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摘要：在市場經濟快速發展的背景下，施工企業的規模在擴大，范圍也在不斷地擴展。分析施工企業的項目建設，可以看出其具有周期長、投資多、涉及人員廣等特征，在進行納稅管理時就會存在很多的難點，如若不對這些難點進行突破，就極易發生重復納稅的情況，給企業帶來巨大的損失。因此就需要對施工企業的納稅管理重點進行分析。本文首先闡述了納稅管理的概述以及意義，其次分析了建筑施工企業納稅管理的難點，提出解決建筑施工企業納稅管理難點的策略。

關鍵詞：建筑施工企業；納稅管理；難點；策略

建筑施工企業是我國經濟發展中非常重要的一部分，隨著市場需求的擴大，施工企業也開展面臨巨大的競爭。施工企業想要占據市場的一席之地，就要能夠控制好項目建設的質量、周期以及支出。除此之外納稅管理也是建筑企業中非常重要的一部分，其屬于綜合性的理財活動，貫穿于各個活動的始終，需要相關人員的積極配合，同時還要深入研究政策，保證施工企業納稅管理的質量。

一、納稅管理的概述以及意義

（一）納稅管理的概念

納稅管理是企業納稅活動中非常重要的一項內容，其是指企業基于稅收管理法的相關規定，對企業的經營行使納稅義務，同時進行自我監督和控制的活動。從納稅管理的概念分析可以看出，納稅管理是建筑施工企業中非常重要的一部分，其是較好地執行國家稅收政策以及相關征收管理法令的手段，也可以維護企業的合法利益［1］。

（二）納稅管理的內容

企業納稅管理的內容會涉及五個方面，第一是納稅政策管理。即企業的相關財務人員在開展納稅管理的過程中，需要先收集、整理并分析和稅收法相關的法律法規，更好地了解以往國家的政策，以及企業納稅過程中存在的錯誤行為。第二企業納稅成本管理。即企業通過對稅法等法律法規進行研讀，提前對企業將發生的生產經營活動進行安排，合理的協調并控制，統一規劃納稅的策略，以降低稅款繳納的絕對數以及相對數。繼而達到成本管理的目的。主要包含的管理內容有稅款的實際計算、支付額的管理等。第三企業納稅的程序管理，如納稅登記管理、納稅賬冊管理、納稅減免申請等［2］。第四納稅風險管理。企業在納稅過程中，如果違背了稅收法律法規的相關行為，那么便會給企業帶來名譽或者是經濟上的損失，這也是控制納稅風險的重要原因。第五企業納稅爭訴管理。這部分的管理就是要求企業能夠正視納稅環節存在的爭議問題，對這部分問題集中進行調查、分析、科學解決。

（三）納稅管理的意義

建筑施工企業在運行的過程中，涉及的資金、人員較多，周期較長，在納稅時也會存在各種各樣的問題。如若能夠在內部做好納稅管理，則可以較好地優化資源，提升獲利能力。比如通過納稅管理，可以科學組織企業的生產、經營、投資等各項活動，達到經濟資源的合理優化，即控制好總成本，提升利潤額。總成本主要體現在內在成本及管理銷售生產等相關成本。還包含外在的成本即是根據國家稅法的規定所進行的強制征收。其次建筑施工企業在納稅環節會存在很多的風險，比如由于不能夠及時地掌握稅收法規，導致企業錯過了對相關法規應用的最佳時機，造成了一定的經濟損失，還有一些財務管理人員由于對稅收法規的理解程度不正確，造成了建筑企業名譽和經濟上的損失。通過合理的納稅管理，便可以增強企業對于納稅環節的風險防范意識。

二、建筑施工企業納稅管理的難點分析

（一）在外施工人員的個人所得稅管理難點分析

稅務機關在對工程項目中的個人所得稅進行征收時，要求個人要承擔工程總造價的0.5%-1%。但是在繳納這部分稅額時，建筑企業是很難將具體的配額配備到每一個人員的身上的，因為每一個人員及承擔的職能不同，工資不同，很難正確的扣掉額度。且稅務機關的這種征收方式，無論是企業還是分攤到施工人員個人身上都是比較大的一筆稅額。其次每月施工企業都需要在注冊地為全員實名申報納稅。而外地的施工人員需要在工程所在地納稅申報納稅，這就很容易產生一些重復納稅的行為。

（二）分包工程中營業稅適用稅率難點分析

工程分包的結算中最低會包含兩個結算關系，稅務機關會查詢總包單位向分包單位所收取的管理費，針對這部分管理費用，稅務機關會以百分之5的稅率征收營業稅。而在分包工程中，分包業務如何處理，如何提取分包業務中的流轉稅便成為施工企業稅務管理的難點內容。

（三）企業所得稅管理難點分析

建筑施工企業和普通流通企業相比，是存在較大的差距的，具體體現在以下三點。第一點建筑施工企業是按照工程、甲供材以及分包等方式進行結算，跨時間較長。一旦時間滯后，必然會導致所需要繳納的所得稅進一步增加，而在進行匯總繳納時又不能從地方稅務機關多退少補。第二點不同的稅務機關其在辦理工程結算時的要求也是不同的，比如像一些比較偏僻的稅務機關，其就會要求施工企業提供很多的資料，比如能夠證明項目全部收入成本的資料，當地主管稅務機關出具的企業所得稅征稅證明。所需要列出的條目非常多，如果不按照要求提供相關資料，就會根據結算值扣除百分之二左右的企業所得稅。但實際上所得稅這部分是由施工企業總部以及分公司所在地進行管轄，在工程所在地進行的所得稅的扣款往往并不能夠被稅務機關認可，也無法相抵扣，極易造成重復納稅的情況。第三點施工企業施工的地點并不是一成不變的，有時候在大城市，也有時候在一些偏遠的地方，在地方進行施工時，會涉及農民房屋的租賃、場地的租賃，從農民手中購買一些材料等。這些支出是很難獲得發票的，沒有發票就不能夠進行稅前列支。

三、解決建筑施工企業納稅管理難點的策略

（一）科學管理在外施工人員個人所得稅

上文分析了在外施工人員個人所得稅征收時存在的難點，較好的解決辦法就是在企業注冊地對稅收進行繳納。這樣便于管理，同時也可以有效地防止重復征收的情況。如果不能夠統一在所在稅務機關繳納，也不能夠根據工程總造價款征收個人所得稅，可以按照施工人員的薪資收入計算。第一施工企業需要對現有的經營管理活動進行規范和完善，并基于稅務機關單位的相關要求提交材料。第二如果施工人員是駐外情況，在發放工資時盡量不要在工程所在地發放，要在總部發放。第三做好工程所在地稅務機關的交流和溝通工作。

（二）分包工程納稅難點解決

分包工程在結算的過程中會涉及營業稅以及營業稅附加，稅務機關在開展稅務稽查時，會對其中的管理費征收百分之5的營業稅［3］。其實這部分費用的征收和稅務稽查人員不了解分包、掛靠以及轉包含義息息相關，將三個概念混為一談。分包通常是有一個總承包的單位，將建筑工程的內容依法分包。在這樣的關系中總承包人不會退出承包關系，且和分單位之間共同享受成果。從分包掛靠以及轉包的概念分析，可以看出，分包和掛靠以及轉包是完全不同的。分包其所涉及的營業稅實際上就是建筑營業稅。總的稅額應該是建設方和總包方工程結算值乘以適用的稅率，而掛靠和轉包實際上就是一種無形的資產服務的行為，故針對這類行為要收取相應的服務業營業稅。當然，對于建筑施工企業在分包的過程中，一定要規范完善好各項結算手續，簽訂正式的合同，讓一些中介機構出具工程結算的資料，稅務機關開的一些建筑業的發票等，要嚴格根據企業會計準則的要求開展核算工作，這樣才能夠保證稅務稽查人員在進行審核時，不會將其和掛靠、轉包進行理解，繼而收取相應的費用。

（三）農民工工資發票相關難點解決

在對農民工工資結算時，相關施工單位通常都會采取勞務分包的方式。采用這種方式進行結算，要考慮到勞務公司的資質。如果建筑工程項目在一些大的城市，那么所選擇的勞務公司，其整體的資質就比較好，運作也比較規范。基本上在支付相應的工程款時都具備正規的發票，但是如果是一些偏遠的地區，其勞務公司質量就比較差，還有一些是農民組成的包工隊，并沒有去稅務工商部門辦理合法的手續。像這樣的情況，如果想要取得發票，就需要去所在地的稅務機關開發票，而在開發票的過程中就會產生較高的稅負。為了能夠較好地解決這一問題，則需要建筑施工企業能夠選擇幾個長期合作的勞務公司，勞務公司最好是能分布在不同的片區，尤其是建筑施工企業長施工的幾個地方，這樣可以較好地解決農民工工資取得時的發票問題。

（四）企業所得稅難點解決

第一如果外地施工工程，在劃線時應和甲方簽批的工程進度仔細比較，將進度嚴格的控制在甲方簽批的工程進度結算內。會計核算環節，則需要遵守收入、成本的配比原則，只要是確認進度的都需要審查成本費用的到賬情況，應按時申報并預繳企業所得稅。第二如若是以項目部形式進行施工，施工企業在簽訂合同時，則需要根據稅務機關的要求在企業所在地辦理外出施工經營許可證，并去工程所在地辦理報驗手續。第三如果所購買的建筑材料是從農民手中購買的，這部分材料沒有辦法獲得發票。那么在談價格時，就應該融入流轉稅，安排專門的人員去稅務機關代開發票。在代開之前，最好取得供貨人的身份證件、簽字證明等，這樣可以較好地爭取稅務機關的理解。

四、結語

總而言之，建筑施工企業如果能夠在內部做好納稅的管理，則能夠保證施工企業內部各項工作的有條不紊。也能夠減少不必要的稅務開支，降低施工企業在運行過程中存在的風險，促進施工企業的可持續發展。

參考文獻

［1］劉瑩.探究“營改增”對施工企業財務管理的影響［J］.財會學習，2019（27）.

［2］楊雪婷.建筑施工企業“營改增”稅收籌劃的全新思路解析［J］.納稅，2018（12）.

［3］史會會.Z建筑公司納稅風險管理研究［D］.南京郵電大學，2020.

作者：劉靈 單位：信陽華信投資集團有限責任公司