分場館工程、上海地鐵南站、北海市工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施工程、重慶朝天門大橋等。但我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則并未對BT建設(shè)模式的工程項目應(yīng)如何進行會計核算做出明確規(guī)定，致使各單位按照各自對BT建設(shè)模式的理解進行會計核算，核算中存在著適用的會計核算依據(jù)不統(tǒng)一的問題。如有的建設(shè)方依據(jù)《企業(yè)會計制度》將BT建設(shè)項目作為在建工程，將項目所投入的建設(shè)資金在“在建工程”科目核算；有的建設(shè)方將BT項目投入資金作為一項長期債權(quán)，在“長期應(yīng)收款”科目核算；有的建設(shè)方依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號-建造合同》進行會計核算，將BT項目的資金投入列“工程施工”等。因此，對BT建設(shè)模式的工程項目應(yīng)如何進行會計核算進行詳細分析，提出新核算思路具有重要的現(xiàn)實意義。
下面將結(jié)合珠海橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項目，分析不參與實際施工建造的BT項目公司的會計核算思路。
一、珠海橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT工程項目概況
珠海橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項目是城市中心區(qū)域綜合基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程，是廣東省重點工程之一。經(jīng)橫琴新區(qū)政府授權(quán)，項目由代表橫琴新區(qū)政府進行投融資的珠海某投資有限公司發(fā)起，中國中冶某公司投資建設(shè)，建設(shè)方為該項目在珠海設(shè)立某投資有限公司（以下稱“項目公司”）負責(zé)該項目的實施，工程總承包方為中冶集團下屬某一建設(shè)集團公司。
橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項目，主要包括市政道路及管網(wǎng)工程項目、堤岸和景觀工程項目兩部分。根據(jù)珠海某投資有限公司（甲方）與中國中冶某公司（乙方）簽訂的BT合同約定：橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項目的建設(shè)期為三年，回購期限五年，各子項目的回購期限分別計算，回購款每期支付金額為每個單項工程BT投資總額的五分之一，同時按照合同約定支付相應(yīng)的期間的利息。合同價款為BT投資總額加回購期間利息之和。項目含建設(shè)期本金化利息和建設(shè)工程管理費等約為126億元。
項目公司為該項目配套25%的自有資金，另75%的資金通過珠海當(dāng)?shù)劂y團貸款取得。目前所有子項目的建設(shè)均已全面鋪開。
二、珠海橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT工程項目的會計核算
橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項目采用完全BT實施方式，即該BT項目的建設(shè)方組建項目公司，由項目公司負責(zé)項目的投融資、建設(shè)，但項目公司未實際提供建造服務(wù)，而是將建造服務(wù)發(fā)包給其他建設(shè)單位去負責(zé)。因此，項目公司對橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項目的會計核算應(yīng)該適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認和計量》，且可參照企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號中有關(guān)BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認原則進行核算。
（一）項目建設(shè)期的會計核算
1、會計科目設(shè)置
項目建設(shè)期應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)收款”，“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等會計科目。“長期應(yīng)收款”用于核算建設(shè)期為建造橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT工程所實際發(fā)生的建造成本和融資費用，按照單項工程項目設(shè)置二級科目。根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定的成本構(gòu)成科目：“建筑工程支出”、“安裝工程支出”、“設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出”、“其他支出”設(shè)置三級明細科目。由于“待攤投資支出”費用項目較多，金額較大，為與概算相對比，項目公司還應(yīng)設(shè)置“項目公司管理費、土地使用費、工程監(jiān)理費、勘察設(shè)計費、研究試驗及試運行費、招投標(biāo)費、臨時設(shè)施費、可行性研究及前期工作費、工程保險費、工程質(zhì)量監(jiān)督費、建設(shè)期財務(wù)費用”等明細科目進行核算?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目核算根據(jù)BT合同約定項目公司建設(shè)期提供自有資金按約定利率計算的利息收入?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目核算項目公司為BT項目配套自有資金而向其集團借入資金的利息支出。
2、賬務(wù)處理
根據(jù)項目公司與甲方之間的資金監(jiān)管規(guī)定：項目公司為BT項目配套的自有資金應(yīng)按期注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶。項目公司將自有資金注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶時的賬務(wù)處理：
借：銀行存款-資金監(jiān)管戶
貸：銀行存款-XX銀行
根據(jù)資金使用計劃，結(jié)合BT項目實際實施情況，從雙方共管資金監(jiān)管賬戶撥付工程進度款、工程監(jiān)理費、勘察設(shè)計費等款項的賬務(wù)處理：
借：長期應(yīng)收款-XX單項工程-建筑工程支出（待攤支出）等
貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶
取得銀行借款（根據(jù)資金監(jiān)管約定，銀行融資貸款直接注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶）的賬務(wù)處理：
借：銀行存款-資金監(jiān)管戶
貸：長期借款-XX銀行
每季度，支付銀行借款利息（資本化）的賬務(wù)處理：
借：長期應(yīng)收款-XX單項工程-待攤投資支出-利息支出
貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶
根據(jù)BT合同約定，項目公司為BT項目配套的自有資金，從自有資金注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶的當(dāng)天開始，按銀行同期貸款基準(zhǔn)利率下調(diào)10%的利率按季計算利息，計入BT項目投資總額。由于該部分資金的利息能夠可靠地計量，也能流入項目公司，因此項目公司應(yīng)根據(jù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認原則，按季度確認提供該部分資金的利息收入。
a.取得自有資金利息收入的賬務(wù)處理：
借：銀行存款-資金監(jiān)管戶
貸：其他業(yè)務(wù)收入-利息收入
b.支付自有資金利息，計入工程成本的賬務(wù)處理：
借：長期應(yīng)收款-XX單項工程-待攤投資支出-利息支出
貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶
⑹據(jù)了解，項目公司提供的自有資金中有一部分是向其集團借入的，對此借入資金的利息支出，應(yīng)作為項目公司的融資成本。
a.從集團借入資金的賬務(wù)處理：
借：銀行存款-XX銀行
貸：長期借款（長期應(yīng)付款）-XX集團
b.按季計算應(yīng)付（支付）集團借入資金利息的賬務(wù)處理：
借：其他業(yè)務(wù)支出-利息支出
貸：其他應(yīng)付款-XX集團（銀行存款-XX銀行）
由于項目公司將基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)發(fā)包給他方，未提供實際建造服務(wù)，參照BOT收入確認原則，建設(shè)期項目公司不確認建造服務(wù)收入。
（二）回購期的會計核算
橫琴新區(qū)市政基礎(chǔ)設(shè)施BT項目的回購分各單項工程進行。目前各單項工程均未竣工驗收。假設(shè)2012年12月31日，其中的某一單項工程按期完工并完成竣工驗收，交付使用，經(jīng)審價回購基數(shù)50億元，該單項工程的建設(shè)投資總額為46億元。2012年12月31日，該時點也應(yīng)是回購期的開始。
有觀點認為，由于BT合同明確規(guī)定回購的日期以及回購金額，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，經(jīng)審價后，項目公司應(yīng)于回購開始日將“長期應(yīng)收款”賬戶余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”賬戶進行核算，收購基數(shù)與項目總投資的差額，確認為工程結(jié)余收入，一次性計入“主營業(yè)務(wù)收入”。
但是，就橫琴新區(qū)市政工程BT項目而言，由于BT合同約定甲方可以選擇回購形式，因此從該項目的意圖看不完全符合“持有至到期投資”的相關(guān)確認條件。而回購基數(shù)與項目總投資的差額，一次性計入“主營業(yè)務(wù)收入”，不如在回購期期限內(nèi)分期攤?cè)胗嬋搿巴顿Y收益”，更符合謹慎性原則。
1、會計科目設(shè)置
在回購期應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目，用于核算BT項目投資與工程施工所賺取的收益（或虧損）以及回購期提供的自有資金的利息收入等。
2、賬務(wù)處理
2012年12月31日，即回購日：
借：長期應(yīng)收款-珠海某投資有限公司-XX單項工程 5，000，000，000
貸：長期應(yīng)收款-XX單項工程-建筑工程支出等 4，600，000，000
長期應(yīng)收款-XX單項工程-工程投資差額 400，000，000
根據(jù)合同約定，回購款分五年等額支付，因此應(yīng)根據(jù)實際利率對工程投資差額進行攤銷確認。假設(shè)銀行基準(zhǔn)利率為7%/年，為簡化計算，采用該利率作為實際利率。
a.2013年12月31日，第一次收到回購款：
借：銀行存款-XX銀行 1，000，000，000
貸：長期應(yīng)收款-珠海某投資有限公司-XX單項工程 1，000，000，000
b.第一次收到回購款，確認投資收益：
借：長期應(yīng)收款-XX單項工程-工程投資差額 91，176，040
貸：投資收益-XX 單項工程 91，176，040
第二年-第五年每次收到回購款的賬務(wù)處理與第一次收到回購款的賬務(wù)處理相同。第二年-第五年應(yīng)確認投資收益分別為0.85億元，0.80億元、0.74億元、0.70億元，賬務(wù)處理與第一次確認投資收益的賬務(wù)處理相同。
根據(jù)合同約定，回購期的利息，具體利率及計算方法為：每個單項工程投資總額的回購期間利息自該單項工程進入回購之日開始計算并按季支付，每期的利息以每個單項工程未支付的BT投資總額為計算基數(shù)，利率按照同期貸款基準(zhǔn)利率執(zhí)行。
第一年每季收到利息：
借：銀行存款-XX銀行 87，500，000 （50億元*7%/4）
貸：投資收益 3，125，000
其他應(yīng)付款-XX集團（應(yīng)付集團借款部分的利息） 18，750，000
銀行存款-XX銀行（銀行融資貸款部分的利息） 65，625，000
（既回購期應(yīng)付銀團融資貸款部分利息：（50億元*75%*7%）/4，應(yīng)付集團借款部分利息：（50億元*25%*6%）/4，回購期的利息收入與本期間實際支付的融資費用的差額確認為投資收益，）。
第二年-第五年，賬務(wù)處理與以上相同，金額根據(jù)實際情況確定。
附表 ： 投資收益攤銷表 單位：元
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綜上所述，雖然我國目前對BT建設(shè)模式的會計核算并未做出明確規(guī)定，但只要我們深入了解BT項目的實施方式，并按實質(zhì)重于形式原則，運用現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，就能夠?qū)T項目進行合理有效的會計核算，就能夠根據(jù)BT項目的不同特征，建立與之性質(zhì)相符合的會計核算方法，真實客觀的放映BT項目經(jīng)濟狀況和最終效益。
參考文獻：
bt項目范文6
關(guān)鍵詞：BT項目的風(fēng)險防范；管理措施
隨著水電行業(yè)的不斷開發(fā)，水電行業(yè)迎來了后水電時代，作為以水電建設(shè)為主營業(yè)務(wù)的水電企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對越來越激烈的市場競爭，改革轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)選擇的唯一出路，有的投資建設(shè)中小型水電站，有的投資房地產(chǎn)等等，近期一個新的工程建設(shè)管理模式悄然在工程建設(shè)領(lǐng)域中受到熱捧，在國內(nèi)得到了蓬勃發(fā)展，較好的解決了因為建設(shè)單位資金緊張而不能實施工程的難題，尤其是一些政府牽頭開發(fā)投資的公益性項目應(yīng)用較多。這就是BT管理模式。
一、BT項目的概念
BT（Build Transfer）即建設(shè)移交，是基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式，是指根據(jù)項目發(fā)起人通過與投資者簽訂合同，由投資者負責(zé)項目的融資、建設(shè)，并在規(guī)定時限內(nèi)將竣工后的項目移交項目發(fā)起人，項目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向投資者支付項目總投資及確定的回報。
BT投資是BOT的一種轉(zhuǎn)換形式，是指一個項目的運作通過項目管理公司總承包后，由承包方墊資進行建設(shè)，建設(shè)驗收完畢再移交給項目業(yè)主。BOT是對Build-Own-Transfer（建設(shè)—擁有—轉(zhuǎn)讓）和Build-Operate-Transfer（建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓）形式的簡稱，現(xiàn)在通常指后一種含義。而BT是BOT的一種歷史演變，即Build-Transfer（建設(shè)—轉(zhuǎn)讓），政府通過特許協(xié)議，引入國外資金或民間資金進行專屬于政府的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工后，該項目設(shè)施的有關(guān)權(quán)利按協(xié)議由政府贖回。眾所周知的金融危機給國際國內(nèi)的固定資產(chǎn)投資，工程建設(shè)都帶來了很大的沖擊，許多企業(yè)資金鏈斷裂，上下游產(chǎn)業(yè)鏈條不能有效銜接，一些想建設(shè)或正在建設(shè)的項目不能實施，同樣作為建筑總承包企業(yè)也面臨業(yè)務(wù)量的萎縮。
二、BT模式應(yīng)該具備的條件
作為準(zhǔn)備進入BT模式的企業(yè)應(yīng)該具備哪些方面的條件呢？筆者認為：
首先是在思想意識上應(yīng)該有所轉(zhuǎn)變，無論是企業(yè)的所有者還是經(jīng)營者，從思想意識上要有一個充分的準(zhǔn)備，要進行角色和工作思路的轉(zhuǎn)換；在傳統(tǒng)的工程建設(shè)中，建設(shè)者只是單純的組織施工，在施工過程中只考慮施工成本的控制，但是在BT項目中企業(yè)即是施工方也是設(shè)計方、監(jiān)理方和業(yè)主，因此在成本控制方面就需要有專業(yè)的人才去控制投資成本，包括工程建設(shè)的全部成本的控制，這就要求企業(yè)要轉(zhuǎn)變思想一切從大局出發(fā)，在設(shè)計規(guī)劃過程中嚴格按照BT項目合作方的意見，在充分滿足合作方意愿的同時，盡可能的成本最低的設(shè)計方案；在工程施工中嚴格按照施工程序優(yōu)化施工方案，降低施工成本；因此這對企業(yè)管理人才的要求更高，能力更強，因此在企業(yè)中要推行“管理提升”的戰(zhàn)略勢在必行。
其次，是總承包企業(yè)應(yīng)有足夠的閑散資金用于BT項目的投資，對于經(jīng)營業(yè)績好，資金運行良好的企業(yè)通過BT模式進行投資，能夠有效的盤活閑置資產(chǎn)（資金和勞動力），充分利用自身的優(yōu)勢，將滋生的優(yōu)勢迅速的轉(zhuǎn)變成為巨大的生產(chǎn)力，迅速的擴大企業(yè)的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)范圍和市場占有量。
第三就是與政府要有良好的合作基礎(chǔ)，BT項目主要是針對的政府的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，政府要有良好的政府形象和信譽，在項目建成之后政府能夠誠信的履約，這是企業(yè)應(yīng)具備的關(guān)鍵的條件。
第四是企業(yè)要有良好的能力，企業(yè)的資金來源一方面是企業(yè)的利潤、設(shè)備的折舊回收，另一方面就是融資，融資又以通過銀行融資成本最低。
三、BT項目的風(fēng)險及防范
BT模式最大的風(fēng)險仍然是資金，其次是市場價格。
國有企業(yè)特別是參與BT模式的企業(yè)必須要求良好的企業(yè)形象和信譽，面對突如其來的危機信譽將是企業(yè)最好的“保護神”，良好的信譽可以為企業(yè)征求更多的融資收益，其中也包括社會融資，良好的企業(yè)信譽可以保證企業(yè)在供應(yīng)商、分包商等下游產(chǎn)業(yè)鏈中尋求到更多更好的合作伙伴，以共贏的方式將蛋糕做大做強。
（1）、面對突如其來的金融危機良好的企業(yè)信譽可以幫助企業(yè)籌集到更多的資金（銀行融資和社會資金）。
（2）、企業(yè)應(yīng)在日常的施工過程中著重打造自己的合作團隊，充分培養(yǎng)能與企業(yè)合作共贏的分包商隊伍，在企業(yè)遇到風(fēng)險時能夠與企業(yè)共同抵御風(fēng)險，從而降低企業(yè)的風(fēng)險，增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力。
（3）、企業(yè)應(yīng)當(dāng)廣開財路，多領(lǐng)域發(fā)展，充分發(fā)展非主營業(yè)務(wù)，拓展業(yè)務(wù)渠道，充分達到“一方有難八方支援”“東方不亮西方亮”的思路，增強企業(yè)的風(fēng)險防范能力。
（4）、充分關(guān)注市場，這里指的“市場”是指的廣義的市場，包括建筑市場、材料市場、人才市場等；市場的調(diào)節(jié)作用直接影響到BT項目的主要成本，建筑市場的供需關(guān)系直接影響企業(yè)與政府的合作關(guān)系及合作合同的價格趨勢；材料市場及人才市場的變化直接影響到項目實施過程的成本；因此企業(yè)在簽訂項目后要充分關(guān)注市場的變化，要有適當(dāng)?shù)馁Y源積累，這樣在市場發(fā)生變化的時候充分利用自身的積累低于市場變化帶來的風(fēng)險。
四、BT項目的管理
一旦簽訂了BT項目合同后，企業(yè)就應(yīng)立即著手，以人力、物力、財力等各個方面，圍繞項目的實施，開展包括立項、施工前準(zhǔn)備，必要的招投標(biāo)，施工、移交等等工作。
首先，建立健全組織機構(gòu)。除了設(shè)置現(xiàn)場的BT項目班子，還應(yīng)有專人負責(zé)外部與各部門的協(xié)調(diào)溝通，及時了解各政府機構(gòu)、職能部門的工作流程，緊密跟蹤，及時反饋信息，報決策者研究布置下一步的工作。
其次，制定詳細周密的BT項目前期策劃，前期策劃應(yīng)充分考慮各種外部不利因素，留有足夠的時間，甚至要有應(yīng)急預(yù)案，前期策劃方案要請項目管理的專家進行討論、審核，制定切實可行的方案，必要的時候應(yīng)請專門的項目管理公司幫助研究制定。對于不以BT意志為決定的分部分項工程，應(yīng)提前介入，早作打算。
第三，由于BT項目大部分是屬于政府的建設(shè)項目（基礎(chǔ)設(shè)施或民生工程），因此在工程的立項、報審等等流程和手續(xù)，相對比較容易辦理的，只要建設(shè)方及時出具合法的手續(xù)，應(yīng)抓緊時間把這些辦理好。
第四，依據(jù)現(xiàn)有建筑法的規(guī)定，對專業(yè)分包、勞務(wù)分包等應(yīng)及時辦理分包手續(xù)，需要公開招標(biāo)的，應(yīng)編制標(biāo)書，依法公開進行招投標(biāo)工作。編制標(biāo)書設(shè)定條件時，應(yīng)緊扣BT合同，原則上要求分包承諾的條件應(yīng)該比BT合同更優(yōu)惠，以減少風(fēng)險和預(yù)留空間。
第五，應(yīng)立即實施現(xiàn)場的三通一平。三通一平是下一步施工的必備條件，也是尋求合作的的基本條件，是企業(yè)形象最基本的體現(xiàn)，而且在實施過程中還有涉及壟斷部門的工作，比如供電是不以總承包企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移的，另外有可能涉及到道路過境、征地拆遷、管線遷移、屬地居民阻攔等等不可預(yù)見的因素，都會影響工程的進展。因此，要提前組織實施，即成立相應(yīng)的征遷移民領(lǐng)導(dǎo)小組，最好依靠地方政府力量組織實施。