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加強和完善內(nèi)部控制，對提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防控能力、促進煤礦企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重大意義，近年來越來越多的國內(nèi)外案例，不斷張顯出內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位。隨著時間的推移，煤礦企業(yè)原有的內(nèi)控制度與當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)已有不同程度的脫離，還有的企業(yè)不重視內(nèi)控，缺乏相互監(jiān)督，使內(nèi)控制度流于形式。   1煤礦企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題   總體是內(nèi)控制度與生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)，未形成一個全面的內(nèi)控體系。   1．1在資金活動中存在的主要問題   1．1．1投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，導(dǎo)致資金使用效益低下。投資決策的失誤是由于投資方案的可行性分析不充分，致使多個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，比如原材料市場的不足；只顧眼前利益在生產(chǎn)技術(shù)水平上停滯不前；產(chǎn)品沒有特色，銷售市場萎縮。   1．1．2資金調(diào)度不合理，導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余。企業(yè)應(yīng)合理安排資金，做到資金收支在數(shù)量上和時間上相互協(xié)調(diào)。有的煤礦企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理，面子工程的過度裝修和改造擠占生產(chǎn)資金；還有的企業(yè)資金預(yù)算不細致，與銀行帳核對差距較大，導(dǎo)致資金冗余。   1．1．3資金活動管控不嚴，資金被挪用或侵占。有的企業(yè)在資金關(guān)鍵控制點上設(shè)計比較合理，但在執(zhí)行中流于形式，未做好上下級活動的復(fù)核和平級之間的相互核對，或者內(nèi)部審計監(jiān)督不力，造成資金被挪用或侵占。   1．1．4資金審批權(quán)限授權(quán)不合理。有的企業(yè)資金審批權(quán)過于分散，不利于貨幣資金的使用控制；對小額資金的審批權(quán)限過于籠統(tǒng)，沒有金額制約。   1．2在采購控制中存在的主要問題   1．2．1多種原因?qū)е轮貜?fù)采購，造成庫存積壓、資源浪費。采購計劃與生產(chǎn)經(jīng)營不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致盲目采購；采購人員考慮不全面，購買的物品不符合特殊行業(yè)要求而淘汰。   1．2．2實行比價采購的企業(yè)，供應(yīng)商評估資料不完整，難以做出有效判斷。   1．2．3驗收環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。有的企業(yè)規(guī)定采購、請購、價格管理以及財務(wù)各部門對所購物品共同驗收，出具驗收證明。在實際驗收過程中，有的部門馬虎大意，未根據(jù)批準的訂單、合同協(xié)議等認真核對就簽字，使多方共同驗收流于形式。   1．2．4在貨款支付過程中，合同履行不嚴。有的企業(yè)貨款支付后，發(fā)現(xiàn)合同履行不嚴，再與供應(yīng)商聯(lián)系和協(xié)商，給企業(yè)帶來了麻煩，使企業(yè)形象受損。   1．3在固定資產(chǎn)管理控制上出現(xiàn)的問題   有的企業(yè)對于清查的結(jié)果未進行復(fù)盤和監(jiān)督，導(dǎo)致實體同賬面記錄不一致；也有的企業(yè)參與盤點的人員中沒有與廠方設(shè)備無關(guān)的其他局外人；有的企業(yè)對于上級調(diào)撥的固定資產(chǎn)，未進行驗收直接投入下級單位使用，造成賬實不符，給管理工作帶來隱患。   1．4工程項目控制中出現(xiàn)的問題   有的企業(yè)大修工程核算與工程款支付不規(guī)范。比如實際操作中主體土建結(jié)算和裝飾安裝結(jié)算未分開，完工程度標注又不詳細，導(dǎo)致支付的工程款超過完工程度。   1．5在銷售控制上出現(xiàn)的主要問題   有的企業(yè)銷售形勢較好價格屢屢上漲，相關(guān)人員給客戶提前透漏消息導(dǎo)致企業(yè)利益受損；有的企業(yè)對商業(yè)票據(jù)的真實性審查不力，給企業(yè)造成巨大損失。   1．6全面預(yù)算控制中出現(xiàn)的問題   1．6．1基層單位核算員業(yè)務(wù)水平較低，預(yù)算編制不科學(xué)。   1．6．2基層單位為了盲目完成指標，給企業(yè)負責(zé)人出具材料（費用）申請扣除單，經(jīng)同意后列入公共成本，分管基層單位的職能部門無法間接控制，使公共成本無限增加。   1．6．3企業(yè)用于核算和監(jiān)督的軟件沒有預(yù)警機制，超過預(yù)算了才停止某項費用的報銷，未起到真正的監(jiān)控作用。   1．7有的企業(yè)在實物管理上存在缺陷，管理不規(guī)范   比如某項物資的領(lǐng)用，領(lǐng)導(dǎo)在年度或月度計劃上審批，實際領(lǐng)用時無人審批，長期不進行詳細核對容易出現(xiàn)漏洞。   2煤礦企業(yè)提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量的幾點看法   2．1對于內(nèi)控制度上的缺陷，應(yīng)做以下改進   及時更新與生產(chǎn)經(jīng)營不符的制度，分公司參照上級單位執(zhí)行時也要形成全面的內(nèi)控體系，各管理環(huán)節(jié)不能各自為政，保障制度的可操作性。   2．1．1在投資活動中：首先要依靠專業(yè)人員進行技術(shù)、市場、財務(wù)的可行性研究以及投資方案的審批。改變調(diào)研人員和行使決策審議權(quán)限的人員不精通財務(wù)的現(xiàn)象，其次增設(shè)投資績效評估與執(zhí)行崗位，不能由其他環(huán)節(jié)的人員擔(dān)任，并加大責(zé)任追究力度。   2．1．2在資金營運環(huán)節(jié)：企業(yè)定期組織召開資金調(diào)度會，對資金預(yù)算情況進行綜合分析，做好各環(huán)節(jié)的綜合平衡。   2．1．3在資金審批權(quán)限上：重點完善企業(yè)負責(zé)人、總會計師的職責(zé)權(quán)限，正確劃分一般性和重大的財務(wù)收支，收回過于分散的權(quán)利。   2．1．4在采購環(huán)節(jié)控制中建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準入制度，確定合格供應(yīng)商清單，進行實時管理和綜合評價。   2．1．5在固定資產(chǎn)管理控制中盤點人員應(yīng)增加與廠房設(shè)備無關(guān)的其他局外人參與，盤點后要著重分析賬實不符的原因。   2．1．6在需要保守企業(yè)秘密的環(huán)節(jié)，確定掌握企業(yè)秘密的重點人員，發(fā)現(xiàn)泄漏行為要做出嚴肅處理。   2．2對于機構(gòu)設(shè)置上的缺陷，應(yīng)做以下改進#p#分頁標題#e#   2．2．1成立內(nèi)部控制檢查評估單位，或者將這部分工作納入企業(yè)管理部門。當(dāng)前內(nèi)部控制一般由各專業(yè)部門來監(jiān)督，職能的分散難以實行有效的監(jiān)督，建議抽出綜合素質(zhì)較高的人員，成立內(nèi)部控制檢查評估單位，或者納入企業(yè)管理部門，定期進行檢查和評估，及時制定措施整改，并監(jiān)督整改方案的執(zhí)行。   2．2．2實現(xiàn)會計核算和財務(wù)管理職能的分離，充實財務(wù)管理人員。建議盡快實現(xiàn)職能的分離，充實高質(zhì)量的財務(wù)管理人員，加大力度開展培訓(xùn)工作，促進各單位之間的交流，提高財務(wù)管理人員綜合水平，形成監(jiān)督合力。   2．3對于在內(nèi)控制度執(zhí)行上的缺陷，應(yīng)做以下改進   一是要加強各專業(yè)部門的監(jiān)督和管理，二是要發(fā)揮經(jīng)營管理部門的重點監(jiān)督作用。   2．3．1財務(wù)部門需要完善的工作：一是對基層單位人員進行培訓(xùn)，提高其編制預(yù)算草案的能力。二是積極與基層單位溝通，摒棄企業(yè)負責(zé)人直接簽字扣除的做法，嚴禁擠占公共成本的現(xiàn)象。三是加強信息化建設(shè)，設(shè)置預(yù)警機制，做到實時監(jiān)控和信息及時反饋，報告執(zhí)行中的差異，調(diào)整偏離程度，促進預(yù)算目標的實現(xiàn)。   2．3．2內(nèi)部審計部門需要完善的工作：內(nèi)部審計必須強化監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的高效開展。一些單位對重要的經(jīng)濟內(nèi)容只進行抽查是不可取的做法，監(jiān)督不到位容易導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。   2．3．3內(nèi)部控制檢查評估單位實施專項檢查和評估。內(nèi)部控制檢查評估單位能彌補財務(wù)部門和審計部門的專業(yè)限制，進行詳細的檢查和評估，制定嚴格的內(nèi)控考核制度。各專業(yè)人員完善了內(nèi)控制度減少企業(yè)損失的，應(yīng)當(dāng)給予重大獎勵，反之加大處罰力度。   2．4對于涉及重大經(jīng)濟事項的人員監(jiān)督應(yīng)做以下改進   在煤礦企業(yè)中涉及重大經(jīng)濟事項的人員一般權(quán)力范圍較廣，濫用職權(quán)只會給企業(yè)乃至國家造成重大損失。鑒于當(dāng)前監(jiān)督工作相對弱化的現(xiàn)象，建議由上級主管單位定期對涉及重大經(jīng)濟事項的人員進行審計工作，并加大獎罰力度。   3結(jié)語   現(xiàn)實社會中外部環(huán)境的因素比如經(jīng)濟政策的變動、行業(yè)市場的狀況、產(chǎn)品競爭能力都有可能對企業(yè)的經(jīng)營活動中造成極大的影響。所以建立完善的內(nèi)控制度還要結(jié)合外部環(huán)境的變化。在市場機制不斷深入發(fā)展和完善的時代，我們必須與時俱進，借鑒上市公司或者發(fā)達國家的經(jīng)驗，及時找出應(yīng)對的方法和措施，少走彎路，大力提升內(nèi)部控制評估水平，促進煤礦企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。